X Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2018

В современных экономических условиях важным аспектом в работе коммерческих организаций выступает управление затратами, позволяющее обеспечить эффективное функционирование и достижение высоких результатов деятельности. В настоящее время существует множество инструментов управления затратами, среди которых можно выделить: direct-costing, standard-costing, life-cycle-costing, CVPanalysis, activity based costing, absorption-costing, cost-killing и другие.

Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing заключается в калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) путем отнесения всех производственных затрат текущего периода на выпущенную в этом же периоде продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и остатками продукции на складе.

В состав прямых производственных затрат, включают:

материальные затраты, направленные на производство продукции;

затраты на оплату труда работников, участвующих в производстве;

услуги сторонних организаций, относящиеся непосредственно к производству продукции (работ, услуг) [2].

Прямые производственные затраты обычно относятся к конкретному виду выпускаемой продукции в момент отражения в учете по счету 20 «Основное производство».

В качестве базы распределения в Absorption Costing чаще всего используются:

1. Производственные показатели:

• продолжительность труда производственных рабочих (человеко-часы);

• продолжительность работы основного оборудования (машино-часы);

• объем выпущенной продукции (в натуральных единицах);

• количество оказанных услуг (количество операций) и т.д.

2. Экономические показатели:

• фонд оплаты труда производственных рабочих;

• выручка от реализации выпущенной продукции;

• прямые затраты и т.д.

Прямые затраты и непосредственные накладные расходы сразу относятся на количество единиц выпущенной продукции. Например, ФОТ производственного подразделения распределяется по количеству выпущенных данным подразделением продуктов; затраты на доставку партии закупленного товара распределяются непосредственно на единицы закупленного товара.

Учет же косвенных затрат включает три этапа:

Сбор затрат.

Распределение затрат.

Включение затрат в себестоимость.

Этапы распределения косвенных затрат выглядят следующим образом: затраты обслуживающих подразделений и офиса распределяются пропорционально потреблению соответствующего сервиса между производственными подразделениями и затем, пропорционально объёму выпуска каждого продукта распределяется между различными товарными направлениями [1].

При реализации распределения расходов, из данных учета можно получить подробную структуру себестоимости по каждому товару. Это может быть полезным при анализе эффективности различных товарных групп в сравнении между собой, а также при сравнении структуры себестоимости от периода к периоду. Вместе с тем, корректной (достаточно объективной) эта структура будет только для компаний, которые имеют ограниченный ассортимент выпускаемой, либо продаваемой продукции и доля косвенных расходов, у которых относительно невелика.

Для компаний со сложными процессами и широким спектром товаров (услуг) данный метод расчета себестоимости не дает релевантной картины.

Преимущества и недостаткиAbsorption costing.

Преимущества:

возможность гарантированного распределения затрат на выделенные объекты;

дает возможность регулировать величину отчетной прибыли;

используется при формировании отчетности в соответствии с МСФО;

готовая продукция, остающаяся на складе, должна включать компонент постоянных расходов, которые участвуют в производстве данной продукции.

Недостатки:

часто возникающий при нескольких итерациях распределения затрат разрыв в понимании причин распределения соответствующего объема затрат на объект затрат;

ограниченный набор доступных драйверов не всегда обеспечивает распределение адекватного реальному потреблению ресурсов центра затрат;

в ряде случаев может стимулироваться перепроизводство продукции [3].

Проведем сравнение метода Absorption Costing с другим достаточно перспективным и получившим широкое распространение в зарубежных странах методом учета затрат Direct Costing. Сравнение двух данных методов представлено в таблице.

Таблица 1 – Сравнительная характеристика методов Direct Costing и Absorption Costing

ABSORPTION COSTING	DIRECT COSTING
Базовая классификация затрат - прямые и косвенные	Базовая классификация затрат - переменные и постоянные
Рассчитывается полная себестоимость по видам продукции	Себестоимость отдельных видов продукции включает только переменные затраты
Изменение объема запасов готовой продукции (объем произ­водства) оказывает непосредственное влияние на объем прибы­ли	Изменение объема запасов готовой продукции (объем произ­водства) оказывает непосредственное влияние на объем прибы­ли
Используется для затратного ценообразования	Позволяет проводить анализ безубыточности и осуществлять гибкую ценовую политику
Эффективен при наличии долгосрочных контрактов на постав­ку продукции	Эффективен при нестабильных объемах продаж и широкой но­менклатуре

Произведем сравнение данных методов на практическом примере. Предположим, имеется некое производство, характеризующееся следующими данными в расчете на единицу продукции:

Таблица 2 – Исходные данные, д.е.

Отпускная цена	100
Затраты на материалы	20
Зарплата производственных рабочих	15
Постоянные производственные затраты	10
Зарплата отдела продаж	18
Постоянные административные затраты	12

При формировании себестоимости с применением метода Директ-костинг в состав себестоимости включаются затраты на материалы и заработная плата производственных рабочих, а при использовании Абзорпшен-костинг себестоимость должна содержать помимо указанных затрат еще и постоянные производственные затраты [4]. Таким образом на основе представленные данных себестоимость за единицу продукции при использовании Директ-костинг установится в размере 35 д.е, а при применении Абзорпшен-костинг – 45 д.е.

Кроме того, предположим, что объем производства равен плановому – 100 единицам, а бюджет продаж выполнен только на 90%, т. е. продано 90 единиц. Формирование финансового результата при данных условиях с использованием представленных методов отражено в таблице 3.

Таблица 3 – Формирование финансового результата

Директ-костинг	Сумма	Абзорпшен-костинг	Сумма
Выручка от продаж	9000	Выручка от продаж	9000
Переменные расходы:		Себестоимость:
Затраты на материалы	2 000	Затраты на материалы	2000
Зарплата производственных рабочих	1 500	Зарплата производственных рабочих	1500
Себестоимость произведенной продукции	3500	Постоянные производственные затраты	1000
- Запасы продукции на конец	350	Запасы продукции на конец	450
Зарплата отдела продаж	1 620	Себестоимость произведенной продукции	4050
Всего переменных затрат	4770	Валовая прибыль	4950
Маржинальная прибыль	4230	Операционные затраты:
Постоянные затраты:		Зарплата отдела продаж	1620
Постоянные производственные затраты	1 000	Постоянные административные затраты	1200
Постоянные административные затраты	1 200	Всего операционных затрат	2820
Всего постоянных затрат	2200	Операционная прибыль	2130
Операционная прибыль	2030

В рассматриваемом примере себестоимость произведенной продукции составила по методу Absorption Costing 4050 ден. ед, валовая прибыль – 4950 ден. ед., а операционная прибыль 2130 ден. ед., что больше на 100 ден. ед. в сравнении с Direct Costing (2030 ден. ед).

Таким образом, метод учета Absorption Costingхорошо использовать, когда на предприятии производится только один продукт или несколько продуктов (но в небольшом объеме относительно основного), либо существует сложившийся стабильный ассортимент; сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду; основу работы компании составляют долгосрочные контракты на выполнение определенного объема работ.

Список литературы

Звягинцев В.В, Методы калькулирования затрат: Абзорпшен-костинг и директ-костинг // Планово-экономический отдел. - 2013. - №13. - С. 35-41.

Модели управления себестоимостью // loyp.ru/ URL: https://loyp.ru/docs/pdf/models-of-cost-management.pdf (дата обращения: 14.02.2018)

Носова И.Л. Сравнительный анализ методов Direct Costing и Absorption Costing для принятия управленческих решений // Экономический анализ: теория и практика. - 2013. - №29. - С. 17-24.

Савчук В.И. Direct Costing или полная себестоимость? // Финансовый Директор. - 2012. - №15. - С. 21-25.

Код для цитирования: Скопировать