XI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2019

Процесс глобализации и новые тенденции развития рыночной экономики диктуют необходимость появления специфических видов конкуренции. Одним из самых распространенных её проявлений, наряду с конкурентной борьбой производителей экономических благ по охвату рынков сбыта товаров и услуг, становится особый вид межстранового соперничества, именуемый в публицистической и научной литературе как налоговая конкуренция.

Цель настоящего исследования - рассмотрение исторических аспектов возникновения налоговой конкуренции и анализ основных инструментов противостояния недобросовестной налоговой конкуренции, практика применения которых относится к глобальному экономическому пространству.

Актуальность настоящего исследования обусловлена, в первую очередь, тем, что Россия является одним из крупных участников международных экономических отношений. Изучение мировых тенденций и практик борьбы с недобросовестной налоговой конкуренцией поможет сформировать новые пути решения проблем реализации противоправных механизмов налоговой политики как на национальном, так и на глобальном уровне экономического пространства.

Истоки возникновения налоговой конкуренции можно отнести к тенденциям развития экономического американского пространства начала 20 века. Во многих научных публикациях американских исследователей отмечается, что развитие налоговой конкуренции началось с процесса реформирования налоговой системы западными державами, вследствие которого налогом стал облагаться доход резидентов государства.

Впервые процесс «налоговой миграции» вследствие дифференциации процесса налогообложения доходов был запущен Гарри Оксом в 1936 году, который отдавал более 85% своего дохода в бюджет правительства. Для уменьшения налоговой нагрузки он переехал на Багамские острова, где, по его мнению, прослеживалась большая лояльность к доходам налогоплательщиков.

Однако после Первой Мировой войны рынок стал диктовать свои правила. Бюджет ведущих западных держав был настолько опустошен, что государственные чиновники были вынуждены поднимать ставки как подоходных налогов, так и налогов на прибыль корпораций для того, чтобы каким-либо образом покрыть дефицит государственного бюджета. После Второй Мировой, войны некоторые западные государства, с целью поднять уровень инвестиционной привлекательности страны, стали значительно снижать налоговое бремя владельцев крупных корпораций, тем самым обеспечив мощную платформу для развития частного бизнеса на международном уровне [1].

Согласно данным исследований американских экономистов, официальной датой возникновения тенденций развития межстрановой налоговой конкуренции принято считать середину 20 века (1950-60 гг.) Начиная с этого периода и вплоть до начала 21 века, темпы распространения налоговой конкуренции на уровне дифференциации государственной налоговой политики стали набирать колоссальные масштабы. Это привело к тому, что сам термин «налоговая конкуренция» приобрел разные формы трактовки.

Изначально, во многих публикациях налоговая конкуренция представляла собой один из самых эффективных инструментов привлечения инвестиций в экономику государства, являющегося участником международного экономического пространства. Та или иная степень минимизации налогообложения, относительно других иностранных юрисдикций, а также предоставление резидентам государства специальных налоговых льгот, рассматривались как основные рычаги регулирования уровня конкурентоспособности экономики страны.

Однако чрезмерное введение в налоговую систему страны ряда специфических льгот и намеренное многократное занижение налогового бремени для налогоплательщиков юридических и физических лиц, в современной экономической литературе трактуются как инструменты реализации недобросовестной налоговой конкуренции. Основным доказательством данного тезиса служит позиция, которая обуславливает создание оффшорных зон в тех странах, в которых применение налоговых льгот может нанести существенный урон не только экономике страны, но и функционированию глобальных экономических процессов. [2]

Основные попытки в борьбе с негативными проявлениями налоговой конкуренции на международном уровне были предприняты правительственными органами европейских государств ещё в начале 1980-х годов. Стратегия по созданию единого экономического пространства стран Европы оказалась весьма эффективной: наряду с активизацией рыночных отношений между европейскими странами, перераспределение налогового бремени от капитала к трудовым ресурсам позволило за 17 лет поднять эффективную ставку занятости населения на 7%, которая составила 42% в 1997 году (в сравнении с 35% в 1980 г.)

Американские законодатели, в свою очередь, вынесли на государственное обсуждение проблему устранения негативного влияния «налоговой миграции» ещё в 30-х годах 20 века. В частности, в 1933 году был принят Закон Гласса-Стигла «О банковской деятельности», основными положениями которого стали условие недопущения ведения коммерческими банками инвестиционной деятельности (с целью предотвратить отток капитала из американской экономики), а также запрет одновременного ведения банковской и страховой деятельности (с целью оградить банковский сектор от недобросовестных вкладчиков). [3]

В ответ на жесткие меры налоговой политики со стороны ведущих мировых держав стали предпосылкой процветания оффшорных финансовых центров других заинтересованных участников глобального экономического пространства.

Проблемами предотвращения появления экономических систем, играющих по правилам недобросовестной конкурентной мировой борьбы, занимается мировая Организация Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР). Основным документом, на основе которого многие государства составляют характеристику любой иностранной юрисдикции как налогового конкурента, стал отчет ОЭСР «О недобросовестной конкуренции», опубликованный в 1998 году. В докладе записано, что подрыв налоговых баз иных иностранных и создание «искусственных инструментов» привлечения инвестиций в экономику страны, характеризует применение рычагов трансграничной налоговой конкуренции, выступающей безусловной угрозой социального благополучия резидентов других иностранных государств.

Первыми претендентами на включение в «черный список» ОЭСР стали страны, в которых используются номинальные ставки налогов, либо ставки, размер которых равен нулю; страна ограничивает обмен экономической информацией с другими участниками мирового экономического пространства, причем характер причин отсутствия такого обмена не является смягчающим обстоятельством; отсутствие, по мнению представителей других стран, предпосылок обеспечения прозрачности использования нормативных правовых документов.

Изначально в докладе ОЭСР были указаны 37 стран, которым было рекомендовано провести реструктуризацию сектора финансовых услуг с целью создания положительного налогового имиджа страны. В случае, если данные рекомендации представителями названных иностранных государств не будут исполнены, на них предполагалось наложить определенные санкции. Требования представителей ОЭСР были определены довольно четко и ясно, так что к апрелю 2002 года (через 2 года после официального опубликования списка государств с «сомнительной» налоговой политикой) 84% иностранных юрисдикций приняли условия Организации и стали предпринимать существенные попытки по приведению налоговой политики в соответствие с требованиями международного экономического оборота. Летом 2007 года список государств, отказывающихся принимать правила мирового экономического рынка, сократился до трех государств: Андорра, Княжество Лихтенштейн, Княжество Монако. [4]

Эти три государства ведут противоправную налоговую политику не только согласно мнению представителей ведущего международного центра экономических исследований. Ежегодно контрольно-надзорными органами Российской Федерации проводится мониторинг экономической ситуации в разных странах и государствах, на основе чего составляются национальные списки стран, сотрудничество с которыми ограничено для резидентов РФ. Списки публикуются тремя ведомствами: Федеральной налоговой службой РФ, Министерством финансов РФ и Центральным банком РФ, и ежегодно три вышеназванных государства оказываются во всех российских «черных списках».

Если ОЭСР рассматривает применение санкций к странам, отказывающимся принимать условия ведения налоговой политики на общемировых условиях, как один из стимулов возможного оказания давления на деловую репутацию государств, требования к сотрудничеству стран из российских «черных списков» определены на довольно жестких условиях.

Список Федеральной налоговой службы РФ обновляется каждый год на основании того, обменивается государство с Россией налоговой информацией или нет. Он составляется для целей реализации законодательства о контролируемых иностранных компаниях (КИК). Например, если компания находится в стране, которая входит в этот список, к ней не применяется освобождение от налога на нераспределенную прибыль КИК. [5]

Список Министерства финансов РФ, в отличие от списка ФНС, который формируется на основе фактического обмена информацией между странами, составляется с учетом юридических оснований для проведения обмена налоговой информацией. Российские организации, которые получают дивиденды, в некоторых случаях могут применять ставку в размере 0% (в соответствии с п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Но если дивиденды получены от компании, которая находится в стране из черного списка Минфина, это правило не применяется. [6]

В список Центрального Банка РФ входят все оффшоры, а также юрисдикции, которые предоставляют ощутимые налоговые послабления. В отношении банков, зарегистрированных в этих юрисдикциях, ЦБ РФ ввел специальные правила установления корреспондентских отношений. Также были введены правила формирования резервов под операции российских финансовых организаций с организациями, которые зарегистрированы на территории этих государств, и их гражданами. Список оффшоров ЦБ РФ делится на три группы:

в первую входят все респектабельные оффшорные юрисдикции с высоким уровнем финансового контроля (по мнению ЦБ, это Гернси, Гонконг, Джерси, Ирландия, Мальта, остров Мэн, Сингапур, Черногория, Швейцария);

во вторую – большинство «классических оффшоров» (Антилья, Барбадос, БВО, Белиз, Бермуды, Кайманы, Коста-Рика, Монако, два штата США (Делавэр и Вайоминг) и другие юрисдикции);

в третью – наименее респектабельные с точки зрения ЦБ России (Андорра, Аруба, Вануату, Либерия, Маршалловы острова, Науру и другие).

Так, в отношении открытия российских корреспондентских счетов в иностранных финансовых учреждениях, зарегистрированных в государствах из первой группы списка, никаких ограничений не предусмотрено. Но если партнер банка зарегистрирован в стране из второй или третьей группы, ему нужно соответствовать определенным требованиям: к примеру, иметь собственные средства на сумму не менее 100 миллионов евро (это должен подтвердить независимый аудитор) или входить в список 500 самых крупных банков в мире. Что касается системы резервирования, то при переводе средств в организации, расположенные в странах первой группы, резервов не требуется, во второй – 25%, а в третьей – 50% от суммы перечисляемых денежных средств. [7]

В отличие от рекомендаций и требований контролирующих ведомств Российской Федерации, единственным методом борьбы с противоправной межстрановой налоговой политикой в европейских юрисдикциях является моральное давление на деловую репутацию экономик разных стран. С этой целью, правительственные структуры иностранных государств публикуют на официальных информационных источниках «черные списки» недобросовестных юрисдикций, с которыми резидентам нежелательно иметь какие-либо виды финансовых отношений.

К примеру, «черный список» Украины сформирован из ряда стран, ставка налога на прибыль в которых на 5% ниже, чем в Украине. В этот список также включены иностранные юрисдикции, относительно которых отсутствуют предпосылки достоверности и полного раскрытия налоговой информации на межгосударственном уровне. В целом в «черном списке» Украины по состоянию на 2018 год числится 85 стран и территорий, включая Венгрию, Грузию, Иран, Кубу, Лаос, Ливан, Мальту, Монако, Марокко, ОАЭ, Сингапур и Эстонию.

В Республике Беларусь в список иностранных юрисдикций, применяющих инструменты противоправной налоговой политики, входит 51 государство. Основным инструментом регулирования международных налоговых отношений является положение, согласно которому каждый перевод денежных средств на счет организации, зарегистрированной в стране из этого списка, даже оплата за приобретенные товары или услуги, облагается «оффшорным сбором» в размере 15% от общей суммы платежа.

Отдельное внимание стоит уделить черному и серому спискам Европейского Союза, который был впервые опубликован в конце 2017 года. В черный список вошло 17 стран, в серый – 47. Составление этих списков основано на исследовании налоговых режимов иностранных юрисдикций, а именно наличии налоговых льгот, которые позволяют международным компаниям нечестным образом избегать более высоких налогов в других странах. Спустя месяц после публикации, черный список был сокращен на 8 позиций (исключены государства Барбадос, Гренада, Макао, Монголия, ОАЭ, Панаму, Тунис и Южная Корея), а в марте 2018 года – из черного в серый список перевели еще 3 юрисдикции – Бахрейн, Маршалловы острова и Сент-Люсию. Одновременно с этим в «черный список» были занесены новые государства – Американские Виргинские острова, Багамские острова и Сент-Китс и Невис. Но в мае Багамы и Невис были исключены из черного списка. Таким образом, сейчас в черном списке оффшоров ЕС остается 7 государств и территорий: Американские Виргинские острова, Американское Самоа, Гуам, Намибия, Палау, Самоа, Тринидад и Тобаго. [8]

Примечателен тот факт, что публикуемые вышеперечисленные списки, как уже говорилось выше, не предусматривают конкретных санкций относительно ведения финансовых операций со странами «черного списка» Европейского союза. Единственным решением по борьбе Европейского комитета с налоговой политикой этих стран стал запрет доступа корпораций недобросовестных иностранных юрисдикций к фондам Европейского союза.

В качестве основного вывода настоящего исследования моно выдвинуть следующую идею. На современном этапе существования глобальной экономической системы, межстрановая борьба с государствами, использующими инструменты недобросовестной налоговой конкуренции, не имеет серьезных оснований для прекращения незаконных действий нарушителями правил международного экономического оборота. Публикуемые списки «добросовестных» и «недобросовестных» стран - налоговых конкурентов ставит целью оказать моральное давление на представителей оффшорных государств. Несомненно, данный рычаг способен оказать некоторую степень влияния на деловую репутацию «налоговых гаваней», однако он не в состоянии повлиять на существенное сокращение притока финансовых вложений с целью их дальнейшей легализации. В связи с этим авторы настоящего исследования читают, что мировому экономическому сообществу будет целесообразно принять во внимание меры, которые применяются ведущими мировыми экономическими лидерами внутри своей юрисдикции, в том числе те инструменты, которые в настоящее время действуют и в Российской Федерации.

Список используемой литературы:

1. Andrew P. Morriss, Lotta Moberg. Cartelizing Taxes: Understanding the OECD’s Campaign against «Harmful Tax Competition» [Электронныйресурс]. Режим доступа: https://taxlawjournal.columbia.edu/article/cartelizing-taxes-understanding-the-oecds-campaign-against-harmful-tax-competition/ (дата обращения: 27.02.2019 г.)

2. Н.Я. Трифонова. Международный бизнес: Учебник для вузов. Стандарт третьего поколения [Текст] // Трифонова Н.Я., Максимцев Игорь Анатольевич, Майзель Александр Исаакович, Пивоваров Илья Симонович. «Издательский дом «Питер», Санкт-Птербург, 704 с.

2. Международная налоговая конкуренция – причина для вечного процветания оффшоров. Международный портал о защите активов INTERNATIONAL Wealth [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://internationalwealth.info/offshore-tax/international-tax-competition/ (дата обращения: 27.02.2019 г.)

3. ОЭСР. Экономический портал EcoUniver [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://ecouniver.com/796-oyesr.html (дата обращения: 27.02.2019 г.)

4. Международная налоговая конкуренция и офшорный бизнес. Информационно-аналитический портал SICE. Режим досутпа: http://www.sice.ru/cnts/1274.html (дата обращения: 27.02.2019 г.)

5. Список офшорных юрисдикций. Официальный сайт Фдеральной налоговой службы РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/megdunarodnoe/spisok_ofshor/ (дата обращения: 27.02.2019 г.)

6. Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н (в ред. Приказов Минфина России от 02.02.2009 № 10н, от 21.08.2012 № 115н) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://m.minfin.ru/ru/document/index.php?id_38=18409&order_38=P_DATE&dir_38=DESC&page_38=1&area_id=38&page_id=2208&popup=Y (дата обращения: 27.02.2019 г.)

7. Список офшорных зон ЦБ РФ. Информационный портал Банки.ру [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.banki.ru/wikibank/spisok_ofshornyih_zon_tsb_rf/ (дата обращения: 27.02.2019 г.)

8. Классификация иностранных компаний. Оффшорная или оншорная деятельность в 2018 г. Интернет-площадка для проведения конференций Bosco Conference [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://bosco-conference.com/ru/novosti/klassifikaciya-inostrannyh-kompanij-offshornaya-ili-onshornaya-deyatelnost-v-2018-g (дата обращения: 27.02.2019 г.)

Код для цитирования: Скопировать