XI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2019

Каждая организация должна работать по внутренней учетной политике, в которой закреплены способы формирования отчетности. Основных направлений два – учетная политика для бухучета и учетная политика для целей налогообложения. Последняя, необходима для контроля предприятия налоговой инспекцией и выступает основным документом при решении налоговых споров в арбитражном суде.

Учетная политика организации (англ. accounting policies) – описание способов бухгалтерского, налогового, управленческого, производственного учета, принятых на предприятии. Единый документ с соответствующими разделами (или отдельные документы для каждого вида учета) формируется главным бухгалтером в соответствии с ПВУ 1/2008 и утверждается приказом руководителя. При разработке политики можно отступить от законодательных норм, если их соблюдение будет искажать представление о состоянии фирмы, но отступление требует обязательного обоснования.[4, c.78]

Общество с ограниченной ответственностью «Титан-Агро» создано 17 февраля 2006 г. для осуществления инвестиционной деятельности в рамках государственной программы развития сельского хозяйства. В составе компании свиноводческий комплекс «Петровский», комбикормовый завод «Пушкинский» и мясокомбинат «Пушкинский». Организация также имеет свою разработанную учетную политику, которая была разработана и утверждена внутри организации.

Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и национальными стандартами (положениями) по ведению бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности.[2]

Учетная политика

Процесс формирования учетной политики в ООО «ТИТАН-АГРО» состоит из двух направлений, на которых она основывается:

Методический аспект

Организационный аспект

1.Оценка хозяйственной деятельности

1.Организация учетной политики

2.Учет затрат

2.Регламенты системы документооборота

3.Технология обработки учетной информации

3.Учет финансовых результатов и источников их финансирования

Рис.1 – Аспекты учетной политики в организации

Требования к учетной политике, которые предъявляет ООО «ТИТАН-АГРО»:

Полнота – бухгалтерский учет должен отражать каждый случай хозяйственной деятельности предприятия.

Осмотрительность – готовность к занижению доходов/активов и завышению обязательств/расходов, недопущение скрытого резервирования средств.

Приоритет содержания перед формой – в первую очередь факты должны отражаться, исходя из экономического содержания и условий хозяйствования.

Непротиворечивость – ежемесячные данные аналитического учета должны совпадать с данными синтетического учета (оборотами, остатками по счетам).

Рациональность – бухучет нужно вести, исходя из величины предприятия, условий хозяйствования и объема управленческой информации.

Своевременность – факты хозяйствования должны фиксироваться в отчетности непосредственно в момент или сразу по завершении.

Также стоит отметить, что при формировании политики для целей бухгалтерского учета утверждается целый ряд положений:

порядок контроля над хозяйственными операциями;

правила документооборота;

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

нетиповые формы первичных документов бухучета;

порядок инвентаризации обязательств и активов;

способы оценки обязательств и активов.

Политика для целей налогообложения формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ и обязательно закрепляется во внутренних документах. Она регулирует взаимоотношения собственников бизнеса и государства в лице налоговой инспекции. Здесь рекомендуется прописать следующие методы:

признание доходов/расходов для исчисления налога на прибыль;

формирование резервов для регуляции исчисления налога на прибыль;

определение стоимости материальных и производственных запасов;

начисление амортизации основных средств и нематериальных активов;

исчисление налога на добавленную стоимость по отгрузке или оплате.

Учетный процесс в ООО «ТИТАН-АГРО» основывается на принципах непрерывности, организационной и функциональной централизации.

Взаимоотношения между подразделениями организации, структурными подразделениями определяются соответствующими регламентами и иными организационно-распорядительными документами, утверждаемыми руководителем организации или уполномоченным им лицом. 

Главный бухгалтер ООО «ТИТАН-АГРО» несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

ООО «ТИТАН-АГРО» осуществляет ведение бухгалтерского учета с использованием автоматизированных средств - программных продуктов 1С. Бухгалтерия.8.3.  

Учетная политика утверждается приказом руководителя ООО «ТИТАН-АГРО» и должна применяться последовательно из года в год.

Изменение учетной политики в ООО «ТИТАН-АГРО»: может производиться при следующих условиях:

изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

существенном изменении условий деятельности организации.

В случае возникновения в деятельности организации новых фактов, не имевших место ранее, в учетную политику организации вносятся дополнения, касающиеся принципов и порядка отражения этих фактов в бухгалтерском учете.

Учетная политика для налогообложения в ООО «ТИТАН-АГРО» не требует ежегодного пересмотра – документ последовательно пролонгируется из года в год до внесения изменений. Поправки можно вносить только в определенных случаях:

корректировка внутренних методов учета для более качественного отображения информации;

существенное изменение условий хозяйствования, например, появление нового вида деятельности;

внесение поправок в российское законодательство о налогах и сборах, принятие нового нормативного акта.

Если учетная политика для целей налогообложения меняется изнутри по воле руководства фирмы, поправки действуют с начала нового налогового периода (с 1 января следующего года). При изменении законодательства за дату корректировки принимается дата, когда нормативный акт или поправка вступает в законную силу.

Учетная политика для налогообложения в ООО «ТИТАН-АГРО» включает основные разделы:

1. Исчисление налога на прибыль. Каждое предприятие разрабатывает политику в части налогообложения прибыли, исходя из требования законодательства и нюансов своей деятельности. При этом из множества способов ведения учета можно выбирать наиболее выгодные. В документе нужно отразить методы учета по следующим направлениям:

признание расходов в виде процентов по кредитам и займам;

списания на расходы выбывших ценных бумаг;

сырье, материалы и товары;

незавершенное производство;

начисление амортизации;

формирование резервов.

Если по налогу на прибыль предусмотрены авансовые платежи, можно выбрать один из двух вариантов уплаты. В первом варианте сумма платежа исчисляется по итогам каждого отчетного или налогового периода, исходя из законодательной ставки и суммы налогооблагаемой прибыли. Второй вариант предполагает размер авансовых платежей, рассчитанный из фактически полученной прибыли. Этот способ нужно закрепить при первичном формировании налоговой УП, иначе переход будет возможен только в следующем налоговом периоде после обязательного уведомления ФНС. 

2. Исчисление налога на добавленную стоимость. В части уплаты НДС главный вопрос при формировании налоговой политики – порядок ведения раздельного учета активов. Особую сложность представляет расчет пропорции для возмещения сумм входного НДС, который одновременно относится к налогооблагаемым и не облагаемым операциям. Эта пропорция определяется по отношению стоимости отгруженных облагаемых и не облагаемых товаров (совершенных работ/услуг) к общей стоимости отгруженных продуктов в налоговый период – механизм расчета можно посмотреть в ст. 170 НК РФ.

Если у предприятия есть возможность четко разграничить продукты для облагаемых и необлагаемых НДС операций, раздельный налоговый учет можно вести с помощью данных бухучета (например, отдельных субсчетов для учета активов разных видов деятельности).

При определении пропорции сложности возникают и в плане налогового периода. Например, п. 4 ст. 170 НК РФ не конкретизирует налоговый период, то есть теоретически налогоплательщик может основываться на данных за предыдущий период. Минфин России требует учитывать данные текущего налогового периода, однако у этой позиции нет оснований. Если организация выберет расчет пропорции по предыдущему периоду и закрепит метод в своей учетной политике, конфликт с налоговиками неизбежен, но внутренний документ может стать решающим аргументом при рассмотрении спора в арбитражном суде.

Как видно, учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения имеет массу нюансов.

Поэтому в заключение можно отметить, что учетная политика организаций должна разрабатываться в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, НК РФ, федеральными и отраслевыми стандартами, указаниями и рекомендациями по бухгалтерскому учету с учетом особенностей, осуществляемых организацией видов деятельности и совершаемых фактов хозяйственной жизни. 

Список литературы:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ

3. Брянцева Л. В., Полозова А. Н. Учетная политика для целей налогообложения. — Воронеж: Воронежский ГАУ, 2016. — 166 с.

4. Крутякова Т.Л., Учетная политика 2018. Бухгалтерская и налоговая
Издательство: АйСи Групп, ISBN: 978-5-9500553-3-1, 2018. – 272 с.

5. Учетная политика в 2017 году: для бухгалтерского и налогового учета [Электронный ресурс]: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/uchetnaya-politika-v-2017-godu-dlya-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta/ (дата обращения 27.11.2018 г.)

Код для цитирования: Скопировать