XI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2019

В июле 2017 года в Налоговом кодексе РФ появилась новая статья 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов» (введена в действие федеральным законом от 18.07.2017 г. №163-ФЗ).

В соответствии с этой статьей на законодательном уровне было закреплено положение, запрещающее уменьшать налоговую базу либо уменьшать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, если происходит искажение сведений о фактах хозяйственной жизни либо об объектах налогообложения. Данная норма была введена с целью предотвращения налоговых схем, заключающихся в уклонении от уплаты налогов.

Фактами, свидетельствующими об использовании схем ухода от налогообложения, являются умышленные действия налогоплательщика, его должностных лиц, учредителей для создания благоприятных условий, обеспечивающих получение налоговой выгоды. Умышленные действия могут происходить в случае взаимозависимости и подконтрольности контрагентов, совершения между ними транзитных операций по расчетным счетам, использование посредников при осуществлении расчетов, реализации товаров (работ, услуг), использование особых форм расчетов, а также наличия обстоятельств, которые свидетельствуют о согласованности действий между участниками схемы ухода от налогообложения.

Таким образом, доказывание умысла состоит в том, чтобы выявить обстоятельства, свидетельствующие об осознанности совершения противоправных действий.

В том случае, когда такие факты установлены и доказаны, налоговые обязательства участников схемы будут корректироваться в полном объеме. То есть умышленные действия лица или группы лиц, действующих в интересах налогоплательщика, будут являться основанием для признания неправомерным уменьшение налоговых обязательств таким налогоплательщиком. Налогоплательщик, допустивший методологическую ошибку, не имея на то умысла, не может признаваться допустившим искажение в целях применения статьи 54.1 НК РФ.

Характерными примерами искажения являются:

создание схемы «дробления бизнеса»,

совершение действий, целью которых является создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения;

создание схем, которые направлены на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения;

нереальность и отсутствие фактов совершения сделок.

В статье 54.1 НК РФ предусмотрены условия при которых налогоплательщик имеет право уменьшить свои налоговые обязательства. Какие же условия должны быть соблюденены?

Во-первых, основной целью совершения сделок (операций) не должна являться неуплата.

Во-вторых, обязательство по заключенной сделки должно исполнить лицо, которое является стороной сделки или лицо, которому право совершить сделку передано по договору либо по закону.

Если не соблюдено хотя бы одно из перечисленных условий, то налоговый орган в полном объеме осуществляет доначисление налогов расчетным путем, объемы прав и обязанностей налогоплательщика не пересчитываются. Это значит, что в полном объеме не принимаются в целях исчисления налога на прибыль расходы и не принимается к вычету НДС. Законодатель фактически ограничил право учесть расходы и вычеты по сделке при исполнении ее лицом, не указанным в первичных документах.

В соответствии с вышеназванной статьей для отказа в расходах и в вычетах по НДС не могут служить следующие обязательства:

подписание документов неуполномоченными или неустановленными лицами;

возможность получения налогоплательщиком того же результата при совершении иных операций либо сделок.

Первостепенным условием, которое ставится во главе указанных фактов, является реальность совершения операций налогоплательщиком или его контрагентами.

В соответствии с изменениями в законодательстве налогоплательщик не несет ответственность за какие-либо неправомерные действия контрагентов второго, третьего и последующих звеньев.

Следует отметить, что положения статьи 54.1 НК РФ уже имеют силу при проведении камеральных и выездных налоговых проверок с 18.08.2017 года. Используя новшества, введенные в НК РФ, налоговые органы будут исключать формальный подход к проверкам.

Список использованных источников:

1. Зотиков Н.З. От налоговой выгоды к пределам осуществления прав по исчислению налоговой базы //Вестник ИПБ, 2018 №1 – с. 32 -41

2. О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации [Электронный ресурс] - URL: http://www.garant.ru/news/1146567/ (дата обращения 01.03.2019)

Код для цитирования: Скопировать