XVI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2024

Кредиторская задолженность - задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить.

Кредиторская задолженность возникает, в случае если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т. д.) не совпадает с датой их фактической оплаты.

Кредиторская задолженность организации возникает по следующим обязательствам:

-обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;

-обязательство оплатить коммерческий вексель;

-обязательство уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;

-обязательство передать имущество, выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;

-обязательство производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальному трудовым договорам;

-обязательство выплачивать взносы в социальные внебюджетные фонды;

-обязательство выплачивать налоги и другие платежи в бюджет;

-обязательства перед прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность, как правило, предполагает погашение долгов в ближайшем будущем и поэтому входит в состав краткосрочных пассивов.

В зависимости от происхождения соответствующих обязательств, кредиторская задолженность подразделяется в бухгалтерском балансе на следующие виды:

-задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

-задолженность по векселям коммерческим к уплате;

-задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

-задолженность по авансам полученным;

-задолженность перед персоналом по оплате труда;

-задолженность перед социальными фондами;

-задолженность перед бюджетом;

-задолженность прочим кредиторам.

Наличие высокой кредиторской задолженности не является благоприятным фактором для организации и существенно снижает показатели при оценке финансового состояния предприятия, платежеспособности и ликвидности.

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества организации, как правило, денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например, в обязательствах по товарному кредиту (ст. 822 ГК). Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества суть долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации - должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

В упрощенном варианте кредиторская задолженность - это то, что данное предприятие должно другим лицам.

С учетом отмеченных признаков, кредиторскую задолженность можно определить как часть имущества предприятия, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора перед правомочными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации - балансодержателя.

В тех случаях, когда организация-дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется в судебном или внесудебном порядке. Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации - дебитора, имеющие различное происхождение.

Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении предприятия, она показывается в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на группы [14, c. 28].

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление, содействующее временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются.

В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования.

Кредиторская задолженность является по существу бесплатным кредитом и относится к числу привлеченных предприятием в хозяйственный оборот средств. В отличие от устойчивых пассивов, кредиторская задолженность является не планируемым источником формирования оборотных средств. Кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам предприятия.

Часть кредиторской задолженности закономерна, так как возникает в связи с особенностями расчетов. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения предприятием сроков оплаты продукции и расчетных документов.

Кредиторская задолженность характеризует наиболее краткосрочный вид используемых предприятием заемных средств, формируемых за счет внутренних источников.

Начисления средств по различным видам этих счетов производится предприятием ежедневно, а погашение обязательств по этой кредиторской задолженности - в определенные сроки в диапазоне одного месяца. Так как с момента начисления средства, входящие в состав кредиторской задолженности, уже не являются собственностью предприятия, а лишь используются ими до наступления срока погашения обязательств, по своему экономическому содержанию они являются разновидностью заемного капитала.

Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении предприятия, она показывается в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на группы.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление, содействующее временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются.

В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования.

Кредиторская задолженность является по существу бесплатным кредитом и относится к числу привлеченных предприятием в хозяйственный оборот средств. В отличие от устойчивых пассивов, кредиторская задолженность является не планируемым источником формирования оборотных средств. Кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам предприятия [26, c. 96].

Часть кредиторской задолженности закономерна, так как возникает в связи с особенностями расчетов. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения предприятием сроков оплаты продукции и расчетных документов.

Кредиторская задолженность характеризует наиболее краткосрочный вид используемых предприятием заемных средств, формируемых за счет внутренних источников.

Начисления средств по различным видам этих счетов производится предприятием ежедневно, а погашение обязательств по этой кредиторской задолженности - в определенные сроки в диапазоне одного месяца. Так как с момента начисления средства, входящие в состав кредиторской задолженности, уже не являются собственностью предприятия, а лишь используются ими до наступления срока погашения обязательств, по своему экономическому содержанию они являются разновидностью заемного капитала.

Прогнозируемый размер по большинству видов носит лишь оценочный характер. Это связано с тем, что размеры многих начислений, входящих в состав кредиторской задолженности, не поддаются точному количественному расчету в связи с неопределенностью многих параметров предстоящей хозяйственной деятельности.

Размер по отдельным ее видам и по предприятию в целом зависит от периодичности выплат начисленных средств. Периодичность этих выплат регулируется государственными нормативно - правовыми актами, условиями контрактов с хозяйственными партнерами и лишь незначительная их часть - внутренними нормативами предприятия. Эта высокая степень зависимости периодичности выплат по отдельным счетам, входящим в состав кредиторской задолженности, от внешних факторов определяет низкий уровень регулируемости этого источника заемных средств в процессе финансового менеджмента. На величину кредиторской задолженности предприятия влияют общий объем покупок и доля в нем приобретения на условиях последующей оплаты, условия договоров с контрагентами; условия расчетов с поставщиками и подрядчиками, степень насыщенности рынка данной продукцией; политика погашения кредиторской задолженности, качество анализа кредиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов, принятая на предприятии система расчетов.

При увеличении безналичных расчетов оборачиваемость и качество кредиторской задолженности увеличивается, а размер уменьшается, следовательно, платежеспособность и устойчивость предприятия повышается.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов сдебиторамии кредиторамиимеет четыре уровня.

К документам первого уровня относится Гражданский кодекс РоссийскойФедерации(Часть1),которыйрегулируетпорядокпереходаправасобственностинапродукциюипорядокзаключениядоговоровкупли–продажи[1,с.53].

НалоговыйкодексРоссийскойФедерации(Часть1и2)-регулируетналогообложениерасчетовпредприятийсдебиторамиикредиторами[2,с.284].

Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» - устанавливаетвсеосновныетребованияидопущениябухгалтерскогоучетарасчетовсдебиторамии кредиторами [3,с.247].

Кдокументамвторогоуровняотносится:ПоложениеповедениюбухгалтерскогоучетаиотчетностивРФ,оноустанавливаеттребованияипринципыведенияучетарасчетов,правильностьихотражения[6,с.186].

Положениеповедениюбухгалтерскогоучета10/99«Расходыорганизации»устанавливаетправилаопределениястоимостнойоценкикредиторскойзадолженностивбухгалтерскомучете[10,с.57].

КдокументамтретьегоуровняотноситсяПлансчетовбухгалтерскогоучетаиинструкцияпоегоприменению,он предусматривает синтетическиесчетадляучета расчетовс дебиторамиикредиторами[12,с.142].

Кдокументамчетвертогоуровняотноситсяучетнаяполитикапредприятия, учётная политика устанавливает порядок учета задолженности вконкретнойорганизации[6,с.190].

Учетрасчетовскредиторами–этоважныйкомпонентвсистемебухгалтерского учета. Расчеты, а также организация их бухгалтерского учетаоснованынасоответствующейправовойинормативнойбазе.Действияглавногобухгалтера,директоракомпаниидолжнывыстраиватьсянаоснованиитребований законодательства.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов скредиторами, как и других объектов учета, может быть структурирована нанесколькоуровней:законодательный,нормативный,методическийилокальный.

На законодательном уровне учет расчетов регулируется следующиминормативными актами.

Взаимоотношенияпокупателей,поставщиков,предпринимательскиерегулируетГражданскийкодексРФ.Порядокрасчетовспокупателямипо реализуемымтоварамотражаетсявНалоговыйкодексРФ[15,42].

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»выступаетвкачествеглавногонормативногодокумента,припомощикоторогопроисходитрегулированиебухгалтерскогоучета,осуществлениефинансовойотчетности [30].

НормативныйуровеньправовогорегулированиябухгалтерскогоучетавРФ включает в себя Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации»(ПБУ1/2008).Вположенииотражаютсяправилаформированияираскрытия учетной политикиорганизации [31].

Положениепобухгалтерскомуучету«Бухгалтерскаяотчетностьорганизации»(ПБУ4/99)определяетсодержание,состав,атакжеметодическиеосновыформированиябухгалтерскойотчетностихозяйствующихсубъектов[32].

ПоложениеповедениюбухгалтерскогоучетаибухгалтерскойотчетностивРоссийскойФедерацииопределяетконцептуальныеосновыотражениярасчетоввбухгалтерскойотчетности.

Положениепобухгалтерскомуучету«Доходыорганизации»(ПБУ9/99)устанавливаетправилаформированиявбухгалтерскомучетесведенийодоходаххозяйствующих субъектов[33].

Положениепобухгалтерскомуучету«Расходыорганизации»(ПБУ10/99) определяет правила формирования в бухгалтерском учете сведений орасходаххозяйствующихсубъектов[34].

Следуетсказатьотом,чтодонастоящеговременинеимеетсяотраслевыхстандартовпо учетурасчетов.

Наметодическомуровнеруководствуютсятакимиактами.

Плансчетовбухгалтерскогоучетаопределяетединыеподходыкприменениюхозяйствующимисубъектамисчетовбухгалтерскогоучета,атакже – к отражению на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственнойдеятельности. В нем кратко охарактеризованы синтетические счета, а такжесубсчета,которыекнимоткрываются [36].

Положение Банка России, регулирует особенности видов расчетов споставщикамииподрядчиками(чеками,аккредитивами,инкассовымипоручениями).

УказаниеБанкаРоссии«ОпорядкеведениякассовыхоперацийюридическимилицамииупрощенномпорядкеведениякассовыхоперацийИПисубъектамималогопредпринимательства»устанавливаетправилаосуществленияналичныхрасчетов-предельнуювеличинурасчетовналичными денежными средствами между субъектами хозяйствования (в томчислеспоставщикамииподрядчиками),которая,насегодняшнийдень,составляет 100 000 российских рублей, или в валюте, эквивалент которой небудетпревышатьданнуюсумму[50].

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств определяют порядок проведения хозяйствующими субъектамиинвентаризациисвоегоимуществаифинансовыхобязательств,атакжепорядокоформленияеерезультатов.

ПисьмаиразъясненияМинфина(фактическионинеявляютсянормативнымиактами,носодержащиесявнихсведениямогутбытьиспользованысубъектамихозяйствованиядлядетализацииотраслевыхинструкций).

Стандартыэкономическогосубъектаопределяютособенностидеятельностиорганизациииведенияучетавнем.Основнымиизнихявляются:

- документпоучетнойполитикепредприятия;

- утвержденны руководителем формы первичных учетных документов;

- графикидокументооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета.Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФпредусматриваетсозданиесубъектамихозяйствованиясобственнойсхемыучета.Онадолжна раскрыватьпорядок отражениябухгалтеромвсегоспектра возможныххозяйственныхопераций,алгоритмисправленияошибокинедочетов.

Учетрасчетовскредиторами–этооченьважнаясоставляющаявсистемебухгалтерскогоучета.КондраковН.П.всоставе«главныхзадачучетарасчетовскредиторами выделяет:

- формирование достоверной и полной информации о состояниирасчетовсподрядчикамиипоставщиками,заказчикамиипокупателямизаТМЦ,предоставленныеуслуги,выполненныеработы;

- обеспечениеинформацией,котораятребуетсявнешнимивнутреннимпользователямбухгалтерскойотчетностивцеляхпроведенияконтролянадсоблюдениемдействующегозаконодательства;

- контрольнадсостояниемкредиторскойидебиторскойзадолженности;

- контроль над соблюдением форм расчетов, предусмотренных вдоговорахсподрядчикамиипоставщиками,заказчикамиипокупателями;

- контрольвыполненияпоставщикамисвоихдоговорныхобязательств по ассортименту, количеству (объему), срокам поставокпродукции,и еекачеству;

- контрольнадполнымисвоевременнымоприходованиемматериально-ответственнымилицамипоступившейпродукции.ЭтоявляетсянеотъемлемымусловиемобеспечениясохранностиТМЦ.

- контрольнадосуществлениемправильныхисвоевременныхрасчетовсподрядчикамиипоставщиками,заказчикамиипокупателямизапоступившие иоприходованныетовары»[23,с.99].

Всехозяйственныеоперациипоучетурасчетовзапоставленнуюпродукцию(товары),выполненныеработыилиоказанныеуслугиоформляютсясоответствующимирасчетнымидокументамиидоговорами.

КакотмечаетКеримовВ.Э.«операциипоучетурасчетовзапоставленнуюпродукцию(товары),выполненныеработыилиоказанныеуслуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»всоответствиисусловиямидоговораирасчетнымидокументами. Счет 60 является преимущественно пассивным. По его дебетуотражаетсявозникшаякредиторскаязадолженность,аподебетуеепогашение.Данный счет может быть активным только в случае, если была произведенаавансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контролязадвижением денежных средств рекомендуетсяоткрыть кданному счетусубсчет«Авансы выданные»»[6,с.82].

Напредъявленныенаоплатусчетапоставщиковкредитуютсчет60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующиематериальныесчета:10«Материалы»,15«Заготовлениеиприобретениематериальных ценностей», 41 «Товары» и другие материальные счета илисчетапоучетусоответствующихрасходов:20«Основноепроизводство»,23 «Вспомогательныепроизводства»,25«Общепроизводственныерасходы»,26«Общехозяйственныерасходы»,29«Обслуживающиепроизводстваихозяйства»,97«Расходыбудущихпериодов»идругиесчетарасходов.На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражаетсявпределах суммакцепта.

СуммаНДСвключаетсяпоставщикамииподрядчикамивсчетнаоплатуиотражаетсяупокупателяподебетусчета19«Налогнадобавленнуюстоимостьпоприобретеннымценностям»икредиту счета60«Расчетыспоставщикамии подрядчиками.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебетусчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учетаденежныхсредств51«Расчетныесчета»,52«Валютныесчета»,55 «Специальныесчетавбанках»иликредитовбанка66«Расчетыпократкосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам». Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженностипередпоставщикамизависитотприменяемых формрасчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»отражаютвыданныеавансыподзакупаемоеимущество,курсовыеразницы,атакжепрекращениеобязательств.

Для отражения обобщенных данных по задолженности оплаты труда сперсоналом в учете применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда». На данный счет следует относить: начисленную заработную плату;трудовые и учебные отпуска; пособия по временной нетрудоспособности;премиальныевыплаты;стипендии;социальныекомпенсации;пособияидоплаты;дивидендыипрочиедоходы(поакциям,ценнымбумагам,облигациям)[5,с.22].

Для дополнительной детализации синтетического учета оплаты трудадопустимооткрытиеспециальныхсубсчетовксчету70«Расчетысперсоналомпооплатетруда».Например,70-1«Зарплатаосновногоперсонала», 70-2 «Зарплата внешних совместителей», 70-3 «Оплата труда подоговорамГПХ».

Дляобобщенияинформацииозадолженностирасчетовсбюджетамипоналогамисборам,уплачиваемыморганизацией,иналогамсработникамиэтойорганизациипредназначенсчет68 «Расчетыпоналогами сборам».

Счет68«Расчетыпоналогамисборам»кредитуетсянасуммы,причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты(вкорреспонденциисосчетом 99-насуммуналоганаприбыль,сосчетом70 «расчетысперсоналомпооплатетруда»-насуммуналоганадоходыфизическихлици т.д.)

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные вбюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленнуюстоимостьпоприобретеннымценностям».

Правила,согласнокоторымвбухгалтерскомбалансеотражаетсякредиторскийдолг,представленывПБУ4/99«Отчетностькомпании».Известно, что в отчетности недопустимыми будут зачеты между статьямипассивовиактивов,поостаткамнасчетахучетарасчетовкредиторов,дебиторов.

Следовательно,приосуществлениидеятельностиобразуетсянеобходимость в том, чтобы осуществлять расчеты с другими организациямиилицами,возникаютвзаимоотношенияспокупателями,поставщиками,заказчиками, подрядчиками. Кредиторская задолженность в бухгалтерскойотчётностиотражается всоставепассивов.

Кредиторская задолженность является одним из видов заемного капитала, который появляется в связи с несовпадением времени возникновения обязательства и времени его погашения. Некоторые экономисты различают долгосрочную и краткосрочную кредиторские задолженности. К первому виду они относят:

- долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

- долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлеченные средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочной кредиторской задолженности относятся обязательства сроком менее года, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств.

По группе статей «Кредиторская задолженность» (строка 730) отражаются расчеты организации (4):

- с поставщиками и подрядчиками (строка 731) в сумме задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг собственные векселя; сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам, за исключением авансов, полученных на инвестиционные проекты, которые отражаются по статье «Вложения во внеоборотные активы»;

- по оплате труда (строка 732) и по прочим операциям с персоналом (строка 733) по начисленным, но еще не выплаченным суммам заработной платы и премирования; суммам, выданным под отчет, по возмещению материального ущерба организации в случае признания работником или в случае вынесения судом решения о взыскании; задолженности работников по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели;

- по налогам и сборам (строка 734) организации по всем видам платежей в бюджет и внебюджетные фонды, включая подоходный налог с работников организации;

- по социальному страхованию и обеспечению (строка 735) в сумме задолженности по отчислениям в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

- с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов) (строка 736) в сумме задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенной на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- с разными дебиторами и кредиторами (строка 737), проводимые с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В частности, по этой статье отражаются задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем, задолженности для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит, и др.

Автор данной курсовой работы считает, что не совсем уместно включать в кредиторскую задолженность кредиты банка. Это объясняется характером появления задолженности перед банком, ее обслуживания и отсутствием товарности этого источника средств. Таким образом, автор работы будет использовать выражение «кредиторская задолженность» как статью баланса с аналогичным названием. На эту трактовку и будет опираться анализ.

Основные задачи анализа кредиторской задолженности (3, с.28; 11, с. 293):

- оценка и анализ динамики и структуры кредиторской задолженности по сумме и кредиторам;

- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

- выделение сумм просроченной кредиторской задолженности, в том числе срочной; оценка факторов, повлиявших на ее образование;

- определение сумм штрафных санкций, возникших в результате образования просроченной кредиторской задолженности;

- выявление отклонений фактических показателей кредиторской задолженности от запланированных величин, а также факторов, повлиявших на эти отклонения;

- поиск резервов роста финансовой устойчивости;

- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, увеличению эффективности кредиторской задолженности.

Источником кредиторской задолженности является бухгалтерский баланс, приложение к нему (форма №5) в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность», а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета. Суммы, отраженные в форме №5, должны соответствовать суммам, отраженным в форме №1, как в целом по кредиторской задолженности, так и в разрезе отдельных расшифровок. (1, с. 40-43; 10 с. 516)

Кредиторскую задолженность можно рассматривать с двух позиций. С одной стороны, она относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству.

С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход (9, с. 223).

Как показывает практическая деятельность, ни одно предприятие не может обойтись без, хотя бы незначительной, кредиторской задолженности, которая всегда существует в связи с особенностями бюджетных, арендных и периодических платежей: оплаты труда, поставки товарно-материальных ценностей без предварительной оплаты и т.д. Данный вид кредиторской задолженности нужно рассматривать как «неизбежный». Он хотя и позволяет временно использовать средства в собственном коммерческом обороте, но не имеет принципиального значения, если такие платежи будут осуществлены в установленные сроки. Необходимо оценивать «возможности» каждого отдельного вида платежей индивидуально, поскольку такие «отсрочки» могут иметь различные последствия не только в зависимости от вида платежа, но и в зависимости от конкретного «невольного» кредитора.

Одной из наиболее значимых составляющих кредиторской задолженности является задолженность перед поставщиками и подрядчиками (коммерческий кредит). Основной положительной чертой данной разновидности получения заемных средств является наиболее простой (незаформализированный) способ привлечения. Коммерческий кредит, как правило, не требует (в отличие от банковского) привлечения залога и не связан со значительными расходами и продолжительностью оформления (в отличие от инвестиций). В отечественных условиях коммерческий кредит между юридическими лицами чаще всего представляет собой поставку товаров (работ, услуг) па договору купли-продажи с отсрочкой платежа. При этом, на первый взгляд, может показаться, что данный «кредит» предоставляется бесплатно, так как договор не предусматривает необходимости начисления и уплаты процентного (или какого-либо иного) дохода в пользу поставщика. Однако следует заметить, что поставщики прекрасно понимают принципы изменения стоимости денег во времени, а также способны достаточно точно оценивать размеры «упущенной выгоды» от торможения оборачиваемости активов, замороженных в дебиторской задолженности предприятия. Поэтому компенсация таких потерь закладывается в цену товаров, которая может колебаться в зависимости от сроков предоставленной отсрочки.

Там, где контроль над недополученной прибылью значительно ослаблен (государственные предприятия, крупные акционерные и промышленные компании), потери, связанные с товарным кредитованием, зачастую компенсируются за счет «неформальных» платежей руководству или служащим компании.

Таким образом, наличие кредиторской задолженности с одной стороны показывает несостоятельность предприятия вовремя оплатить текущие расходы, а с другой - является важнейшим источником покрытия нехватки собственных средств для деятельности в динамичных условиях рынка.

Необходимость проведение анализа расчетов с кредиторами, связана сразличнымифакторами,влияющиминадеятельностьорганизации,свыявлениемвозможностипоявлениятакогориска,какнеоплатыилинесвоевременнойоплатытоваров,работ,услуг,чтовлечетзасобойвозникновениедебиторскойикредиторскойзадолженности[30].

Цель анализа расчетов с кредиторами - дать оценку состояния расчетовинаметитьпутиихсовершенствования.Источникамиинформациидляпроведенияанализа являются:

- Бухгалтерскаяотчетностьорганизацииирасшифровкикней.

- Регистрыбухгалтерскогоучетавзависимости.

- Данныеаналитическогоучета.

- Первичнаядокументация.

Анализрасчетовскредиторамипроводитсявчетыреэтапа(рисунок1):

Рисунок1–Этапы анализарасчетовскредиторами

Анализдинамикикредиторскойзадолженности(рассчитываютсяиоцениваютсятемпыростаилиприроставцеломпокредиторскойзадолженностиипоотдельнымеевидам).Унормальноработающегопредприятиятемпыростакредиторскойзадолженностиблизкиктемпамростадебиторскойзадолженности.

Причиныростакредиторскойзадолженностиорганизации:ростобъемов производства; рост просроченной дебиторской задолженности из-заухудшения финансового состояния покупателей; создание сверхнормативныхзапасовсырья,материалов,комплектующих;невозможностьполучениябанковскихкредитовиз-завысокихпроцентовилинеплатежеспособности организации;затовариваниеготовойпродукциейиз-засниженияспросананееи т.д.

Анализ структуры кредиторской задолженности - это определение доликаждого вида задолженности в общем ее объеме. Необходимо оценить, какизмениласьэтаструктуракконцуотчетногопериодапосравнениюсначаломпериода.

Основнаяцельанализаоборачиваемостирасчетовскредиторамизаключаетсявопределениискоростиивремениоборачиваемостизадолженностии резервовееускорения.

Увеличениеоборачиваемостизадолженностикредиторовсвидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организациипередпоставщиками и подрядчиками.

Такимобразом,былопроведеноисследованиетеоретическихаспектовучетаианализарасчетовскредиторами.При систематизации и изучении понятия кредиторской задолженности был сделанвыводы,отом,чтокредиторскаязадолженность–этостатьятекущихпассивов,вкоторойпредставленасуммасредств,которуюнеобходимовыплатитьсубъектуэкономикикредиторам,поставщикам,другимлицам.

Кредиторскаязадолженностьзначительновлияетнауспешностьиэффективностьдеятельностипредприятия, а росткредиторскойзадолженности приводит к снижению платежеспособности, неэффективномусоотношению между собственным и заемным капиталом, росту финансовойзависимостиорганизации.Соответственновсеэкономическиесубъектыдолжныстремитьсякснижениюданнойстатьипассивабалансапутемсвоевременного,полногои достоверногоучетарасчетов скредиторамиианализа кредиторской задолженности для своевременного реагирования нанегативныефакторы ростаданноговида задолженности.

Список использованных источников

1. Азрилиан А.Н. Новый экономический словарь/Под ред. А.Н. Азрилияна. 4-е изд. доп. М.: Институт новой экономики, 2018. – 751 с.

2. Березкин, М.И. Совершенствование расчетов с поставщиками и подрядчиками. [Текст] / М.И. Березкин // Научный поиск молодежи XXI века. Сборник научных статей по материалам XII Международной научной конференции студентов и магистрантов Часть 3. – 2018. – С.26-31

3. Богомолов, А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля на предприятии [Текст]/ А.М. Богомолов // Современный бухучет. – 2018. - №5. – С.20-22.

4. Биккулова Л.И. Нормативно – правовое регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками [Электронный ресурс] // Материалы X Международной студенческой научной конференции «Студенческий научный форум» – Режим доступа: http://scienceforum.ru/2018/article/2018009420 (дата обращения: 20.04.2023).

5. Бухгалтерский учет: учебник [Текст] / под общ. ред. проф. Н.Г. Гаджиева. Москва: ИНФРА-М. 2020. – 581 с.

6. Бухгалтерский учет в условиях антикризисного управления [Текст] / Керимов В.Э. - М.:Дашков и К, 2019. - 324 с.

7. Бухгалтерский учет [Текст] / Миславская Н.А., Поленова С.Н. - М.:Дашков и К, 2019. - 592 с.

8. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]/ Чувикова В.В., Иззука Т.Б. - М.:Дашков и К, 2019. - 248 с.

9. Бухгалтерский учет и отчетность. Практикум: учеб. пособие [Текст] / Н.Н. Хахонова, И.В. Алексеева, А.В. Бахтеев [и др.]; под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. - М. : РИОР: ИНФРА-М, 2018.- 448с.

10. Бухгалтерский учет : учебник [Текст] / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2019. – 601 с.

11. Бухгалтерский учет и анализ: учебник [Текст] / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, С.А. Хмелев [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Е. Суглобова. – М. : РИОР : ИНФРА-М, 2019. – 478 с.

Код для цитирования: Скопировать