XIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2021

Специальный налоговый режим — это установленный НК РФ особый порядок исчисления налогов и сборов за конкретный период. В настоящее время в России существует пять специальных налоговых режимов. В данной статье мы рассмотрим их особенности и порядок перехода.

Рассматривая возникновение данных налоговых режимов, можно заметить, что их появление неразрывно связано с осознанием государства актуальности и необходимости развития малого бизнеса. Причем чем большее значение придается необходимости поддержки малого бизнеса, тем интенсивнее правовое регулирование налогообложения деятельности указанных субъектов. 

Определение специальных налоговых режимов описано в ст. 18 НК РФ. Они предполагают особый порядок определения элементов налогообложения, а также высвобождение от обязательств по уплате определенных налогов и сборов.

Специальными налоговыми режимами в России определены:

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

Упрощенная система налогообложения (УСН);

Патентная система налогообложения (ПСН);

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

Налог на профессиональную деятельность (НПД).

В данной статье описаны специальные режимы налогообложения их особенности и порядок перехода.

И так рассмотрим единый сельскохозяйственный налог. Это налоговый режим для производителей, которые работают в растениеводстве, животноводстве, лесном и сельском хозяйствах. Этот режим освобождает Индивидуальных предпринимателей  и  организации от уплаты нескольких налогов: налога на прибыль (исключение - налог на дивиденды и некоторые виды долговых обязательств для обществ с ограниченной ответственностью), налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей, налога на имущество, если оно используется в сельскохозяйственном бизнесе.

Проанализируем особенности ведения учета и предоставление отчетности рассматриваемого налога. Индивидуальные предприниматели и организации  по -разному отчитываются в налоговый орган. Учет ИП. Предприниматели не обязаны вести бухучет. Вся отчетность у них - это книга доходов и расходов и налоговая декларация. Книгу доходов и расходов можно вести онлайн или в бумажном виде. ЕСХН - единственный режим, на котором нужно регистрировать книгу в налоговой: бумажный вариант  - до начала ведения, электронный распечатывают и относят до 31 марта следующего года. У организаций все сложнее - им необходимо вести бухучет: составлять бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, вести учет доходов и расходов, которые участвуют в расчете налога.

Перейти на ЕСХН с другого налогового режима можно один раз в год. Переход оформляется с 1 января следующего года. Порядок следующий, необходимо заполнить заявление о переходе на данный налоговый режим в двух экземплярах. И затем предоставляете в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Все это важно сделать до 31 декабря текущего года. Новые индивидуальные предприниматели и компании имеют права подавать уведомление вместе с другими документами на регистрацию или в течение 30 календарных дней после регистрации. Если не уложиться в указанные требования, налоговый режим остается ОСН.

Рассмотрим следующий налоговый режим это упрощенная система налогообложения. УСН называется упрощенной по сравнению с общей системой налогообложения - ОСН. Значимые отличия - в налогах. Применять упрощенную систему налогообложения возможно индивидуальным предпринимателям и организациям, при этом имеются ограничениями. Ограничения по виду деятельности. На УСН не могут работать: банки, производители подакцизных товаров, страховые компании, ломбарды, адвокаты, адвокатские бюро, нотариусы, кадровые агентства (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Также ограничения распространяются на штат работников, он не должен быть более 130 человек, в том числе работники, оформленные по гражданско-правовому договору. А так же обороты компании ограниченны для применения данной налоговой системы. В 2021 году у индивидуальных предпринимателей и организаций обороты не должны превышать 200 млн. рублей в год. Остаточная стоимость основных средств организации или индивидуального предпринимателя не должна быть выше 150 млн. рублей. Организация не может применять УСН, если долей более чем в 25% от ее уставного капитала владеют другие организации. Компания не должна иметь филиалов. Чтобы перейти на данную систему налогообложения необходимо подать заявление сразу при регистрации компании или в течение 30 дней после регистрации. Действующие организации переходят на упрощенную систему налогообложения только с начала следующего года.

Патентная система налогообложения (ПСН) — специальный налоговый режим, при котором Индивидуальный предприниматель платит фиксированную стоимость за год и освобождается от других налогов. Патент действует для определенных видов деятельности, которые устанавливают региональные власти. В основном это розница, общепит и услуги населению.

Для работы на патенте к индивидуальному предпринимателю  есть требований и ограничений. Условно их можно разделить на общие и частные. Общим должны следовать все предприниматели на патенте, частным — в отдельных видах деятельности. Общие требования: годовой доход  не должен быть более 60 млн. рублей, если у индивидуального предпринимателя несколько патентов, считают общую выручку, до 15 сотрудников в штате или по гражданско-правовым договорам. Частные ограничения указаны в законе вместе со списком видов деятельности, на которые распространяется патент. Стоимость патента зависит от вида деятельности и региона. С 1 января 2021 года на ПСН возможно уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов, уплаченных за себя и за своих сотрудников. При этом без сотрудников допустимо вычесть всю сумму уплаченных взносов, а с сотрудниками не более 50% от стоимости патента. На патент возможно перейти в любое время, если переход осуществляется с ОСН или если применяет УСН и открывает новый вид деятельности, для которого приобретает патент. А если необходимо перейти на патент по тому же виду деятельности, по которому раньше был на УСН, то придется ждать начала следующего года.

Переходим к рассмотрению следующей системы налогообложения. Данная система налогообложения — одна из пяти действующих сейчас в Российской Федерации специальных налоговых режимов. Является наряду с системой налогообложения для сельскохозяйственных производителей отраслевым режимом. Специальный налоговый режим предназначен для предприятий добывающих полезные ископаемые на территории РФ и ее континентальном шельфе. Устанавливается гл. 26.4 НК РФ. Специальный налоговый режим применяется при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» и отвечают следующим условиям:

соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, и признания аукциона несостоявшимся;

при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;

соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения.

Налогоплательщик, планирующий применять специальный налоговый режима при выполнении соглашений, предоставляет в налоговый орган соответствующие уведомления в письменном виде и следующие документы: соглашение о разделе продукции, решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом РФ «О недрах», и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения и предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена специальным налоговым режимом. Предусмотрены 2 варианта применения специального налогового режима в зависимости от варианта раздела продукции. Применяя первый вариант специального налогового режима, по факту налогоплательщик уплачивает налог на прибыль организаций и налог на добычу полезных ископаемых. А применяя второй вариант, уплачивает  государственную пошлину, таможенные сборы, налог на добавленную стоимость и вносит плату за негативное воздействие на окружающую среду.

И так переходим к последней специальной системе налогообложения. Официальное название «налог на профессиональный доход», в народе — «налог для самозанятых». Это новый налог, не похожий ни на один из существующих или применяемых ранее налоговых режимов. Налог на профессиональный доход могут платить физические лица без статуса индивидуального предпринимателя, которые оказывают услуги или что- либо продают, сделанное своими руками. Перепродавать готовые товары нельзя, индивидуальные предприниматели, которые занимаются бизнесом и раньше работали на других режимах. Они остаются индивидуальными предпринимателями, но уже не на УСН или ЕНВД, а на новом режиме. Если они не откажутся от своего прежнего налогового режима, стать самозанятыми не смогут. Также есть еще важные условия у них нет наемных работников с трудовыми договорами, они ведут деятельность в том регионе, где НПД уже ввели, они подали заявление на регистрацию как плательщики налога на профессиональный доход — в инспекцию того региона, где работают. Налог на профессиональный доход уплачивается по следующим ставкам 4% — если принимаете деньги от физических лиц и 6% — если оплата приходит от индивидуального предпринимателя или  компаний. Один и тот же человек может принимать деньги и от людей, и от фирм. Просто налог с каждого поступления будет начисляться по разным ставкам. Налог на профессиональный доход можно платить только тем, у кого доход не больше 2,4 млн. рублей в год.

Итак, специальные налоговые режимы введены для поддержания субъектов малого предпринимательства. Безусловно, эти налоговые режимы имеют ряд преимуществ по сравнению с общим режимом налогообложения. Значительно снижаются риски по уплате в бюджет налоговых санкций, предусмотренных частью первой НК РФ.

Список литературы.

Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2017) / [Электронный ресурс] — URL: http://www.consultant.ru

Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] — URL: http://www.consultant.ru

Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 27.11.2017) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [Электронный ресурс] — URL: http://www.consultant.ru/document

Российская Федерация. Законы. Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» [Электронный ресурс] — URL: http://www.consultant.ru/document

Артюхова К.Ю. Особенности налогового учета на предприятиях малого бизнеса / К.Ю. Артюхова // Научный альманах. 2019. № 12-1 (26). С. 28-31.

Байгузина Л.З. Проблемы упрощенной системы налогообложения в России / Л.З. Байгузина // Современные научные исследования и разработки. 2017. Т. 2. № 1 (9). С. 26-28.

Бурова Л.А. Становление и развитие современной российской системы налогообложения малого предпринимательства: специальные налоговые режимы / Л.А. Бурова // Вестник БГУ. — 2019. — № 2-2. – С. 140-149

Вагайцева В.П. Сравнительный анализ специальных налоговых режимов: УСН и ЕНВД / В.П. Вагайцева // Новая наука: Проблемы и перспективы. 2018. № 121-1. С. 76-81.

Код для цитирования: Скопировать