ABSORPTION COSTING КАК ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ - Студенческий научный форум

X Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2018

ABSORPTION COSTING КАК ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

Подольский А.В.1
1Среднерусский институт управления - филиал ФГБОУ ВО Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
 Комментарии
Текст работы размещён без изображений и формул.
Полная версия работы доступна во вкладке "Файлы работы" в формате PDF
В современных экономических условиях важным аспектом в работе коммерческих организаций выступает управление затратами, позволяющее обеспечить эффективное функционирование и достижение высоких результатов деятельности. В настоящее время существует множество инструментов управления затратами, среди которых можно выделить: direct-costing, standard-costing, life-cycle-costing, CVPanalysis, activity based costing, absorption-costing, cost-killing и другие.

Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing заключается в калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) путем отнесения всех производственных затрат текущего периода на выпущенную в этом же периоде продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и остатками продукции на складе.

В состав прямых производственных затрат, включают:

  • материальные затраты, направленные на производство продукции;

  • затраты на оплату труда работников, участвующих в производстве;

  • услуги сторонних организаций, относящиеся непосредственно к производству продукции (работ, услуг) [2].

Прямые производственные затраты обычно относятся к конкретному виду выпускаемой продукции в момент отражения в учете по счету 20 «Основное производство».

В качестве базы распределения в Absorption Costing чаще всего используются:

1. Производственные показатели:

• продолжительность труда производственных рабочих (человеко-часы);

• продолжительность работы основного оборудования (машино-часы);

• объем выпущенной продукции (в натуральных единицах);

• количество оказанных услуг (количество операций) и т.д.

2. Экономические показатели:

• фонд оплаты труда производственных рабочих;

• выручка от реализации выпущенной продукции;

• прямые затраты и т.д.

Прямые затраты и непосредственные накладные расходы сразу относятся на количество единиц выпущенной продукции. Например, ФОТ производственного подразделения распределяется по количеству выпущенных данным подразделением продуктов; затраты на доставку партии закупленного товара распределяются непосредственно на единицы закупленного товара.

Учет же косвенных затрат включает три этапа:

  • Сбор затрат.

  • Распределение затрат.

  • Включение затрат в себестоимость.

Этапы распределения косвенных затрат выглядят следующим образом: затраты обслуживающих подразделений и офиса распределяются пропорционально потреблению соответствующего сервиса между производственными подразделениями и затем, пропорционально объёму выпуска каждого продукта распределяется между различными товарными направлениями [1].

При реализации распределения расходов, из данных учета можно получить подробную структуру себестоимости по каждому товару. Это может быть полезным при анализе эффективности различных товарных групп в сравнении между собой, а также при сравнении структуры себестоимости от периода к периоду. Вместе с тем, корректной (достаточно объективной) эта структура будет только для компаний, которые имеют ограниченный ассортимент выпускаемой, либо продаваемой продукции и доля косвенных расходов, у которых относительно невелика.

Для компаний со сложными процессами и широким спектром товаров (услуг) данный метод расчета себестоимости не дает релевантной картины.

Преимущества и недостаткиAbsorption costing.

Преимущества:

  • возможность гарантированного распределения затрат на выделенные объекты;

  • дает возможность регулировать величину отчетной прибыли;

  • используется при формировании отчетности в соответствии с МСФО;

  • готовая продукция, остающаяся на складе, должна включать компонент постоянных расходов, которые участвуют в производстве данной продукции.

Недостатки:

  • часто возникающий при нескольких итерациях распределения затрат разрыв в понимании причин распределения соответствующего объема затрат на объект затрат;

  • ограниченный набор доступных драйверов не всегда обеспечивает распределение адекватного реальному потреблению ресурсов центра затрат;

  • в ряде случаев может стимулироваться перепроизводство продукции [3].

Проведем сравнение метода Absorption Costing с другим достаточно перспективным и получившим широкое распространение в зарубежных странах методом учета затрат Direct Costing. Сравнение двух данных методов представлено в таблице.

Таблица 1 – Сравнительная характеристика методов Direct Costing и Absorption Costing

ABSORPTION COSTING

DIRECT COSTING

Базовая классификация затрат - прямые и косвенные

Базовая классификация затрат - переменные и постоянные

Рассчитывается полная себестоимость по видам продукции

Себестоимость отдельных видов продукции включает только переменные затраты

Изменение объема запасов готовой продукции (объем произ­водства) оказывает непосредственное влияние на объем прибы­ли

Изменение объема запасов готовой продукции (объем произ­водства) оказывает непосредственное влияние на объем прибы­ли

Используется для затратного ценообразования

Позволяет проводить анализ безубыточности и осуществлять гибкую ценовую политику

Эффективен при наличии долгосрочных контрактов на постав­ку продукции

Эффективен при нестабильных объемах продаж и широкой но­менклатуре

Произведем сравнение данных методов на практическом примере. Предположим, имеется некое производство, характеризующееся следующими данными в расчете на единицу продукции:

Таблица 2 – Исходные данные, д.е.

Отпускная цена

100

Затраты на материалы

20

Зарплата производственных рабочих

15

Постоянные производственные затраты

10

Зарплата отдела продаж

18

Постоянные административные затраты

12

При формировании себестоимости с применением метода Директ-костинг в состав себестоимости включаются затраты на материалы и заработная плата производственных рабочих, а при использовании Абзорпшен-костинг себестоимость должна содержать помимо указанных затрат еще и постоянные производственные затраты [4]. Таким образом на основе представленные данных себестоимость за единицу продукции при использовании Директ-костинг установится в размере 35 д.е, а при применении Абзорпшен-костинг – 45 д.е.

Кроме того, предположим, что объем производства равен плановому – 100 единицам, а бюджет продаж выполнен только на 90%, т. е. продано 90 единиц. Формирование финансового результата при данных условиях с использованием представленных методов отражено в таблице 3.

Таблица 3 – Формирование финансового результата

Директ-костинг

Сумма

Абзорпшен-костинг

Сумма

Выручка от продаж

9000

Выручка от продаж

9000

Переменные расходы:

 

Себестоимость:

 

Затраты на материалы

2 000

Затраты на материалы

2000

Зарплата производственных рабочих

1 500

Зарплата производственных рабочих

1500

Себестоимость произведенной продукции

3500

Постоянные производственные затраты

1000

- Запасы продукции на конец

350

Запасы продукции на конец

450

Зарплата отдела продаж

1 620

Себестоимость произведенной продукции

4050

Всего переменных затрат

4770

Валовая прибыль

4950

Маржинальная прибыль

4230

Операционные затраты:

 

Постоянные затраты:

 

Зарплата отдела продаж

1620

Постоянные производственные затраты

1 000

Постоянные административные затраты

1200

Постоянные административные затраты

1 200

Всего операционных затрат

2820

Всего постоянных затрат

2200

Операционная прибыль

2130

Операционная прибыль

2030

   

В рассматриваемом примере себестоимость произведенной продукции составила по методу Absorption Costing 4050 ден. ед, валовая прибыль – 4950 ден. ед., а операционная прибыль 2130 ден. ед., что больше на 100 ден. ед. в сравнении с Direct Costing (2030 ден. ед).

Таким образом, метод учета Absorption Costingхорошо использовать, когда на предприятии производится только один продукт или несколько продуктов (но в небольшом объеме относительно основного), либо существует сложившийся стабильный ассортимент; сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду; основу работы компании составляют долгосрочные контракты на выполнение определенного объема работ.

Список литературы

  1. Звягинцев В.В, Методы калькулирования затрат: Абзорпшен-костинг и директ-костинг // Планово-экономический отдел. - 2013. - №13. - С. 35-41.

  2. Модели управления себестоимостью // loyp.ru/ URL: https://loyp.ru/docs/pdf/models-of-cost-management.pdf (дата обращения: 14.02.2018)

  3. Носова И.Л. Сравнительный анализ методов Direct Costing и Absorption Costing для принятия управленческих решений // Экономический анализ: теория и практика. - 2013. - №29. - С. 17-24.

  4. Савчук В.И. Direct Costing или полная себестоимость? // Финансовый Директор. - 2012. - №15. - С. 21-25.

Просмотров работы: 126