XII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2020

Annotation. The article under study is aimed at studying the Swedish tax system as an integrated functioning system, parts of which are necessarily interconnected. The characteristic of the current tax and economic policy of the country, the Swedish economic model with its inherent development trends are described. The tax system of Sweden is characterized by the example of basic taxes that form the state and local budgeting of the country. The relationship between the extremely positive attitude of citizens to paying taxes and social guarantees provided by the state, as well as the chosen model of behavior of the tax authority is presented in the research.

Keywords: taxation, Swedish tax system, Swedish economic model, tax system in Sweden, types of taxes, tax policy, tax agency.

Аннотация. Данная статья нацелена на исследование шведской системы налогообложения как целостной функционирующей системы, части которой непременно взаимосвязаны между собой. Приводится характеристика настоящей налоговой и экономической политики страны, описывается шведская экономическая модель с присущей ей тенденциями развития. Характеризуется налоговая система Швеции на примере базовых налогов, формирующих государственный и местный бюджеты страны. Описана взаимосвязь между крайне положительным отношением граждан к уплате налогов и предусмотренными государством социальными гарантиями, а также выбранной модели поведения налогового органа.

Ключевые слова: налогообложение, налоговая система Швеции, система налогов в Швеции, шведская экономическая модель, виды налогов, налоговая политика, налоговое агентство.

Шведская налоговая система известна своей высокой эффективностью при достаточно высоких налоговых ставках. Беря во внимание, что налоги являются усложняющим жизнь фактором для многих жителей стран во всем мире, можно представить, как граждане Швеции ненавистно относятся к выплате налогов, которые составляют около трети средней зарплаты рядового гражданина. Однако в реальности все обстоит совсем иначе. Шведское налоговое агентство (Skatterverket) является довольно популярным государственным органом. Тому доказательством можно считать исследование 2019 года, проведенное институтом исследования рынка Кантар Сифо [1]. В ходе исследования, Тойво Сьерен и Йохан Орбе пришли к выводу, что налоговое агентство имеет одну из самых лучших репутаций среди 40 крупнейших шведских государственных органов, расположившись на 9 месте [2]. Разберемся, как налоговому агентству Швеции удается добиться высокого доверия граждан и в чем именно заключаются особенности налогообложения страны.

Шведские налоговые органы включают в себя трехуровневую систему налогового администрирования:

государственная налоговая служба (Swedish Tax Agency — STA);

министерство финансов;

правительство.

Для начала, следует отметить, что налоговая служба Швеции — большее, чем просто орган по сбору налогов с населения. Оно осуществляет примерно те же самые функции, что и российская федеральная налоговая служба, однако сфера ее деятельности намного шире, что позволяет быть ближе к гражданам страны [3]. Отличительными особенностями шведской налоговой системы являются следующие виды деятельности [2]:

учет регистрации населения;

регистрация недвижимости для физических лиц;

миграционный учет;

выдача свидетельств о рождении;

составление и решение проблем завещаний.

Являясь органом, ответственным за регистрацию населения (folkbokföring), он отслеживает многие важные события в жизни каждого шведа. Например, при появлении новорожденных детей, агентство регистрирует их рождение и высылает персональный идентификационный номер для родителей — personnummer[2]. Или каждый раз, когда житель Швеции переезжает, он должен уведомить налоговую службу о новом адресе проживания в течение недели. Также, если человек умирает, врач должен проинформировать налоговое агентство о его смерти, а родственники умершего должны получить свидетельство о кремации или похорон. В обязанности налогового агентства в целях соблюдения законодательства Швеции входит и специализированная проверка, по итогам которой желающим вступить в законный брак выдается справка, свидетельствующая об отсутствии препятствия для этого действия. Та же самая процедура совершается при процессе расторжения брака, первым этапом которого становится обращение в налоговую службу. С помощью данного органа граждане страны имеют возможность пригласить друзей или родственников из других стран, получив соответствующую справку - personbevis.

Подача налоговой декларации в Швеции не составляет никаких трудностей, что является еще одной причиной, по которой шведские жители благоприятно относятся к уплате налогов [2]. Многие поручения могут быть выполнены в электронной форме, что вполне устраивает и соответствует темпу жизни шведов. В эпоху электронных технологий, подать декларацию можно с помощью того метода, который удобен для конкретного человека. В настоящее время это осуществляется следующими способами:

почта;

электронная почта;

мобильное сообщение;

мобильное приложение;

звонок по телефону;

аккаунт на сайте налоговой службы.

Строго отслеживается возможная переплата налогоплательщиком суммы налогов. Во избежание такой ситуации, граждане Швеции в начале мая подают декларацию о персональных доходах. После определенного периода, как правило, на это уходит около полугода, налоговая служба возвращает обратно на банковский счет ту сумму денег, которую вы переплатили. Зачастую переплата происходит в случаях, когда налогоплательщик затратил много денег, например, при поездках от дома до работы.

Согласно проведенному в 2019 году исследованию, примерно 6,3 миллиона человек предоставили налоговые декларации в электронном виде [4]. Удобство метода помимо очевидного заключается и в том, что эти люди получат свои денежные возвраты намного раньше обычного. Например, в июне 2019 года 2,7 миллиона шведов получили налоговый возврат на сумму около 23 миллиардов крон.

Иным доказательством того, что в Швеции налог не является чем-то плохим и обременяющим, может послужить шведское слово для его обозначения — skatt, второе значение которого treasure, то есть «сокровище» [2].

Подробно рассмотрев функции и сферы деятельности налогового шведского агентства, изучив его взаимоотношения с гражданами страны, можно углубиться в исследование налоговой политики королевства.

Еще недавно налоговая политика Швеции претерпевала значительные корневые изменения в своей философии и структуре. Шведский экономист и политик Бо Сёдерстен характеризует реформы 1991 года как «самые масштабные реформы налоговой системы страны за последние 40 лет» [5]. Социально экономическая инженерия и перераспределение доходов были заменены единым нейтралитетом, который является ключевым принципом в определении налоговой системы страны. Нейтральность в этом случае относится к налогам, которые не искажают относительные цены на различные товары или выбор производственных факторов и методов финансирования. Эта революция в мышлении отражается в налоговых реформах, проведенных в 1985, 1991 и 1994 годах [5].

В Швеции применяется третий тип налоговой политики (политика социальной направленности) [2]. Существенная характеристика такого типа налогообложения заключается в том, что сам уровень налогообложения, являясь достаточно высоким, не оказывает финансовое давление на человека, поскольку взамен граждане страны получают высокую социальную защиту. Иными словами, налоговая политика в Швеции представляется с достаточно высоким уровнем налоговых ставок как для физических лиц, так и для организаций. Компенсируются такие высокие выплаты тем, что государство осуществляет множество программ социальной защиты и предоставляет социальные гарантии.

Сама система налогообложения в Швеции является основной для известной экономической шведской модели, или, как ее называют, государства всеобщего благоденствия [6]. Правительство очень благосклонно и гуманно к гражданам страны, оказывая влияние на развитие экономики ща счет экономических инструментов. Одним из ярких примеров таких взаимоотношений является решение о выравнивании заработной платы всем предприятиям и отраслям экономики через повышение зарплаты в низкопродуктивных отраслях и, соответственно, снижение ее в наиболее продуктивных [7]. Исходя из благоприятных условий, шведы в большинстве своем воспринимают уплату налогов как прямую обязанность для обеспечения своей жизни, а не как неизбежное зло. Государство, получая налоговые поступления от граждан страны, предоставляют им в ответ равнозначные возможности для получения качественного образования и хорошей жизни. Государственные расходы на общественный сектор приходится больше 50 % [6]. Именно за счет налогов государством финансируются и здравоохранение, и образование (дошкольное, высшее), и социальные услуги, и уход за пожилыми людьми, и даже группы продленного дня в школах (Табл. 1).

Таблица 1

Социальные гарантии

Статья финансирования	Процентное соотношение
1	2
Социальная защита	41 %
Образование	13 %
Здравоохранение	13 %
Полиция, пожарная служба, оборона	6 %
Строительство жилья, дорог, поддержка рынка труда	9 %
1	2
Администрирование	14 %
Иное	4 %

Более того, за счет налогов оплачиваются общественный транспорт, закладывание и ремонт дорог, прием беженцев и экологические проекты. Таким образом, большая часть социального обеспечения в стране оплачивается с помощью налогов, позволяя тем самым быть уверенным в своем будущем.

В настоящее время Швеция, в основном, полагается на подоходный налог, налог на добавленную стоимость и взносы на социальное обеспечение для формирование большей части государственного бюджета. Налог на добавленную стоимость и социальные взносы появились чуть больше 150 лет назад, а те налоги, что имели высокую ценность в прошлом — отменены либо утеряли свою значимость [5]. Эта всемирная эволюция не только в Швеции, но и в других странах, показывает, что удобнее и выгоднее в основу налоговой системы ставить более обширные налоги и те налоги, которые менее заметны для общественности. Налогоплательщиками в Швеции являются все работающие граждане и проживающие в стране люди. Однако размер выплат и налоговая ставка зависят от нескольких факторов [8]: место прописки (регистрация), возраст, сумма получаемого заработка, тип трудоустройства и т. д. Сама система взимания налогов сложна и запутанна для тех, кто встречается с ней впервые. В системе предусмотрена разветвленность отделов, подобно мощным корням дерева, каждый из которых занимается определенной деятельностью. Таким образом, в налоговой системе Швеции есть департамент, занимающийся только интернет торговлей.

Шведская налоговая система представлена

прямыми налогами:

подоходный налог (муниципальный и государственный);

налог на имущество физических лиц;

налог на имущество юридических лиц;

косвенными налогами:

НДС;

акцизы.

Прямые налоги описываются двухуровневой системой. Первый уровень государственный, на котором все налоговые ставки являются неизменными для всех и устанавливаются только парламентом; второй — местный, органы которого в праве корректировать ставки подконтрольных им налогов при наличии необходимости конкретного региона. Помимо представленных налогов, в фискальную систему Швеции входят социальные взносы. К косвенным относятся все пошлины, которые непосредственно направлены в государственный бюджет.

Основная доля бюджета Швеции складывается из налога на прибыль физических лиц и налога на доходы, что составляет примерно 59 %. Самые высокие налоги, что не удивительно, платят представители шоу-бизнеса. Примерный процент их отчислений в бюджет от дохода составляет 75 %. Для сравнения — в России большая часть федерального бюджета состоит из налогов на добычу полезных ископаемых и таможенных пошлин. Граждане, работающие по найму, уплачивают налог со всей своей заработной платы, которая после вычета налога становится чистой зарплатой (нетто-зарплата). Подоходный налог функционирует по типу прогрессивной шкалы, когда в соответствии с ростом доходов физического лица возрастает и налоговая ставка, подлежащая уплате. В связи с этим, подоходный налог составляет
30–50 % и состоит из нескольких частей:

местные сборы, т. е. муниципальный налог (ставка от 29 % до 35 % в зависимости от коммуны);

государственные сборы (ставка 20 %).

Те граждане, которые получают в год от 0 до 19670 крон, отстраняются от уплаты налога. Если сумма годового заработка меньше 490700 крон, но не выше, то уплате подлежит только коммунальный налог. Если граждане зарабатывают в год от 490700 до 689300 крон, они уплачивают помимо коммунального еще и государственный налог — 20 %. Те, чьи доходы составляют 689300 крон и выше, платят и коммунальный, и государственный налог, и еще 5 % от суммы, превышающей этот порог. Иначе данную схему можно представить так (Табл. 2):

Таблица 2

Система расчета подоходного налога в зависимости от дохода

Доход, крон	Налоговая ставка, %
1	2
0–19670	0
19670–490700	29–35 (муниципальный)
490700–689300	29–35 + 20 (государственный)
⩾ 689300	29–35 + 20 + 5 (дополнительный)

Подоходный налог в стране платят все работающие граждане, в том числе и временно нетрудоспособные лица, получающие пособия, или граждане, получающие пенсию [6]. Более того, налог подлежит уплате со льгот, которые предоставляет работодатель на рабочем месте. Исходя из этого, субъектами подоходного налога являются: резиденты (постоянно проживающие на территории государства); лица, владеющие недвижимостью на территории страны; а также иностранные посетители, которые находятся в Швеции в течение налогового года более 183 дней. Налоговый год в Швеции равен обычному календарному году — с 1 января по 31 декабря. Налоговое агентство каждый апрель рассылает декларационную форму, которая должна быть предоставлена в заполненном в виде в мае.

Социальные отчисления уходят в фонд социального страхования, которые перечисляет непосредственно работодатель. Социальные взносы взимаются с заработной платы работника в размере 31,42 %. К социальным отчислениям относятся:

пенсионный фонд;

здравоохранение;

фонд материнства;

страховка от несчастных случаев;

пособие по безработицы и т. д.

Отдельно стоит отметить ситуацию уплаты налога при нелегальном трудоустройстве. Если лицо работает без договора, тем самым отказываясь уплачивать налоги, оно автоматически лишается социальной защиты, страховки, его пенсия снижается до минимальной, а также исчезают любые гарантии на выплату заработной платы. При нелегальной работе становится сложнее приобрести или арендовать жилую площадь (в такой ситуации обычно запрашивается трудовой договор лица), взять кредит или купить что-либо в рассрочку [6].

Подоходный налог установлен и для юридических лиц [9]. Выступает он как корпоративный налог и включает в себя базовую ставку размером 21,4 % по состоянию на 2019 год, которая идет на снижение до 20,6 % к 2021 году. Нельзя не упомянуть, что еще в 1990 году ставка корпоративного налога составляла 53 %, а к 1992 снизилась до 30 %. Налогоплательщиками корпоративного налога являются предприятия и организации, которые получаю прибыль на территории королевства. Дивиденды, как правило, с компаний, являющихся резидентами, не взимаются. Например, если у вас есть статус резидента Европейского Союза и во владении числится более 10 % акций компании или в случае, когда акционер является гражданином страны, с которой существует действующий договор об исключении двойного налогообложения. Для нерезидентов ставка составляет 15 %.

Что касается отчетности юридических лиц, для них предусмотрен годовой отчет, отказ от предоставления которого влечет за собой наказание в виде штрафа. Если компания отказывается предоставить отчет в течение 11 месяцев, то она подлежит ликвидации.

На территории Швеции налог на имущество представлен немного в иной форме, нежели в России. В стране отсутствует налог на имущество физических лиц и налог на дарение и наследование имущества. Однако налоговая система включает в себя фиксированный по сумме местный налог с определенных видов жилой площади, который был введен взамен старому налогу на недвижимость. Облагаются фиксированным налогом частные дома и отдельные квартиры в многоквартирных домах (Табл. 3).

Таблица 3

Фиксированный налог

Тип собственности	Налог, крон
1	2
Квартира	1272
Частный дом	6362

Еще одной особенностью налогового законодательства в области недвижимости является то, что при покупке жилой площади будущий владелец обязан заплатить примерно 1,5 % от оценочной стоимости приобретаемого имущества. После этого к уплате подлежит налог за владение жильем, который обладает ставкой в 1,75 % (2433–2920 крон в год).

Шведская система НДС гармонизирует с установленными правилам Европейского Союза [10]. Общая ставка НДС составляет 25 %, взимается с большинства товаров и услуг и направляется продавцом в правительственный департамент доходов Швеции. Помимо основной ставки НДС существуют две пониженные в зависимости от того, какой товар и из какой категории он приобретен. Первая пониженная ставка составляет 12 % и применяется к гостиничной сфере услуг, продуктам питания, ресторанам и кафе (за исключением алкогольных напитков, которые всегда идут по общей ставке), а также продаже авторами собственных произведений искусств. Самая низкая ставка — 6 %, под неё попадают газеты, журналы, книги, общественный транспорт. Для государства Швеции налог на добавленную стоимость является инструментом политики. Его используют для установления наименьшей ставки на те группы товаров, который желательны к приобретению жителями страны. Кроме перечисленных ставок и групп товаров существуют также и товары, которые не попадают под обложение НДС. В такую область попадают [11]:

Медицинские услуги (здравоохранение государства);

Образование;

Финансовые и банковские услуги;

Деятельность по продаже недвижимости;

Прочие социальные услуги.

Подходя к завершению, можно сделать вывод, почему в Швеции граждане королевства добровольно и непринужденно уплачивают налоги, не чувствуя при этом финансового давления. Основная заслуга такого отношения лежит в политики государства и функционале налогового органа, которые совместно предоставляют гражданам наиболее удобные условия для уплаты налогов, социальные гарантии, дополнительные услуги. Налоговый орган работает по принципу честности и прозрачности, что позволяет шведам видеть все расчеты, производимые налоговым агентством, и те социальные гарантии, которые возвращаются за уплаченные в бюджет налоги.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Johan, O., Toivo, S. Anseendeindex För Myndigheter 2019 [Электронный ресурс] / Swedish Institute for Opinion Surveys, 2019. — Режим доступа: https://www.kantarsifo.se/sites/default/files/reports/documents/anseendet_for_myndigheter_2019.pdf (дата обращения: 28.04.2020).

David, W. Why Swedes are Okay with Paying Taxes [Электронныйресурс] / The Official Site of Sweden, Swedish Institute, 2020. — Режим доступа: https://sweden.se/ (датаобращения: 28.04.2020).

Бондаренко А.Ю. Сравнительный анализ налоговых систем Швеции и Российской Федерации, на примере налога на доходы физических лиц [Электронный ресурс] // Современные научные исследования и инновации. 2014. № 5. Ч. 2. — Режим доступа: http://web.snauka.ru/issues/2014/05/34812 (дата обращения: 01.05.2020).

Skatteverkets pressmeddelande [Электронныйресурс] / Skatteverket, 2019.— Режим доступа: https://www.skatteverket.se/omoss/press/pressmeddelanden/2019/2019/rekordmangadeklareradedigitalt.5.8bcb26d16a5646a1489ab.html (датаобращения 28.04.2020).

Erik, N., Charles, E. Tax Policy in Sweden [Электронныйресурс] // Richard B. Freeman, Robert Topel, Birgitta Swedenborg. The Welfare State in Transition: Reforming the Swedish Model / Publisher: University of Chicago Press, 2019. — P. 109–154. — Режим доступа: https://www.nber.org/chapters/c6521.pdf (датаобращения: 01.05.2020).

Правление Вестра-Геталандского лена и Гетеборгский муниципалитет, О Швеции [Электронный ресурс] / Гётеборг: «Майорнас графиска», 2018 г. — 266 с. — Режим доступа: https://www.informationsverige.se/globalassets/dokument/boken-om-sverige/omsverige_v7_ru.pdf (дата обращения 02.05.2020)

Березин, M. Национальные особенности налогообложения имущества в Испании, Швеции и Италии [Электронный ресурс] // Финансы и кредит. 2010. №20 (404). https://cyberleninka.ru/article/n/natsionalnye-osobennosti-nalogooblozheniya-imuschestva-v-ispanii-shvetsii-i-italii (дата обращения: 02.05.2020).

Брызгалин, А. Интересные факты о налогах и налогообложении [Электронный ресурс] // Налоги. Налоги. Люди. Время… или этот безграничный Мир Налогов. / Под. ред. А.В. Брызгалина. — Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2008. — 576 с. — Режим доступа: https://www.cnfp.ru/ufiles/%D0%98%D0%B7%D0%B4%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE/%D0%96%D1%83%D1%80%D0%BD%D0%B0%D0%BB/2016/2016-11-fun.pdf (дата обращения 28.04.2020).

Абдурахманов, О.К. Налоговые системы зарубежных стран [Электронный ресурс]: монография / О.К. Абдурахманов. — Электрон. текстовые данные. — М.: Палеотип, 2006. — 356 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/10226.html (дата обращения 28.04.2020).

Жук, И. Финансово-кредитные системы зарубежных стран [Электронный ресурс]: учебное пособие / И.Н. Жук [и др.]. — Минск: Вышэйшая школа, 2014. — 416 c. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/35567.html (дата обращения 28.04.2020).

Алиев, Б. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для студентов вузов [Электронный ресурс] / Б. Х. Алиев, Х. М. Мусаева. — Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. — 215 c. — ISBN 978-5-238-02473-8. — Текст: электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS: — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/20975.html (дата обращения 28.04.2020).

Код для цитирования: Скопировать