VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2014

Под термином «самостоятельная занятость» понимается работа, выполняемая в рамках собственного дела, а не найма. Исходя из этого, можно выделить самозанятых граждан в лице индивидуальных предпринимателей, которые зарегестрировали свой бизнес в налоговой инспекции, и самозанятых граждан, которые зарабатывают деньги любыми доступными способами, минуя официальный наем на работу: торговля на рынках или оказание различных услуг. Рассмотрим проблемы, затрагивающие обе формы самозанятых граждан.

Налогообложение в качестве упрощенной системы на основе патента до 2013 года для многих индивидуальных предпринимателей было максимально упрощенной системой налогообложения. Однако в этом году правила работы индивидуальных предпринимателей на основе патента существенно изменились, поскольку с 1 января 2013 года вступила в силу новая глава Налогового кодекса России о патентной системе. В принципе, это та же самая упрощенная система налогообложения на основе патента с определенными изменениями, которая с 2013 года приобрела самостоятельный характер, как налоговая система. Одним из важных изменений стало то, что с 2013 года уменьшить патентный налог за счет страховых взносов, как это было в 2012 году, стало нельзя. В свою очередь, нужно отметить, что страховые взносы для ИП в 2013 году тоже увеличились. В связи с этими изменениями ИП забил тревогу. Разберемся, что же все-таки изменилось.

Начнем со страховых взносов. В 2013 году вместо "взносов, исчисленных исходя из стоимости страхового года", в законе появилось название "взносы в фиксированных размерах", т.е. взносы стали фиксированным. Взносы в фиксированном размере обязательны к уплате всеми индивидуальными предпринимателями, независимо от системы налогообложения ИП, ведения хозяйственной деятельности и наличия доходов. В частности, если ИП работает где-то по трудовому договору, и за него уплачиваются страховые взносы работодателем, это не является основанием для освобождения от уплаты взносов, исчисленных в фиксированном размере. Взносы ИП уплачивают в фиксированном размере только за самих себя. С выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам уплачиваются страховые взносы на обязательноестрахование, которые рассчитываются исходя из начисленных выплат в пользу этих лиц. Индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты, т.е. не имеющих наемных работников, по сути, можно считать самозанятыми гражданами.

С 2013 года фиксированный размер страхового взноса для ИП определяется исходя из минимального размера оплаты труда, увеличенного в 2 раза, то есть МРОТ x 2 x тариф страховых взносов x 12.

Минимальный размер оплаты труда в 2013 году составляет 5 205 рублей. Тариф страховых взносов, установленный для плательщиков, не имеющих наемных работников, не изменился и составляет:

• в Пенсионный фонд – 26 %,

• в ФОМС – 5,1 %.

Расчет сумм страховых взносов ИП, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится самостоятельно, и страховые взносы уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного (расчетного) года. Соответственно в 2013 г. предприниматели должны перечислить в ПФР за год 32479,2 руб. за (5205 x 2 x 12 x 26%).

Таблица 1 ‒ Размеры страховых взносов во внебюджетные фонды для самозанятых граждан в лице ИП в 2013 году

Внебюджетный фонд	Формула исчисления размера страховых взносов	Фактический размер страховых взносов за год, руб.
ПФР	2 МРОТ х 26,0% х 12	32 479,20
ФФОМС	МРОТ х 5,1% х 12	3185,46
ФСС (добровольно)	МРОТ х 2,9% х 12	1811,34

Фиксированный размер взноса в ФФОМС будет определяться, как и ранее, исходя из МРОТ ‒ без умножения на два. В 2013 г. предприниматели должны перечислить в ФФОМС за год3185,46 руб. (5205 x 12 x 5,1%). В ФСС индивидуальные предприниматели уплачивают взнос добровольно, и в 2013 г. он составит за год 1811,34 руб. (МРОТ x 2,9% x 12).

Для некоторых категорий плательщиков страховых взносовустановлены пониженные тарифы. К таким плательщикам с 2013 года отнесены индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения. Для них установлены следующие тарифы страховых взносов:

• 20% ‒ в Пенсионный фонд Российской Федерации,

• 0% ‒ в Фонд социального страхования Российской Федерации,

• 0% ‒ в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, сумма страховых взносов за год будет равна 24984 руб. (2МРОТ x 20% x 12).

Когда как до 1 января 2013 года размер взносов во внебюджетные фонды определялся исходя из утверждаемой Правительством РФ стоимости страхового года, которая составляла в 2012 году 14 386,32 руб.(постановление Правительства РФ от 21 марта 2012 г. № 208 "О стоимости страхового года на 2012 год"). Эту сумму самозанятые граждане в лице ИП перечисляли в качестве страхового взноса за год в ПФР. Сумма второго обязательного взноса в ФФОМС, как и сейчас, рассчитывалась по формуле МРОТ х 5,1% х 12 и составляла в 2012 году за год 2821,93 руб.

Если учесть, что взносы в ФСС этой категорией плательщиков уплачиваются добровольно (ч. 2 ст. 2.1 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"), то минимальная совокупная сумма обязательных взносов во внебюджетные фонды составляет в настоящее время 35 664,66 руб. за год. Для сравнения, в 2012 году аналогичная сумма обязательных страховых взносов была в два раза меньше ‒ 17208,25 руб. за год.Если же предприниматель по своей инициативе присоединится к системе социального страхования и будет вносить за себя страховые взносы в ФСС, то общая сумма взносов составит уже 37 476 руб. за год (в 2012 году ‒ 18 812,88 руб. за год).

Не удивительно, что в текущем году прекратили свою деятельность 500 тысяч индивидуальных предпринимателей, а по данным Общероссийской общественной организации "Деловая Россия" за первое полугодие текущего года количество ИП вообще сократилось примерно на 600 тыс. чел., что составляет почти 20% от их численности на начало года. При этом число работников малых предприятий не увеличилось, и количество трудоспособных россиян не уменьшилось. Стало быть, эти граждане не перестали осуществлять предпринимательскую деятельность, а значит, они осуществляют ее уже незаконно, то есть, не уплачивая налоги.

В связи с такими показателями количества ИП, прекративших свою деятельность, законодатель был вынужден снова изменить порядок исчисления взносов для самозанятых граждан - ИП на будущий год.

23 июля Президент РФ подписал Федеральный закон от 23 июля 2013 № 237-ФЗ "О внесении изменений в статью 22 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьи 14 и 16 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", которым установлены следующие правила расчета взносов, которые начнут действовать с 1 января 2014 года.

Порядок расчета страховых взносов в ПФР поставлен в зависимость от годового дохода предпринимателя. Если доход не превышает 300 тыс. руб., то размер взносов будет рассчитан по формуле МРОТ х 26% х 12. Исходя из действующего МРОТ, сумма взносов в ПФР составит за год 16 239,6 руб. Если сумма годового дохода самозанятого гражданина, как ИП, составила более 300 тыс. руб., то для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применяется формула МРОТ х 26% х 12 + 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.

Порядок исчисления размера страховых взносов в ФФОМС и ФСС останется прежним.

Таким образом, сумма обязательных взносов во внебюджетные фонды для самозанятых граждан (ИП) с годовым доходом менее 300 тыс. руб. (с учетом утвержденного на 2013 год МРОТ) составит за год 19 425,06 руб., а если предприниматель участвует в системе обязательного социального страхования ‒ 21 236,4 руб.за год.

Сложнее с той категорией индивидуальных предпринимателей, годовой доход которых выше предельной границы в 300 тыс. руб. В результате расчетов очевидно, что сумму взносов, не превышающую действующий в 2013 году минимальный размер обязательных страховых взносов (35 664, 66 руб.), будут уплачивать только предприниматели с годовым доходом 1 923 960 руб. и менее. Если же годовой доход ИП окажется больше указанной суммы, то во внебюджетные фонды он будет должен перечислять даже больше, чем сейчас. Но, впрочем, установлен максимально допустимый размер страховых взносов, исчисляемый по формуле: 8 МРОТ х 26% х 12 = 129 916,8 руб. (по состоянию на 2013 год).

Таблица 2 ‒ Размеры страховых взносов во внебюджетные фонды для самозанятых граждан (ИП) с 2012 по 2014 гг.

Внебюджетный фонд	2012	2013	2014 (с учетом МРОТ для 2013г.),
			если годовой доход < 300 тыс. руб.	если годовой доход > 300 тыс. руб. (например годовой доход 400 тыс. руб.)
ПФР	14386,32	32479,20	16239,6	17239,6
ФФОМС	2821,93	3185,46	3185,46	3185,46
ФСС (добровольно)	1604,63	1811,34	1811,34	1811,34
Общая сумма страховых взносов	18812,88	37476	21236,4	22236,4

Получается, чтобы уложиться в годовой доход в 300 000 руб., ИП должен получать доход от занятия предпринимательской деятельностью 25 000 руб. в месяц, что очень мало для предпринимательской деятельности.

Что касается индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, то повторюсь, что для них сумма страховых взносов в 2013 году ниже по сравнению с просто ИП (за исключением таких видов деятельности, как сдача в аренду имущества, розничная торговля через магазины, услуги общественного питания) и составляет 24 984 руб. в год.

Заметим, что патентную систему налогообложения могут применять только физические лица, зарегистри­рованные в качестве индивидуальных предпринимателей. Никаких исключений для организаций, будь то коммерческий субъект, бюд­жетное учреждение или благотворительный фонд, не существует. Соответственно для того чтобы перейти на патентную систему налогообложения в 2013 г. предприниматель должен подать заявление на патент ИП в ту налоговую инспекцию, где зарегистрирован. Подать заявление надо не позднее 10 дней до начала действия патента. Действие патента законно только в том регионе, где он выдан. То есть, если ИП получил его по месту регистрации в ФНС, то только там и должен работать. Если предприниматель находится не в том регионе, где зарегистрирован, то заявление подается в налоговую инспекцию этого региона. Срок действия патента – от 1 месяца до года. Важно, чтобы эти месяцы были в пределе одного календарного года. То есть, если патент был получен в мае одного года, то он действителен только до 31 декабря этого года и на следующий год нужно снова подавать заявление. Выдать патент налоговая служба обязана в течение 5-ти рабочих дней. Если предпринимателю отказано в выдаче патента, то он должен получить от ФНС письмо с аргументами и причинами отказа также в течение 5-ти рабочих дней. В выдаче патента могут отказать, если:

• вид деятельности, который указан в заявлении, не попадает в перечень видов, попадающих под патентную систему.

• в заявлении указан неправильный срок действия патента.

• предприниматель потерял право на получение патента в текущем календарном году.

• у предпринимателя остались долги по патентной системе налогообложения. Это в том случае, если патент берется не первый раз.

Стоимость патента для ИП определяется по формуле:

БД х 6%,

где БД ‒ базовая доходность,

6% ‒ налоговая ставка (ст.346.50 НК).

6% берется от потенциально возможного годового дохода, который каждым регионом устанавливается самостоятельно. Те регионы, которые в перечень внесут дополнительный список по некоторым видам деятельности ИП, могут установить у себя максимальный доход от ста тысяч рублей до миллиона. И уже, исходя из этих цифр, рассчитывается стоимость патента.

Если патент берется на срок меньше полугода, то оплату нужно произвести в течение первых 25-ти дней со дня его получения. Если же на больший срок – оплата производится в два этапа, но не позднее 30 дней до его окончания. Оплату проводят на реквизиты той налоговой службы, в которую было подано заявление на получение патента.

Также ИП не обязательно приобретать патент на целый год. Если индивидуальный предприниматель желает получить патент на меньший срок (квартал, полугодие или 9 месяцев), то стоимость патента для ИП рассчитывается уже исходя из этого срока.

Хочу обратить внимание на то, что положительным моментом при патентной системе будет то, что ей теперь могут воспользоваться предприятия, которые занимаются розничной торговлей, а для тех, кто имеет стационарные торговые сети, есть ограничения по площади торгового зала – не больше 50 квадратных метров. Также, перейти на патент могут и те ИП, которые занимаются общественным питанием. Главное, чтобы площадь зала также не превышала 50 квадратных метров.

Рассмотрим, выгодно ли применять патент на розничную торговлю в 2013 году в Тульской области. Согласно закону № 1834-ЗТО от 14.11.2012 «Об установлении на 2013 год размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения» потенциально возможным к получению ИП годового дохода по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м. по каждому объекту торговой организации будет сумма, равная 2200 000 руб. Значит, стоимость патента составит 2200000 x 6% = 132000 руб. К этой сумме прибавим еще сумму страховых взносов, которые должен будет уплатить ИП «за себя», и получим 132000 + 37476 = 169476 руб. (СВ = 37476, т.к. для розничной торговли ставка страховых взносов для ИП 34 %). Вот такую сумму необходимо будет заплатить ИП, купившему на 1 год патент на розничную торговлю в Тульской области в 2013 году.

Для сравнения рассчитаем ЕНВД для ИП розничной торговли. Рассчитаем вмененный доход за квартал: 50кв.м. * 1800руб. * 3мес.*1,569 * 0,7 = 296541 руб.

Сумма ЕНВД: 296541 * 0,15 = 44481,15 руб.

Общая сумма налога за год составит: 44481,15 * 4 = 177924,6 руб.

Сумму налога можно уменьшить на страховые взносы и пособия на работников, но не более чем на половину, т.е. ЕНВД к уплате составит: 177924,6 - 37476 = 140448,6 руб. Но вместе со страховыми взносами ИП должен будет уплатить сумму в 177924,6 руб.

Видно, что патентная система в розничной торговле выгоднее, чем ЕНВД, при условии, что предприниматель будет работать сам на себя, т.е. без наемных работников, что является абсурдом. Поэтому для Тульской области в розничной торговле выгоднее применять ЕНВД. Но хочу заметить, что это касается Тульской области, поскольку для нее размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, несколько завышены, чем, к примеру, в других регионах.

Таблица 3 – Сравнение сумм, подлежащих уплате ИП розничной торговли в Тульской области в бюджет вместе со страховыми взносами при патентной системе налогообложения и ЕНВД, в зависимости от числа наемных работников

Количество работников	Сумма, подлежащая уплате, вместе со страховыми взносами при патентной системе налогообложения	Сумма, подлежащая уплате, вместе со страховыми взносами при ЕНВД
1 (сам предприниматель)	169476 (132000+37476)	177924,6 (в нее уже включены страховые взносы)
сам предприниматель и 1 наемный работник	206952 (132000+2 * 37476)	177924,6
сам предприниматель и 2 наемных работника	244428 (132000+3*37476)	177924,6
сам предприниматель и 3 наемных работника	281904 (132000+4*37476)	177924,6

На сегодняшний день по данным статистики 38 млн. человек из 86 млн. трудоспособного населения «непонятно где заняты, чем заняты, как заняты» или иначе сказать «работают в тени». Это, конечно же, беспокоит Правительство РФ. По этому поводу было предложено поручение разработать специальный налоговый режим для самозанятых граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Вообще самозанятые ‒ это та часть населения, которая зарабатывает деньги любыми доступными способами, минуя официальный наем на работу: торговля на рынках, оказание различных услуг (транспортных, посреднических, ремонтно-строительных), это внештатные журналисты, дизайнеры интернет-сайтов, швеи, животноводы, занятые откормом и продажей скота, и так далее. Эта категория людей появилась в начале 1990-х годов, когда закрывались предприятия и миллионы людей оставались без средствьк существованию. По оценкам Высшей школы экономики, самозанятых в России примерно 20 млн. человек.

За разработку специального режима для самозанятых граждан взялось Минэкономразвития России. Оно предлагает установить особый порядок налогообложения для самозанятых россиян, не являющимися индивидуальными предпринимателями, без регистрации бизнеса в налоговой инспекции. Этот порядок предусматривает самозанятым россиянам покупать патент ценой в 1 тысячу рублей в месяц. Это и будет сумма так называемого налога, который они будут уплачивать. Причем, эта тысяча рублей будет включать в себя как налог на прибыль, так и взносы в Пенсионный фонд России, и в Фонд обязательного медицинского страхования. Стоит отметить, что воспользоваться патентом смогут не все, а лишь представители определенных специальностей. В частности, переводчики, репетиторы, няни, фотографы, люди, занимающиеся переработкой сельхозпродукции. Всего ‒ представители двенадцати специальностей. Их труд должен быть технологически простым, не требовать специального дорогостоящего оборудования, специального помещения и найма дополнительных работников. Также покупать патент можно будет максимум на шесть месяцев в году. Если общее количество дней осуществления предпринимательской деятельности по патенту превысит шесть месяцев в календарном году, то действие патента прекращается автоматически, а патентообладатель должен зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Это временное ограничение объясняется тем, что если позволить пользоваться патентом круглый год, то есть большая вероятность, что будет еще больше индивидуальных предпринимателей, которые будут закрывать свой бизнес и переходить на такой вид патента.

Одна из целей введения патента ‒ поднять собираемость налогов и страховых взносов. Предполагается, что платеж за патент «государство само потом разделит на пенсионные взносы, социальные взносы и налоги в муниципалитет».

У самозанятых же, в свою очередь, будет достаточная мотивация для покупки патента ‒ легализация бизнеса. Сейчас, если человек занимается предпринимательской деятельностью без регистрации, он нарушает Уголовный кодекс и Кодекс об административных правонарушениях, его действия подпадают под понятие «незаконная предпринимательская деятельность». Когда как покупка патента легализует его бизнес, и ему больше не надо будет опасаться стражей порядка.

Предполагается, что идея продажи патентов самозанятому населению может приобрести реальные очертания к концу 2013 года.

Список использованных источников:

Патент 2013 года ‒ лучше для ИП нет [Электронный ресурс]. ‒ Точка доступа: URL: http://prednalog.ru/patent-2013-goda-luchshe-dlya-ip-net. Стоимость патента для ИП в 2013 году – сюрприз от местных властей [Электронный ресурс]. ‒ Точка доступа: URL: http://itakprosto.ru/patent-ip/stoimost-patenta-dlya-ip-v-2013-godu/ Патентная система налогообложения (патент) для ИП в 2013 году [Электронный ресурс]. ‒ Точка доступа: URL: http://ipinform.ru/nalogi- iplatezhi/iplatezhi/sistemy-nalogooblozheniya/patent-dlya-ip-individualnogo-predprinimatelya.html. ЕНВД: принципиальные изменения с 1 января 2013 года [Электронный ресурс]. ‒ Точка доступа: URL: http://www.envd.net/content/envd-principialnye-izmeneniya-s-1-yanvarya-2013-goda.

1. Какие изменения произойдут в УСН в 2013 году [Электронный ресурс]. ‒ Точка доступа: URL: http://www.buhonline.ru/pub/comments/2012/ 12/6825/

12

Код для цитирования: Скопировать