XIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2021

Состояние и эффективность системы налогообложения оказывают прямое воздействие на развитие национальной экономики в целом и деятельность субъектов хозяйствования и физических лиц, в частности. С каждым годом возрастает роль эффективного управления налоговыми платежами, которое позволяет не только получить дополнительные финансовые ресурсы, но и минимизировать налоговые риски, следовательно, повысить конкурентоспособность российских предприятий и организаций.

Невозможно представить эффективное управление налоговыми обязательствами без осуществления налогового анализа, одним из инструментов которого является налоговая нагрузка. Расчет показателей налоговой нагрузки позволяет получить информацию о влиянии налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, а оценка налоговой нагрузки позволяет определить степень такого влияния и направления оптимизации налогообложения, основной целью применения которой является уменьшение суммы налоговых платежей, а, следовательно, и налоговой нагрузки предприятий и организаций.¹

Исследование налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики особенно важно, так как именно эти предприятия, производящие материально-вещественные продукты, являются основой современной экономики.

Нами проведен анализ налоговой нагрузки ООО «Автотрест», которое является коммерческим малым предприятием, обладающим административными и производственными ресурсами, необходимыми для выполнения работ. Основными видами деятельности компании является: дорожное строительство (42.11), ремонт и восстановление дорог, содержание и механизированная уборка дорог. В целом предприятие пусть и в условиях финансовой нестабильности, но справляется со своими обязательствами, осуществляет свою деятельность и получает прибыль.

ООО «Автотрест» находится на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги и взносы:

НДС (в период 2016-2018гг. по ставке 18% и в 2019г. по ставке 20%);

Налог на прибыль (ставка налога – 20%, в том числе 17% - в бюджет Ивановской области; 3% - в федеральный бюджет);

Налог на имущество организаций (по ставкам: 1,1% - по объектам движимого имущества, принятых на учет с 01.01.2013; и 2,2%);

НДФЛ (по ставке -13%);

Транспортный налог;

Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС.

Для расчета налоговой нагрузки ООО «Автотрест» необходимо иметь данные о начислении в течение года налогов, сборов и других обязательных платежей. Налоговый орган: ИФНС России по г. Иваново.

В табл.1 представлен Информационный массив данных по ООО «Автотрест» за 2016-2019 гг.

Таблица 1

Информационный массив данных по ООО «Автотрест» за 2016-2019 гг.

Показатель	Значение на отчетную дату
	За 2016 г.	За 2017 г.	За 2018 г.	За 2019 г.
1	2	3	4	5
1. Всего по группе налогов, тыс. руб.:	2 338	3 783	4 798	7 820
2.Страховые взносы, тыс. руб.	1 505	2 209	3 110	2 928
3. Пени и штрафы по налогам, тыс. руб.	8	2	4	4
4. Абсолютная налоговая нагрузка, тыс. руб. (1+2+3):	3 851	5 994	7 912	10 752
5. Выручка, тыс. руб.	208 090	211 862	247 944	469 106
6. ФОТ, тыс. руб.	6 351	9 294	13 333	12 682
7. Среднесписочная численность работников, чел.	83	74	80	72
8.Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.	3 216,5	17 566	14 468,5	0
9. НДС, тыс. руб.	1 173	2 054	2 272	5 491
9.Рентабельность основной деятельности, %	6,91	3,60	1,27	1,66
10. Эффективность налогообложения (Кэн), %	70,5	52,1	30,6	37,9
12. Относительная налоговая нагрузка (согласно официально установленной методике),%2	1,13	1,79	1,94	1,67
13. Среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки по ОКВЭД, % 3	0,53	1,94	1,43	1,11
14. Коэффициент денежного изъятия, %4	1,93	5,37	4,54	3,11

Расчет налоговых обязательств представлен в табл.2.

Таблица 2

Анализ налоговых обязательств ООО «Автотрест» за 2016-2019 гг.

Наименование	Значение на отчетную дату, тыс. руб.				Структура, %
	01.01.2017	01.01.2018	01.01.2019	01.01.2020	01.01.2017	01.01.2018	01.01.2019	01.01.2020
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. НДС	1 173	2 054	2 272	5 491	30,46	34,27	28,72	51,07
2.Налог на прибыль	543	741	807	1 083	14,10	12,36	10,20	10,07
3. Налог на имущество организаций	-	39	302	0	-	0,65	3,82	0,00
4. НДФЛ	617	908	1 316	1 229	16,02	15,15	16,63	11,43
5.Транспортный налог	5	41	101	17	0,13	0,68	1,28	0,16
Всего по группе налогов:	2 338	3 783	4 798	7 820	60,71	63,11	60,64	72,73
6.Страховые взносы, в том числе:	1 505	2 209	3 110	2 928	39,08	36,85	39,31	27,23
7. Пени и штрафы по налогам	8	2	4	4	0,21	0,03	0,05	0,04
Итого:	3 851	5 994	7 912	10752	100	100	100	100

Нами были рассчитаны средние значения показателей, приведенных в таблице 1. Средняя отражает характерный, типичный, реальный уровень изучаемых явлений, характеризует эти уровни и их изменения во времени и в пространстве. Средняя — это сводная характеристика закономерностей процесса в тех условиях, в которых он протекает. Результаты расчета представлены в табл.3.

Таблица 3

Средние значения показателей налоговой нагрузки

Показатель	Среднее значение показателя	Средний абсолютный прирост	Средний темп роста, %	Средний темп прироста, %
1. Средняя величина налогов, тыс. руб.:	4 684,75	1 827	144,23	44,23
2.Средняя величина страховых взносов, тыс. руб.	2 438	474	124,84	24,84
3. Среднее значение начисленных пени и штрафов по налогам, тыс. руб.	4,5	-1	79,37	-20,63
4. Средняя абсолютная налоговая нагрузка, тыс. руб.	7 127,25	2 300	140,81	40,81
5. Среднегодовая выручка, тыс. руб.	284 250,5	87 005	131,12	31,12
6. Среднее значение ФОТ, тыс. руб.	10 415	2 110	125,93	25,93
7. Среднее значение численности работников, чел.	77,25	-4	95,37	-4,63
8.Средняя величина стоимости ОС, тыс. руб.	8 812,75	-1 072	0	-100
9. Средняя величина уплаченного НДС, тыс. руб.	2 747,5	1 439	167,28	67,28
10.Средняя рентабельность основной деятельности, %	3,36	-1,75	62,17	-37,83
11. Среднее значение коэффициента эффективности налогообложения (Кэн), %	47,78	-10,87	81,31	-18,69
12. Средняя относительная налоговая нагрузка (согласно официально установленной методике),%	1,63	0,1800	113,05	13,05
13. Средний показатель налоговой нагрузки по ОКВЭД, %	1,25	0,1933	113,91	13,91
14. Средний коэффициент денежного изъятия, %	3,74	0,3933	117,24	17,24

Средний уровень показателей в таблице 2 определяется как простая арифметическая средняя за равные промежутки времени.

Для принятия управленческих решений важно иметь данные по динамическому анализу налоговой нагрузки (табл.4).

Таблица 4

Динамический анализ показателей налоговой нагрузки

Номер показателя/Год	Показатель, единица измерения	Абсолютный прирост		Темп роста, %			Темп прироста, %			Абсолютное значение 1 % прироста
		базисный	цепной		базисный *100	цепной *100		базисный -100	цепной -100
А	1	2	3		4	5		6	7		8
№1	Всего налогов, тыс. руб.
2016	2 338	0	-		100	-		0	-		-
2017	3 783	3783-2338=1445	3783-2338=1445		3783/2338*100=161,80	3783/2338*100=161,80		161,80-100=61,80	161,80-100=61,80		(3783-2338)/61,80=23,38
2018	4 798	4798-2338=2460	4798-3783=1015		4798/2338*100=205,22	4798/3783*100=126,83			126,83-100=26,83		37,83
2019	7 820	7820-2338=5482	7820-4798=3022		7820/2338*100=334,47	7820/4798*100=162,98			162,98-100=62,98		47,98
№2	Страховые взносы, тыс. руб.
2016	1 505	0	-		100	-		0	-		-
2017	2 209	704	704		146,78	146,78		46,78	46,78		15,05
2018	3 110	1 605	901		206,64	140,79			40,79		22,09
2019	2 928	1 423	-182		194,55	94,15			-5,85		31,1
№3	Пени и штрафы по налогам, тыс. руб.
2016	8	0	-		100	-		0	-		-
2017	2	-6	-6		25,00	25,00		-75,00	-75,00		0,08
2018	4	-4	2		50,00	200,00			100,00		0,02
2019	4	-4	0		50,00	100,00			0,00		0,04
№4	Абсолютная налоговая нагрузка, тыс. руб.
2016	3851	0	-		100	-		0	-		-
2017	5994	2143	2143		155,65	155,65		55,65	55,65		38,51
2018	7912	4061	1918		205,45	132,00			32,00		59,94
2019	10752	6901	2840		279,20	135,89			35,89		79,12
№5	Выручка, тыс. руб.
2016	208 090	0	-		100	-		0	-		-
2017	211 862	3 772	3 772		101,81	101,81		1,81	1,81		2080,9
2018	247 944	39 854	36 082		119,15	117,03			17,03		2118,62
2019	469 106	261 016	221 162		225,43	189,20			89,20		2479,44
№6	ФОТ, тыс. руб.
2016	6 351	0	-		100	-		0	-		-
2017	9 294	2 943	2 943		146,34	146,34		46,34	46,34		63,51
2018	13 333	6 982	4 039		209,94	143,46			43,46		92,94
2019	12 682	6 331	-651		199,69	95,12			-4,88		133,33
№7	Среднесписочная численность работников, чел.
2016	83	0	-		100	-		0	-		-
2017	74	-9	-9		89,16	89,16		-10,84	-10,84		0,83
2018	80	-3	6		96,39	108,11			8,11		0,74
2019	72	-11	-8		86,75	90,00			-10,00		0,8
№8	Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.
2016	3 217	0	-		100	-		0	-		-
2017	17 566	14 350	14 350		546,12	546,12		446,12	446,12		32,17
2018	14 469	11 252	-3 098		449,82	82,37			-17,63		175,66
2019	0	-3 217	-14 469		0,00	0,00			-100,00		144,69
№9	НДС, тыс. руб.
2016	1 173	0	-		100	-		0	-		-
2017	2 054	881	881		175,11	175,11		75,11	75,11		11,73
2018	2 272	1 099	218		193,69	110,61			10,61		20,54
2019	5 491	4 318	3 219		468,12	241,68			141,68		22,72
№10	Рентабельность основной деятельности
2016	0,0691	0	-		100	-		0	-		-
2017	0,0360	-0,0331	-0,0331		52,10	52,10		-47,90	-47,90
2018	0,0127	-0,0564	-0,0233		18,38	35,28			-64,72
2019	0,0166	-0,0525	0,0039		24,02	130,71			30,71
№11	Коэффициент эффективности налогообложения
2016	0,7050	0	-		100	-		0	-		-
2017	0,5210	-0,1840	-0,1840		73,90	73,90		-26,10	-26,10
2018	0,3060	-0,3990	-0,2150		43,40	58,73			-41,27
2019	0,3790	-0,3260	0,0730		53,76	123,86			23,86
№12	Относительная налоговая нагрузка
2016	0,0113	0	-		100	-		0	-		-
2017	0,0179	0,0066	0,0066		158,41	158,41		58,41	58,41
2018	0,0194	0,0081	0,0015		171,68	108,38			8,38
2019	0,0167	0,0054	-0,0027		147,79	86,08			-13,92
№13	Коэффициент денежного изъятия
2016	0,0193	0	-		100	-		0	-		-
2017	0,0537	0,0344	0,0344		278,24	278,24		178,24	178,24
2018	0,0454	0,0261	-0,0083		235,23	84,54			-15,46
2019	0,0311	0,0118	-0,0143		161,14	68,50			-31,50

Охарактеризуем тенденции в развитии показателей по таблице 3.

За анализируемый период времени абсолютная налоговая нагрузка выросла на 6 901 тыс. руб. и составила 10 752 тыс. руб. Так в 2019 году было начислено 10 752 тыс. руб. налогов и сборов, что на 2 840 тыс. руб. (или 35,89%) больше, чем в 2018 году. В 2018 году было начислено 7 912 тыс. руб. налогов и сборов, что на 1 918 тыс. руб. (или 32%) больше, чем в 2017 году. В 2017 году было начислено 5 994 тыс. руб. налогов и сборов, что на 2 143 тыс. руб. (или 55,65%) больше, чем в 2017 году.

В основном значительный рост обусловлен ростом величины налогов, наибольший темп прироста по налогам составил в 2019 г. – 62,98%. В налогах в 2019 г. значительный прирост произошел по НДС – на 3 219 тыс. руб. (или на 141,68%) в силу увеличения ставки с 18 до 20 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ) и ростом деятельности организации. Доля НДС в структуре общей налоговой нагрузке заметно увеличилась с 30% в 2016 г. до 50% - в 2019г. Прирост НДС также объясняется увеличением выручки от реализации продукции (работ, услуг). Темпы роста выручки значительно увеличиваются за рассматриваемый период (значительный темп роста в 2019 году составил по отношению к 2018 г. – 189,20%).

По страховым взносам наблюдается снижение динамики роста, а в 2019 году даже наблюдается отрицательная динамика (-182 тыс. руб. или 5,85%). Данное изменение можно объяснить кадровой политикой предприятия, изменениями численности сотрудников (численность в данный период сократилась с 80 человек в 2018 году до 72 человек в 2019 году) и их оплатой труда. По фонду оплаты труда также наметилась тенденция к замедлению роста заработной платы, а в 2019 году сокращение на 651 тыс. руб. (или на 4,88%) по отношению к 2018 году.

НДФЛ и социальные взносы тесно связанные между собой, перекликаемые друг с другом налоговые платежи, которые рассчитываются исходя из фонда заработной платы, следовательно, динамика их изменения носит одно и тоже направление.

За рассматриваемые периоды наблюдалось наличие пени и штрафов по налогам, что означает «пробелы» в платежной налоговой дисциплине.

В 2018 году произошло серьезное сокращение основных средств. Снижение может означать как продажу основных средств, так и начисление амортизации, то есть физический износ производственных мощностей. Также организация перешла на отношения по аренде помещений, земельных участков, транспортных услуг и аренду транспорта, вынеся их на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». К 2020 году фирма полностью списала ОС с баланса, что повлияет на начисление имущественного налога.

По показателю рентабельность основной деятельности наметился положительный тренд, что объясняется в 2019 году превышением темпа роста прибыли до налогообложения над темпами роста абсолютной налоговой нагрузки.

Превышение темпов роста чистой прибыли над темпом роста налоговой нагрузки позволило выстроить положительную динамику в 2019 году по коэффициенту эффективности налогообложения.

Улучшение налогового планирования организации, рост деятельности предприятия и превышение ее темпов роста над темпом роста абсолютной налоговой нагрузки позволило снизить динамику и даже сократить относительную налоговую нагрузку. В 2019 году относительная налоговая нагрузка сократилась на 0,27 п.п. (или на 13,92%) по отношению к показателю 2018 года.

Для прогнозирования значений показателей налоговой нагрузки используем метод экстраполяции тренда на основе аналитического выравнивания уровней ряда динамики (табл.5).

Подставляя полученные суммы в систему уравнений:

4b0+10b1=28 509, (1)

10b0+30b1=82 583 , получаем b₀= 1472; b₁= 2262,1. (2)

Отсюда исходное уравнение тренда: Yt=1472+2262,1*t.

Подставляя в это уравнение значения t: 1, 2, 3, 4, 5, находим выравненные (теоретические) значения y_t (графа 5).

Таблица 5

Выравнивание рядов динамики

Год	Абсолютная налоговая нагрузка, тыс. руб..	Условное обозначение времени, t			Yt = 1472+2262,1*t
А	1	2	3	4	5
2016	3 851	1	1	3 851	3 734,1
2017	5 994	2	4	11 988	5 996,2
2018	7 912	3	9	23 736	8 258,3
2019	10 752	4	16	43 008	10 520,4
Сумма	28 509	10	30	82 583	28 509

Для 2020 года t = 5. Следовательно, по прогнозу абсолютная налоговая нагрузка ООО «Автотрест» в 2020 году составит:

1472+2262,1*5= 12 782,5 (тыс.руб.). (3)

Для 2023 года t = 8. По прогнозу абсолютная налоговая нагрузка ООО «Автотрест» в 2023 году составит:

1472+2262,1*8= 19 568,8 (тыс.руб.). (4)

Для выявления расхождения между фактическими и выравненными данными вычислим коэффициент несоответствия Тейла (Кт) в таблице 6.

(5)

Таблица 6

Расчет коэффициента несоответствия Тейла

Фактические значения налоговой нагрузки, тыс. руб.	Выравненные значения, тыс. руб., уt	y-yt	(y-yt)2	у2
3 851	3 734,1	116,9	13 665,61	13 943 502,81
5 994	5 996,2	-2,2	4,84	35 954 414,44
7 912	8 258,3	-346,3	119 923,69	68 199 518,89
10 752	10 520,4	231,6	53 638,56	110 678 816,16
28 509	28 509		187 232,7	228 776 252,3

Таким образом, гипотеза выравнивания по прямой – принимается (0<Кт<1). Чем ближе значение к нулю, тем лучше результаты прогнозирования.

Таблица 7

Выравнивание рядов динамики по выручке

Год	Выручка, тыс. руб..	Условное обозначение времени, t			Yt=79 468+81913*t
А	1	2	3	4	5
2016	208 090	1	1	208 090	161 381
2017	211 862	2	4	423 724	243 294
2018	247 944	3	9	743 832	325 207
2019	469 106	4	16	1 876 424	407 120
Сумма	1 137 002	10	30	3 252 070	1 137 002

Подставляя полученные суммы в систему уравнений:

4b0+10b1=1 137 002, (6)

10b0+30b1=3 252 070 , получаем b₀= 79 468; b₁= 8 913. (7)

Отсюда исходное уравнение тренда: Yt=79 468+81 913*t.

Подставляя в это уравнение значения t: 1, 2, 3, 4, 5, находим выравненные (теоретические) значения y_t (графа 5).

Для 2020 года t = 5. Следовательно, по прогнозу выручка ООО «Автотрест» в 2020 году составит: 489 033 тыс. руб.

Для 2023 года t = 8. По прогнозу выручка ООО «Автотрест» в 2023 году составит:

79468+81913*8= 734 772 (тыс.руб.). (8)

Для выявления расхождения между фактическими и выравненными данными вычислим коэффициент несоответствия Тейла (Кт) в таблице 8.

Таблица 8

Расчет коэффициента несоответствия Тейла

Фактические значения выручки, тыс. руб.	Выравненные значения, тыс. руб. уt	y-yt	(y-yt)2	у2
208 090	161 381	46 709	2 181 730 681	43 301 448 100
211 862	243 294	-31 432	987 970 624	44 885 507 044
247 944	325 207	-77 263	5 969 571 169	61 476 227 136
469 106	407 120	61 986	3 842 264 196	220 060 439 236
1 137 002	1 137 002		12 981 536 670	369 723 621 516

(9)

Таким образом, гипотеза выравнивания по прямой – принимается (0<Кт<1).

На основе прогнозных значений абсолютной налоговой нагрузки и выручки можем определить прогнозное значение относительной налоговой нагрузки (с учетом страховых взносов).

Таким образом, прогнозное значение налоговой нагрузки в 2020 году может составить: 12 782,5/489 033*100%=2,61%; а в 2023 году: 19 568,8/ 734 772*100%=2,66%.

Проведем прогнозирование некоторых показателей, влияющих на налоговую нагрузку ООО «Автотрест».

Подставляя полученные суммы из таблицы 9 в систему уравнений:

4b0+10b1=41 660, (10)

10b0+30b1=115 666 , получаем b0= 4 657; b1= 2 303,2. (11)

Отсюда исходное уравнение тренда: Yt=4 657+2 303,2*t.

Для 2020 года t = 5. Следовательно, по прогнозу ФОТ ООО «Автотрест» в 2020 году составит: 16 173 тыс.руб.

Для 2023 года t = 8. По прогнозу в ООО «Автотрест» в 2023 году составит: 23 082,6 тыс. руб.

Таблица 9

Выравнивание рядов динамики по фонду оплаты труда

Год	ФОТ, тыс. руб.,	Условное обозначение времени, t			Yt=4 657+ 2 303,2*t
А	1	2	3	4	5
2016	6 351	1	1	6 351	6 960
2017	9 294	2	4	18 588	9 263
2018	13 333	3	9	39 999	11 567
2019	12 682	4	16	50 728	13 870
Сумма	41 660	10	30	115 666	41 660

Для выявления расхождения между фактическими и выравненными данными вычислим коэффициент несоответствия Тейла (Кт) в таблице 10.

Таблица 10

Расчет коэффициента несоответствия Тейла

Фактические значения ФОТ, тыс. руб.	Выравненные значения, тыс. руб. уt	y-yt	(y-yt)2	у2
6 351	6 960	-609	371 124,64	40 335 201
9 294	9 263	31	936,36	86 378 436
13 333	11 567	1 766	3 120 168,96	177 768 889
12 682	13 870	-1 188	1 410 868,84	160 833 124
41 660	41 660		4 903 098,8	465 315 650

(12)

Таким образом, гипотеза выравнивания по прямой – принимается (0<Кт<1).

Подставляя полученные суммы из таблицы 10 в систему уравнений (13) и (14):

4b0+10b1=41 660, (13)

10b0+30b1=115 666 , получаем b₀= -545,5; b₁= 1 317,2. (14)

Отсюда исходное уравнение тренда: Yt=-545,5+1 317,2*t.

Подставляя в это уравнение значения t: 1, 2, 3, 4, 5, находим выравненные (теоретические) значения y_t (графа 5).

Для 2020 года t = 5. Следовательно, по прогнозу ФОТ ООО «Автотрест» в 2020 году составит: 6 040,5 тыс.руб.

Для 2023 года t = 8. По прогнозу в ООО «Автотрест» в 2023 году составит: 9 992,1 тыс. руб.

Таблица 11

Выравнивание рядов динамики по НДС

Год	НДС, тыс. руб.,	Условное обозначение времени, t			Yt=-545,5+ 1 317,2*t
А	1	2	3	4	5
2016	1 173	1	1	1 173	772
2017	2 054	2	4	4 108	2 089
2018	2 272	3	9	6 816	3 406
2019	5 491	4	16	21 964	4 723
Сумма	10 990	10	30	34 061	10 990

Для выявления расхождения между фактическими и выравненными данными вычислим коэффициент несоответствия Тейла (Кт) в таблице 12.

Таблица 12

Расчет коэффициента несоответствия Тейла

Фактические значения НДС, тыс. руб.	Выравненные значения, тыс. руб. уt	y-yt	(y-yt)2	у2
1 173	771,70	401	161 041,69	1 375 929
2 054	2 088,90	-35	1 218,01	4 218 916
2 272	3 406,10	-1 134	1 286 182,81	5 161 984
5 491	4 723,30	768	589 363,29	30 151 081
10 990	10 990		2 037 805,80	40 907 910

(15)

Таким образом, гипотеза выравнивания по прямой – принимается (0<Кт<1).

Вырвним ряд динамики по относительной налоговой нагрузке предприятия.

Подставляя полученные суммы в систему уравнений:

4b0+10b1=0,0653 (16)

10b0+30b1=0,1721 , получаем b₀=0,0119; b₁=0,00177. (17)

Отсюда исходное уравнение тренда: Yt=0,0119+0,00177*t.

Таблица 13

Выравнивание рядов динамики по относительной налоговой нагрузке

Год	Налоговая нагрузка, коэфф.,	Условное обозначение времени, t			Yt=0,0119+ 0,00177*t
А	1	2	3	4	5
2016	0,0113	1	1	0,0113	0,01367
2017	0,0179	2	4	0,0358	0,01544
2018	0,0194	3	9	0,0582	0,01721
2019	0,0167	4	16	0,0668	0,01898
Сумма	0,0653	10	30	0,1721	0,0653

Подставляя в это уравнение значения t: 1, 2, 3, 4, 5, находим выравненные (теоретические) значения y_t (графа 5).

Для 2020 года t = 5. Следовательно, по прогнозу относительная налоговая нагрузка ООО «Автотрест» в 2020 году составит: 2,08%

Для 2023 года t = 8. По прогнозу в ООО «Автотрест» в 2023 году составит: 2,61%

Для выявления расхождения между фактическими и выравненными данными вычислим коэффициент несоответствия Тейла (Кт) в таблице 14.

Таблица 14

Расчет коэффициента несоответствия Тейла

Фактические значения НДС, тыс. руб.	Выравненные значения, тыс. руб. уt	y-yt	(y-yt)2	у2
0,0113	0,01367	-0,00237	0,0000056169	0,00012769
0,0179	0,01544	0,00246	0,0000060516	0,00032041
0,0194	0,01721	0,00219	0,0000047961	0,00037636
0,0167	0,01898	-0,00228	0,0000051984	0,00027889
0,0653	0,0653		0,0000216630	0,00110335

(18)

Таким образом, гипотеза выравнивания по прямой – принимается (0<Кт<1).

За анализируемый период времени абсолютная налоговая нагрузка выросла на 6 901 тыс. руб. и составила 10 752 тыс. руб. Так в 2019 году было начислено 10 752 тыс. руб. налогов и сборов, что на 2 840 тыс. руб. (или 35,89%) больше, чем в 2018 году. В 2018 году было начислено 7 912 тыс. руб. налогов и сборов, что на 1 918 тыс. руб. (или 32%) больше, чем в 2017 году. В 2017 году было начислено 5 994 тыс. руб. налогов и сборов, что на 2 143 тыс. руб. (или 55,65%) больше, чем в 2017 году.

В 2016 году наибольшей удельный вес в структуре налогов занимают социальные взносы (39%), НДС (30%) и НДФЛ (16%). Наименьший – налог на транспорт.

В 2017 году по-прежнему наибольший удельный вес занимают страховые взносы (37%), НДС (34%) и НДФЛ (15%). Наименьшая доля на уровне 1% приходилась по налогу на имущество и транспортному налогу.

В 2018 году продолжалась намеченная в 2017 году тенденция. По-прежнему наибольший удельный вес принадлежит НДС (51%), страховые взносы (27%) и НДФЛ (11%). Наименьший удельный вес пришелся на транспортный налог (1,28%).

В 2019 году наибольший удельный вес принадлежит страховым взносам (39%), НДС (29%) и НДФЛ (17%). Наименьший удельный вес пришелся на транспортный налог (0,16%).

НДФЛ и социальные взносы тесно связанные между собой. Снижение их удельного веса можно объяснить кадровой политикой предприятия, изменениями численности сотрудников и их оплатой труда.

Анализируя НДС, видно положительную тенденцию увеличения. Прирост НДС можно объяснить увеличением выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Аналогично изменяется налог на прибыль, то есть имеет положительную тенденцию. С каждым годом удельный вес в структуре сокращается (с 14% в 2016 году до 10% в 2019 году). Что характеризует улучшение финансового положения предприятия, так как вслед за ростом выручки от реализации увеличивается прибыль форма.

Налог на имущество характеризует обеспеченность основными средствами, причем, если предприятие не пополняет основные фонды, база обложения налогом из года в год сокращается, тем самым уменьшается и сам имущественный налог. Согласно учетной политике ООО «Автотрест» амортизация начисляется линейным методом. В анализируемом периоде наблюдается рост налога на имущество, в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 263 тыс. руб. (на 674%-наибольший темп прироста). Данное изменение говорит о приобретении, либо увеличении стоимости основных фондов. При чем нужно иметь ввиду, что с 01.01.2013 года не облагаются налогом на имущество движимые объекты основных средств.

В 2018 году произошло серьезное сокращение основных средств. Снижение может означать как продажу основных средств, так и начисление амортизации, то есть физический износ производственных мощностей. Также организация перешла на отношения по аренде помещений, земельных участков, транспортных услуг и аренду транспорта, вынеся их на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». К 2020 году фирма полностью списала ОС с баланса, что повлияет на начисление имущественного налога.

За рассматриваемые периоды наблюдалось наличие пени и штрафов по налогам, что означает «пробелы» в платежной налоговой дисциплине.

Таким образом, налоговая нагрузка за рассматриваемый период выросла, и была выше среднеотраслевой налоговой нагрузки.

В 2016 году среднеотраслевая совокупная налоговая нагрузка составляла – 0,53%, т.е. налоговая нагрузка на предприятии была выше на 0,6 п.п. В 2017 году среднеотраслевая совокупная налоговая нагрузка составляла – 1,94%, т.е. налоговая нагрузка на предприятии была ниже на 0,15 п.п. В 2018 году среднеотраслевая совокупная налоговая нагрузка составляла – 1,43%, т.е. налоговая нагрузка ООО «Автотрест» снова стала выше среднеотраслевого значения. В 2019 году среднеотраслевая совокупная налоговая нагрузка составляла – 1,11%, т.е. налоговая нагрузка на предприятии была выше на 0,56 п.п.

Кроме непосредственно налоговых платежей, оказывающих влияние на величину налоговой нагрузки, на нее влияет множество других факторов. В работе были рассмотрены также: выручка, ФОТ, среднесписочная численность сотрудников, среднегодовая стоимость ОС, рентабельность основной деятельности, эффективность налогообложения.

По проделанному выравниванию ряда динамики по абсолютной налоговой нагрузке прогнозируемое значение в 2020 году составляет 12 782,5 тыс. руб., а уже к 2023 году – 19 568,8 тыс. руб. Относительная налоговая нагрузка может составить 2,61% и 2,66%, соответственно.

Таким образом, у предприятия за исследуемый период наблюдается тенденция роста начисленных налогов. Финансовое состояние можно оценить, как удовлетворительное. Проанализировав структуру, а также динамику налоговых обязательств в общей сумме уплаченных налогов ООО «Автотрест» за период с 2016 по 2019 годы, а также показателей, оказывающих воздействие на формирование налоговой нагрузки, можно иметь представление о роли и значении каждого из них на определенном анализируемом этапе, а также проследить причинно-следственные взаимосвязи между основными финансово-экономическими показателями и показателями налоговой нагрузки.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на день начала финансирования резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой величины: Постановление Правительства РФ от 23.06.2006 N 391 (ред. от 30.07.2014) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» – URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_61085/ (дата обращения: 03.11.2020).

Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник. — 2017. — № 6. — С. 117.

Салькова О. С., Чистякова Д.О. Концепция оценки налоговой нагрузки как фактор повышения информативности показателя налоговой нагрузки // Финансы и кредит. – 2017. – № 22 (742). – С. 1274-1280.

ООО «Автотрест». - URL: http://avtotrest37.ru (дата обращения: 10.11.2020).

ФНС РФ. Прозрачный бизнес. Налоговый калькулятор. - URL: https://pb.nalog.ru/calculator.html (дата обращения: 05.11.2020)

Код для цитирования: Скопировать