Любая деятельность, в том числе связанная с принятием решений, связна с определенными рисками. Очень часто эти риски связаны с неполнотой предоставленной информации [1, с.96]. 2020 год привнес определенные риски, в том числе для аудиторской деятельности и проверок. Рассмотрим существующие международные стандарты аудита через призму совершенствования и изменения качества аудита в 2021 году (учитывая особенности аудита в 2020 году).
1. Международный стандарт аудита 330 "Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски". Процесс сбора информации в настоящее время принимает совершенно другой вид. То есть, если раньше в большинстве случаев использовалось бумажное средство информации, то сейчас фактически применяется электронный документооборот. В данном случае появляется ряд вопросов и проблем: ограничения доступа, необходимости альтернативных процедур и прочее, с целью возможности сбора надлежащих и достаточных доказательств. Потому в первую очередь необходимо уделять внимание следующему:
- процедурам завершения года перед составлением финансовой отчетности (многие из которых проводились в 2020 году в режиме удаленного доступа);
- адекватности и соответствия раскрываемой информации;
- достаточности и уместности аудиторских доказательств [2].
2. Международный стандарт аудита 570 "Непрерывность деятельности". Вообще, тема учетных оценок является очень актуальной на сегодняшний день, в связи с изменением ряда международных стандартов финансовой отчетности. Говоря о данном документе, стоит сказать, что повышение неопределенности во всем, в первую очередь сказалось на неопределенности оценок и раскрытия финансовой отчетности, которая требуется многими стандартами. То есть, при планировании и осуществлении аудиторских проверок необходимо уделить внимание следующим моментам:
- влиянию пандемии COVID-19 на неопределенность оценки и раскрытия в финансовой отчетности информации, связанной с соответствующими учетными оценками;
- влиянию регуляторных изменений;
- соответствию допущений концептуальным основам (прогнозы денежных потоков, ставки дисконта и прочие);
- релевантности и достоверности данных, использованных клиентами по аудиту;
- влиянию изменений факторов, связанных с рисками [3].
К вышеупомянутым регуляторным факторам можно отнести следующие:
- временные изменения в нормативно-правовой базе, которые, возможно, нуждаются в понимании и учете их влияние. Например, временное снижение требований к капиталу, чтобы банки могли помочь рынкам нормально функционировать во время вспышки COVID-19;
- инициативы в целях поддержания устойчивости временно проблемных должников;
- изменения сроков представления финансовой отчетности субъектов хозяйствования, которые также могут расширить период рассмотрения событий после даты отчетности.
Также весьма важно при идентификации оценки присущего риска принимать во внимание неопределенность и сложность оценки.
Неопределенность оценки в свою очередь включает:
- невозможность достоверной оценки;
- риски непрерывности деятельности.
Сложность в свою очередь включает:
- изменение в законодательных и нормативных актах, которые могут привести к изменениям в измерении учетной оценки;
- изменение в контрольных условиях оценки;
- использование в контрактных условиях, касающихся учетной оценки;
- использование другой модели для составления учетной оценки из-за наличия наблюдаемых предположений;
- заключение сложных договоров финансирования для поддержки способности предприятия продолжать непрерывную деятельность;
- необходимость разработать новую модель оценки для текущих обстоятельств.
Действия аудитора в ответ на оценку рисков существенного искажения должны быть следующие:
- получения аудиторских доказательств относительно события, произошедших до даты аудиторского отчета;
- тестирование того, как управленческий персонал проводил учетную оценку;
- разработка аудитором точечной оценки или диапазона оценки.
3. Международный стандарт аудита 620 "Использование работы эксперта аудитора". Необходимо понимать и идентифицировать возможные риски и угрозы, не подменять решение аудитора решением эксперта, поэтому необходимо уделить внимание следующим моментам:
- возможность применения помощи сторонних специалистов для выполнения специфических задач (оценка сложных финансовых инструментов, кадастровая оценка недвижимости, актуарная оценка, IT и прочие);
- идентификации угроз нарушений фундаментальных этических принципов;
- обеспечению повышения квалификации персонала аудиторской фирмы [4].
Стоит отметить условия, одновременное выполнение которых подтверждает необходимость воспользоваться профессиональными услугами стороннего эксперта:
- факты и обстоятельства указывают на потребность привлечения эксперта из области, отличной от бухгалтерского учета или аудита;
- сам аудитор необходимыми знаниями не обладает;
- аудитор не планирует получить дополнительные знания, чтобы осуществить аудиторскую проверку.
А факторы, влияющие на привлечения эксперта по оценке, могут быть следующие:
- степень неопределенности оценки;
- используется ли теперь другая модель оценки, и доступна ли все еще информация для оценки, которые была доступна раньше;
- стали ли сложнее в изменившихся условиях следовать требованиям учетных стандартов – следовательно, требованиям к определению оценочных требований;
- необходимо ли использовать профессиональное суждение в отношении имеющихся сегодня в наличии данных и допущений.
4. Большие изменения произошли и при применении Международного стандарта аудита 500 "Аудиторские доказательства". То есть, появились дополнительные риски:
- затруднения и потребность в значительном времени на получение информации из внешних и внутренних источников;
- снижения надежности информации;
- изменения характера аудиторских доказательств и обстоятельств их получения.
В связи с этим предлагается применение альтернативных процедур и использование альтернативных источников (внешние вместо внутренних, использование технологий).
Таким образом, риски всегда были присущи аудиторской деятельности, но особенно эти положения в данной сфере усугубились в 2020 году в связи с пандемией короновирусной инфекции. Для совершенствования управления рисками и качеством аудита необходимо учесть все те обобщения и рекомендации, которые были даны в статье.
Список литературы:
1. Егорова И. С., Эрендженова С. В. Оценка рисков в аудите // Учет. Анализ. Аудит. - 2016. -№ 2. - C. 95-105.
2. Международный стандарт аудита 330 "Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317265/ (дата обращения: 10.03.21).
3. Международный стандарт аудита 570 (пересмотренный) "Непрерывность деятельности" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317495/ (дата обращения: 10.03.21).
4. Международный стандарт аудита 620 "Использование работы эксперта аудитора" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317412/ (дата обращения: 10.03.21).
5. Международный стандарт аудита 500 "Аудиторские доказательства" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (ред. от 30.12.2020) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317408/ (дата обращения: 10.03.21).