Целью работы является углубленное изучение порядка учета расходов в организации. В процессе выполнения работы было изучено определение, классификация расходов и особенности их учета, рассмотрено нормативно-правовое регулирование учета расходов.
Для целей бухгалтерского учета доходы и затраты организации подразделяются на прочие, а также доходы и расходы от обычной деятельности. Важная роль в управлении расходами принадлежит бухгалтерскому учету.
В процессе деятельности у любой коммерческой организации происходит формирование расходов. Данный аспект деятельности очень важен для внутренних и внешних пользователей. Деятельность предприятия невозможна без получения доходов и выполнения затратных операций. Доходы и расходы коммерческих организаций могут возникать как в результате основной деятельности, так и в результате прочей.
Учет расходов - важнейший инструмент управления предприятием, необходимость в нем растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастает потребность в росте прибыли и рентабельности.
Теоретической основой статьи являлись законодательные и нормативные акты, регулирующие порядок учета расходов (Налоговый кодекс РФ, Закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и другие), научная и учебная литература по бухгалтерском учету и аудиту.
Для целей бухгалтерского учета все расходы классифицируются по видам затрат. Так, в соответствии с п.4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [4] расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам [2]:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
К расходам в бухгалтерском учете предъявляются следующие требования:
- размер расходов должен быть точно определен;
- расходы осуществлены в полном соответствии с положениями
действующего законодательства;
- есть гарантия того, что по итогам совершенной операции уменьшится
экономическая выгода фирмы [4].
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему процессов по сбору, регистрации, а также обобщению сведений в стоимостном выражении. Результат получается благодаря охвату одновременно большого
числа данных. На бухгалтерских счетах должны быть отражены суммы по всем обязательствам, а также средствам фирмы.
Благодаря отчетной документации и специальным регистрам, каждый месяц вся информация сводится в единую базу. Проведение высококачественного анализа значений периода отчета позволяет компании сформировать выгодный план развития и дальнейшей деятельности.
Экономическое процветание фирмы определяет цели и задачи бухгалтерского учета, а также делает его ведение обязательным.
Система бухгалтерского учета была разработана специально для выполнения нескольких функций, позволяющих [2]:
– следить за сохранностью объектов собственности;
– вводить в учет полученные сведения;
– проводить анализ полученных сведений;
– обеспечивать обратную связь с производственными филиалами;
– обеспечивать требуемыми сведениями пользователей отчетностей.
Основными функциями бухгалтерского учета являются:
– аналитическая;
– контрольная;
– сохранная;
– обратной связи;
– информационная [6, с.30].
Бухгалтерский учет ведется в компаниях в соответствие со всеми обязательными требованиями. Если законодательство предусматривает несколько методов отражения совершаемых операций, выбранный способ должен быть отражен в учетной политике фирмы в целях бухгалтерского и налогового учета. Эти два вида учета должны вестись раздельно.
Раздельное ведение бухучета должно быть обеспечено в части:
– расходов, которые относятся к финансовым или капитальным
инвестициям;
– доходов и затрат в случае, когда организация занимается более, чем
одним видом деятельности;
– имущества и обязательств, а также прочих операций в случае, если
организация осуществляет деятельность по ЕНВД;
– НДС при совершении операций, которые попадают под обложение
налогами, а также освобождаемых от него; при применении различных ставок
[6, с.24].
Бухгалтерский учет в организации выполняет следующие задачи:
1. Надзор за целесообразностью осуществляемых хозяйственных операций;
2. Формирование достоверных бухгалтерских отчетов о деятельности
фирмы;
3. Предотвращение негативных последствий хозяйственной деятельности;
4. Надзор за применением ресурсов фирмы: финансовых, трудовых и
материальных;
5. Надзор за соблюдением требований действующего законодательства
при проведении хозяйственных операций;
6. Надзор за состоянием, движением и наличием обязательств и объектов собственности компании;
7. Формирование и выявление резервов обеспечения экономической стабильности организации;
8. Надзор за соответствием деятельности фирмы, установленным нормативным требованиям [2].
Цель учета прочих доходов и расходов – определить величину прочих доходов и расходов, которые учитываются при формировании финансового результата деятельности организации.
Таким образом, достоверное отражение прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете помогает не только избавить компанию от претензий контролеров, но и получить информацию для принятия стратегических решений. Поэтому бухгалтеру важно правильно идентифицировать расходную хозяйственную операцию, оперируя нормами бухгалтерского и налогового законодательства.
В соответствии с законодательством, все предприниматели и юридические лица обязаны заниматься ведением бухгалтерского учета. Делать они это должны с момента регистрации до момента ликвидации.
Для организации корректного ведения бухгалтерского учета организации следует придерживаться следующего плана:
1. Выбор оптимального режима обложения налогами. От выбора будет зависеть налоговая нагрузка, ведь каждый из существующих режимов обладает своими нюансами, достоинствами и недостатками.
2. Тщательное изучение нюансов налогового и бухгалтерского учета в компании. На основании требований законодательства нужно разработать план счетов.
3. Найти работника, который будет заниматься ведением бухгалтерского учета в коммерческой организации.
4. Разработать учетную политику [5, с.24].
Бухгалтерский учет доходов и расходов ведут с использование следующих счетов:
90 «Продажи» - отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности.
91 «Прочие доходы и расходы» - отражаются прочие доходы и расходы».
Счет 90 «Продажи» используется для отображения всей информации, необходимой для определения финансовых итогов деятельности компании по обычным видам деятельности [3].
Счет 90 в бухгалтерском учете используется юридическими лицами для сбора сведений по обычным видам деятельности компании, позволяющим определить финансовые итоги деятельности. Здесь отображаются все поступившие доходы и понесенные издержки, напрямую связанные с обычными видами деятельности фирмы (реализация готовой продукции, товаров, полуфабрикатов, оказание услуги по сдаче помещений в аренду, транспортно-экспедиционные услуги и т. д.).
Типовые проводки по учету прочих расходов приведены ниже [4]:
Дт91-2 – Кт20, 23, 29, 44 – расходы, образовавшиеся из-за предоставления имущественных объектов и полномочий на интеллектуальную собственность в арендное пользование.
Дт91-2 – Кт20, 23, 29, 44 – затраты на участие в УК других фирм, а также на совместную деятельность.
Дт91-2 – Кт01, 04 – отражение остаточной цены выбывших НМА и ОС.
Дт91-2 – Кт20, 23, 29, 44 – затраты, которые связаны с выбытием ценностей.
Дт91-2 – Кт66, 67, 76 – размер процентов по полученным займам.
Дт91-2 – Кт60, 76 – отражение затрат на банковские услуги.
Дт91-2 – Кт60, 62, 76 – размер выплат по убыткам и штрафам.
Дт91-2 – Кт02, 05, 60, 62, 76 и др. – убытки предыдущих периодов, которые были выявлены в нынешнем году.
Дт91-2 – Кт14, 59, 63 – отчисления в различные резервы.
Дт91-2 – Кт62, 76 – списание долгов, которые были признаны безнадежными.
Дт91-2 – Кт50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 – отрицательная разница курсов валют.
Дт91-2 – Кт01, 04, 58 – осуществление уценки объектов ОС.
Итоги по счетам 91-2 и 91-1 копятся на протяжении всего года. Прочие
доходы нельзя уменьшить за счет прочих затрат. Это два отдельных итога, которые никак не пересекаются вплоть до конкретного момента. Их списание осуществляется на счет №91-9. В учете делают проводки: Д91-1 – К91-9 и Д91- 9 – К91-2 [6, с.134].
Таким образом, бухгалтерский учет затрат и доходов, признанных прочими, регулируется положениями бухгалтерского учета 10/99 «Расходы организации». Учет прочих доходов и расходов осуществляется на счете №91. К нему разрешается открытие таких субсчетов: 91-1 – прочие доходы; 91-2 – прочие затраты;91-3 – остаток прочих затрат и доходов.
Ежемесячно, по итогам деятельности необходимо сопоставлять дебетовый оборот по счету №91-2 с кредитовым оборотом по счету № 91-1. Полученный результат является убытком или доходом за период отчета.
Таким образом, в работе были рассмотрены теоретические основы учета прочих доходов и расходов организации, а именно дана общая характеристика прочих доходов и расходов, рассмотрены цели и задачи их учета; описано правовое регулирование бухгалтерского учета в части прочих доходов и расходов, а также основные подходы к организации бухгалтерского учета прочих доходов и расходов организации.
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/64329.html
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117 – ФЗ (ред. 30.10.2017) [Электронный ресурс] Режим доступа: https://fzrf.su/kodeks/nk-2/
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402 – ФЗ (ред.03.05.16 № 149–ФЗ) [Электронный ресурс] Режим доступа: https://normativ.kontur.ru/
4. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/30530.html
5. Алексеев В.С., Макарченко М.А. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет. - 2017. №1.- С.30-35.
6. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. - 688 c.