XI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2019

Актуальность исследования данной темы заключается в необходимости правильного понимания и осмысления понятия объекта налогообложения и исследования его в свете правового анализа положений законодательства о налогах и сборах. В статье уделяется внимание анализу определенных положений законодательства в целях конкретизации правовых связей, которые получили закрепление в юридических конструкциях налогов. Одним из основных элементов налогового состава является объект налогообложения. При этом налоговый состав является системной категорией, где все его элементы, в том числе объект налогообложения, имеют системообразующие связи. Поэтому, например, объектом налога является не просто имущество (строения, земельный участок, транспортные средства и т.д.), а имущество, характеризующееся своей принадлежностью определенному лицу - налогоплательщику (субъекту налога). В то же время сами элементы налогового состава (субъект - объект - ставка - льготы) также имеют сложную природу и в свою очередь могут быть раскрыты через присущие им признаки.Налоги являются обязательными взносами в пользу государственной или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа, то есть налогоплательщика. Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государственные и местные налоги. Основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения. Это - главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. Основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения. Это - главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика (получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то же время физические лица и организации не создают их специально, для возникновения налогового правоотношения, напротив, как известно, у носителей налоговой обязанности имеется стремление, если не к уклонению от нее, то к максимально возможному снижению объема налогового платежа. Это настоятельно требует четкого и полного изложения в налоговом законодательстве тех самых условий и порядка, в соответствии с которыми взимаются налоги. Для целей налогообложения объект подлежит измерению. Единицей измерения могут избираться разные, например, доход - рубли или минимальный размер оплаты труда, транспортные средства - рубли (когда учитывается стоимость) или лошадиные силы (при учете мощности двигателя) и т.д. В результате формируется налогооблагаемая база, которая наряду со ставкой определяет размер налогового платежа.Объект налога, по сути, есть определенная налогообразующая связь, объединяющая предмет налогообложения и субъект налога. Соответственно объект налога, а, следовательно, и обязанность по уплате того или иного налогового платежа, возникает в том случае и тогда, когда обозначилась эта самая связь. Рассмотрим подробнее с правовой точки зрения ее содержание и момент возникновения.Принятие Налогового кодекса и введение его в силу с 01.01.99 г. явилось переломной вехой в развитии налогового законодательства РФ. Можно утверждать, что именно с этого момента начался процесс становления нового налогового законодательства, базирующегося на неизвестных прежнему законодательству принципах, закрепляющего ряд новых правовых институтов и формирующего самостоятельный понятийный аппарат. Поскольку налог предполагает ограничение права собственности плательщика, устанавливающий налог законодательный акт должен четко и непротиворечиво определить основания возникновения обязанности по уплате налога и порядок ее исполнения, чтобы исключить возможность безосновательного лишения лица его собственности. Именно поэтому при установлении налогов особое внимание законодателя должно быть сосредоточено на определении основных элементов налогообложения, указанных в ст. 17 НК РФ, среди которых немаловажное значение принадлежит объекту налогообложения, поскольку именно наличие объекта налогообложения порождает у конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог. Поэтому закон как основание для взимания налога должен содержать четкое определение понятия объекта налогообложения, подробное описание возможных форм объектов.И так, основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием для взимания налога. Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимость учета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом. Для целей налогообложения объект подлежит измерению. Единицей измерения могут избираться разные, например, доход - рубли или минимальный размер оплаты труда, транспортные средства - рубли (когда учитывается стоимость) или лошадиные силы (при учете мощности двигателя) и т.д. В результате формируется налогооблагаемая база, которая наряду со ставкой определяет размер налогового платежа. Следует принять во внимание, что правовая сущность исследуемого нами основания налогообложения долгое время практически не поддавалась идентификации. Это приводило к тому, что за объект налога зачастую принимался предмет или источник налогообложения - либо какой-либо иной элемент. Так, например, И.И. Янжул, обстоятельно разбирая элементы налогообложения, фактически отождествлял объект с источником налога, поскольку, по его мнению, таковым служило имущество граждан.В свою очередь настоятельно требует четкого и полного изложения в налоговом законодательстве тех самых условий и порядка, в соответствии с которыми взимаются налоги. Одним из возможных путей решения этой правовой проблемы могло бы стать использование в законодательстве такой категории, как налоговый состав, которая, как и состав правонарушения, может рассматриваться как один из видов юридического состава. В таком случае налоговый состав и налоговое производство (порядок исчисления и уплаты налога) станут основными элементами налогового режима, устанавливающего определение и исполнение налоговой обязанности (возникновение и реализацию налогового правоотношения). В зависимости от степени охвата возможных элементов (проявлений) объекта налогообложения последний может определяться либо тотальным, либо выборочным методами. При тотальном методе в налогооблагаемую базу включаются все возможные элементы соответствующего объекта, а то, что исключается из налогообложения, прямо указывается в законе. При этом речь идет именно об элементах (составляющих), относящихся к данному объекту налогообложения. Какие-либо иные обстоятельства, не охватываемые объектом налога, порождать налоговую обязанность не должны. Например, объектом налога на добавленную стоимость является оборот по реализации товаров, работ или услуг. Следовательно, денежные суммы, получаемые помимо такой реализации, не являющиеся формой оплаты, этим налогом облагаться не должны. Тотальный метод применяется прежде всего в отношении организаций (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество). В отношении физических лиц этот подход реализован в режиме подоходного налога (может быть, в недостаточно отчетливой форме). Объект налогообложения обладает также и временными характеристиками. С этой точки зрения можно выделить единичный, длящийся и продолжаемый объекты. Единичный объект относится прежде всего к разовым налогам, но он также может иметь место и при уплате налогов, которые с точки зрения порядка исчисления во многом напоминают налоги с продолжаемым объектом (уплата налога на прибыль при отдельной сделке). Длящийся объект характерен для регулярных поимущественных налогов, когда по одному и тому же объекту налог взимается периодически, чаще всего за один календарный год. Сам объект при этом учитывается по состоянию на определенную дату (например, на первое января отчетного года) или же рассчитываются его усредненные показатели с учетом имеющих место изменений за это время (налог на имущество предприятий и организаций). Продолжаемый объект формируется в течение всего периода, за который взимается налог, и правильный учет его влияет непосредственным образом на размер подлежащего уплате налога. Правила об объекте налога и связанные с ними обязанности плательщика в налоговом производстве представляют собой основной предмет посягательства со стороны нарушителя, совершающего уклонение от налога. Однако основная ответственность возлагается именно за те формы уклонения от уплаты налога, которые связаны с нарушениями, относящимися к налогообразующему объекту (например, ст. 198—199 УК РФ). И это вполне объяснимо: объект налогообложения является главным, основным юридическим фактом, порождающим налоговую обязанность, а его размер (облагаемая база) определяет и размер налогового платежа, поэтому сокрытие объекта дает возможность не платить налог, а уменьшение объекта в учетных и отчетных документах дает возможность платить налог в меньшем размере, чем следовало бы при правильном ведении учета. Одним из возможных путей решения этой правовой проблемы могло бы стать использование в законодательстве такой категории, как налоговый состав, которая, как и состав правонарушения, может рассматриваться как один из видов юридического состава. В таком случае налоговый состав и налоговое производство (порядок исчисления и уплаты налога) станут основными элементами налогового режима, устанавливающего определение и исполнение налоговой обязанности (возникновение и реализацию налогового правоотношения). Объект налогообложения обладает также и временными характеристиками. С этой точки зрения можно выделить единичный, длящийся и продолжаемый объекты.  Единичный объект относится прежде всего к разовым налогам, но он также может иметь место и при уплате налогов, которые с точки зрения порядка исчисления во многом напоминают налоги с продолжаемым объектом (уплата налога на прибыль при отдельной сделке). Длящийся объект характерен для регулярных поимущественных налогов, когда по одному и тому же объекту налог взимается периодически, чаще всего за один календарный год. Сам объект при этом учитывается по состоянию на определенную дату (например, на первое января отчетного года) или же рассчитываются его усредненные показатели с учетом имеющих место изменений за это время (налог на имущество предприятий и организаций). Продолжаемый объект формируется в течение всего периода, за который взимается налог, и правильный учет его влияет непосредственным образом на размер подлежащего уплате налога. Так, объектом подоходного налога с физических лиц является совокупный годовой доход, к которому и установлена прогрессивная шкала ставок. Основные налоги с организаций — налог на прибыль и налог на добавленную стоимость — имеют, конечно же, продолжаемые объекты с точки зрения их характера и порядка исчисления суммы налога (налоги исчисляются суммарно за определенный период, при этом налог на прибыль — нарастающим итогом за календарный год). Но в этом случае установленные временные параметры не столько характеризуют сам объект налогообложения, сколько призваны в рамках налогового производства оптимизировать порядок исчисления и уплаты налога. Дело в том, что здесь суммирование показателей облагаемого объекта за тот или иной период, даже за год, не изменяет размер налогового платежа, как при продолжаемом объекте первого рода. Кстати, исходя из этого должен решаться и вопрос об ответственности за сокрытие (занижение) прибыли (дохода): законченным правонарушение будет, если оно допущено в любом отчетном периоде, а не только по итогам работы за год. Объект налогообложения связан не только с определением размера конкретного налога, но и с ограничением их общего количества для данного налогоплательщика, ибо один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения (ст. 6 закона от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»). Однако это правило об однократности налогообложения порождает некоторые вопросы. Например, что здесь понимается под налогом одного вида (сам закон делит налоги на виды лишь с точки зрения их места в бюджетной системе — федеральные, региональные и местные)? Далее, какое значение имеет «определенный законом период налогообложения» (одни налоги уплачиваются ежеквартально, другие — раз в год)? Все это объясняет положение, когда двойного налогообложения избежать, к сожалению, не удалось.  Правила об объекте налога и связанные с ними обязанности плательщика в налоговом производстве представляют собой основной предмет посягательства со стороны нарушителя, совершающего уклонение от налога. Дело в том, что указанное правонарушение может выглядеть по-разному, ибо нарушенными могут оказаться разные элементы режима налогообложения (сокрытие или занижение объекта, применение пониженной ставки, злоупотребление налоговыми льготами, неуплата налога в установленный срок). Однако основная ответственность возлагается именно за те формы уклонения от уплаты налога, которые связаны с нарушениями, относящимися к налогообразующему объекту (например, ст. 198—199 УК РФ). И это вполне объяснимо: объект налогообложения является главным, основным юридическим фактом, порождающим налоговую обязанность, а его размер (облагаемая база) определяет и размер налогового платежа, поэтому сокрытие объекта дает возможность не платить налог, а уменьшение объекта в учетных и отчетных документах дает возможность платить налог в меньшем размере, чем следовало бы при правильном ведении учета. В заключение хочется выразить надежду на то, что новый этап в развитии этой отрасли права и науки, связанный с принятием Налогового кодекса Российской Федерации, будет значительно плодотворнее предыдущего.

Литература

Петрова Г.В. Налоговое право; М.: Норма – Москва, 2017.

Эриашвили Н.Д. Финансовое право; Юнити- Дана, Закон и право, 2017.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146- ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп.., вступ. В силу с 03.09.2018)

Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63 – ФЗ (ред. От 01.04.2019)

Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 N 2118 - 1