X Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2018

В условиях рыночной экономики все большее значение приобретает совершенствование применяемых методов хозяйствования, предъявляются повышенные требования к степени оперативности, достоверности информации. Особая роль в решении этой проблемы принадлежит бухгалтерскому учету как основному источнику информации для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет - это наука, которая имеет свои методы и приемы. Основным методом бухгалтерского учета является бухгалтерский баланс. Все связано с ним, и весь бухгалтерский учет ориентирован на составление баланса. Баланс является составной частью финансовой отчетности

Бухгалтерский баланс (от лат. bilanx - имеющий две весовые чаши) - одна из пяти основных составляющих бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале.

В соответствии с МСФО баланс состоит из трёх частей: активов, обязательств и капитала. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство баланса состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала. Активы показывают, какие средства использует организация, а обязательства и собственный капитал показывают, кто предоставил эти средства и в каком размере. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, могут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами (обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев должна быть равна сумме активов. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.

Активы баланса - это имущественная масса, которая должна приносить выгоду в будущем. Иначе говоря, это ресурсы, которые дают определенное представление об экономическом субъекте и его потенциале.

Пассив баланса показывает, какая величина капитала (или иных средств) вложена в хозяйственную деятельность предприятия и кто (в какой форме) участвует в создании его имущественной массы.

Существует множество различных видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления.

По способу формирования: сальдовый баланс, оборотный баланс.

По периодичности: вступительный баланс, заключительный баланс.

Годовой бухгалтерский баланс — заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году.

Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта, хотя большинство стандартов не запрещают предоставлять промежуточный баланс в полном объёме.

3. Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства

4. Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращении деятельности как юридического лица.

По степени готовности:

Предварительный (провизорный) баланс

Заключительный баланс.

По уровню консолидации:

Единый бухгалтерский баланс

Консолидированный (сводный) баланс

Разделительный баланс.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных компаний, а также общественных организаций.

Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия

Анализ бухгалтерского баланса очень важен для принятия управленческих решений. Из каких этапов он состоит, какова методика проведения анализа бухгалтерского баланса предприятия и в чем заключаются его особенности для разных организаций, пойдет речь в данной статье.

Формирование показателей для анализа бухгалтерского баланса организации

Баланс является основным отчетным документом любой организации. Состав его показателей может быть разным у различных компаний, но в основе анализа лежат общие принципы и методики.

Анализ бухгалтерского баланса имеет практическое значение, если он основан на достоверной информации. Чтобы избежать ее искажений (случайных или намеренных), на предприятии должна работать система внутреннего контроля («О бухгалтерском учете и финансовой отчетности РК»). А для внешнего подтверждения достоверности баланса используется аудиторская проверка (закон «Об аудиторской деятельности РК»). В отдельных случаях это обязательно (ст. 5 закона № 307-ФЗ). Перечень компаний, попадающих под обязательный аудит отчетности 2017 года, можно найти на сайте Министерства финансов РК. Все обязательные бухгалтерские отчеты должны соответствовать предъявляемым к ним требованиям.

Рассмотрим, из каких основных этапов состоит анализ бухгалтерского баланса.

Анализ бухгалтерского баланса на примере: предварительный этап

Рассмотрим пример анализа бухгалтерского баланса предприятия. Баланс ТОО «Квартет» на 31.12.2017, в тыс. тенге, имеет следующий вид:

Наименование показателя	На 31.12.2017	На 31.12.2016	На 31.12.2015
Основные средства	320	250	200
Запасы	205	160	115
Дебиторская задолженность	170	190	160
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	50	50	-
Денежные средства и денежные эквиваленты	120	210	25
БАЛАНС	865	860	500
Уставный капитал	10	10	10
Нераспределенная прибыль	385	210	85
Кредиторская задолженность	470	640	405
БАЛАНС	865	860	500

В данном случае мы имеем дело с развивающейся компанией: ежегодный рост валюты баланса, появление в структуре активов финансовых вложений, увеличение стоимости ОС (что может свидетельствовать о намерениях компании вкладывать средства в развитие своего производственного потенциала), неуклонное снижение долгов — и всё это без привлечения долгосрочных заемных средств.

Предварительные выводы сделаны — можно приступать к более детальному анализу. Для этого проведем горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса.

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса

При помощи горизонтального анализа сравним показатели бухгалтерского баланса по отчетным датам (для упрощения примера используем данные на начало и конец отчетного периода):

Статья баланса	На 31.12.2017	На 31.12.2016	Отклонение (+/–)
			сумма	%
Динамика имущества
В том числе: внеоборотные (ОС)	320	250	+70	+28,00
оборотные	545	610	–65	–10,65
Запасы	205	160	+45	+28,13
Дебиторская задолженность	170	190	-20	–10,53
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	50	50	–	–
Денежные средства и денежные эквиваленты	120	210	-90	–42,86
Динамика капитала
В том числе: собственный капитал	395	220	+175	+79,55
Уставный капитал	10	10	–	–
Нераспределенная прибыль	385	210	+175	83,33
заемный капитал	470	640	–170	–26,56
Источники средств в расчетах (кредиторская задолженность)	470	640	–170	–26,56

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса показал следующее: за отчетный период внеоборотные активы выросли на 28%, что может свидетельствовать о расширении деятельности и росте экономического потенциала компании. При этом снизились оборотные средства (на 10,65%) — в основном за счет снижения остатков денежных средств (на 42,86%). Произошел рост оборотных средств в запасах на 28,13%, что свидетельствует о снижении ликвидности и может повлиять на платежеспособность компании. Наличие в составе оборотных средств краткосрочных финансовых вложений говорит о желании вкладывать средства с целью получения дополнительной прибыли. Рост валюты баланса также необходимо сопоставлять с темпами инфляции и роста выручки.

Определение структуры статей (вертикальный анализ) и удельного веса показателей

С помощью этого вида анализа бухгалтерского баланса исследуем структуру показателей в динамике:

Вертикальный анализ бухгалтерского баланса показал, что в отчетном периоде значительных изменений в общей структуре имущества и капитала не происходило.

Статья баланса	На 31.12.2017		На 31.12.2016			Сдвиги в структуре, %
	сумма	% к итогу	сумма	% к итогу
Структура имущества
В том числе: внеоборотные активы (ОС)	320	36,99	250	29,07	+7,92
оборотные активы	545	63,01	610	70,93	–7,92
Запасы	205	37,61	160	26,23	+11,38
Дебиторская задолженность	170	31,20	190	31,15	+0,05
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	50	9,17	50	9,17	–
Денежные средства и денежные эквиваленты	120	22,02	210	34,43	-12,41
Структура капитала
В том числе: собственный капитал	395	45,66	220	25,58	+2,02
заемный капитал	470	54,36	640	74,42	–

Рост внеоборотных активов составил 7,92%. В структуре оборотных активов небольшие структурные сдвиги наблюдаются по строкам «Денежные средства и денежные эквиваленты» (12,41%) и запасы (11,38%). Увеличение оборотных средств в запасах снижает их оборачиваемость, что может негативно отразиться на текущей ликвидности. Удельный вес собственного капитала в валюте баланса составил на конец периода 45,66% — в основном за счет доли нераспределенной прибыли в составе собственного капитала (97,47%). Непокрытые убытки в балансе отсутствуют.

Компания обходится без долгосрочных кредитов и займов, то есть объем и структура собственного капитала позволяют организовать производственный процесс и развиваться без внешних заимствований.

Анализ бухгалтерского баланса с помощью финансовых коэффициентов

С помощью вычисления специальных коэффициентов проводится дальнейший анализ бухгалтерского баланса:

Анализ платежеспособности

Коэффициент	Расчет		Рекомендуемый диапазон
	Формула	Сумма
Коэффициент финансовой зависимости.	Валюта баланса / собственный капитал	865 / 395 = 2,2	≤2,0
Коэффициент финансовой независимости	Собственный капитал / валюта баланса	395 / 865 = 0,46	≥0,5
Коэффициент общей платежеспособности	Валюта баланса / заемный капитал	865 / 470 = 1,84	≥1,0
Коэффициент задолженности	Заемный капитал / собственный капитал	470 / 395 = 1,19	≤1,0

Анализ ликвидности

Коэффициент	Расчет		Рекомендуемый диапазон
	Формула	Сумма
Коэффициент мгновенной ликвидности	(ДС и ДЭ)*/ КО***	120 / 470 = 0,26	>0,8
Коэффициент абсолютной ликвидности	(ДС и ДЭ + КФВ**) / КО	(120+50) / 470 = 0,36	>0,2
Коэффициент быстрой ликвидности	(ДС и ДЭ + КФВ + ДЗ) / КО	(120 + 50 + 170) / 470 = 0,72	≥1,0
Коэффициент средней ликвидности	(ДС и ДЭ+ КФВ + ДЗ + Запасы) / КО	(120 + 50 + 170 + 205) / 470 = 1,16	>2,0
Коэффициент промежуточной ликвидности	(ДС и ДЭ + КФВ + ДЗ + Запасы + НДС) / КО	(120 + 50 + 170 + 205) / 470 = 1,16	≥1,0
Коэффициент текущей ликвидности	Оборотные активы / КО	545 / 470 = 1,16	1,5–2,0

* (ДС и ДЭ) — денежные средства и денежные эквиваленты.

** КФВ — краткосрочные фин. вложения.

*** КО — краткосрочные обязательства.

Анализ бухгалтерского баланса с помощью финансовых коэффициентов показал: показатели платежеспособности близки к рекомендуемым. Однако коэффициенты мгновенной, быстрой и текущей ликвидности показывают недостаточность оборотных средств для погашения краткосрочных обязательств на отчетную дату.

Кроме того, необходимо произвести расчет коэффициентов финансовой устойчивости (автономии, маневренности и др.).

Трендовый, факторный и сравнительный анализ

В дополнение к указанным выше этапам анализа баланса можно провести трендовый, факторный и сравнительный виды анализа. Они позволят дополнить и расширить объем аналитических данных для принятия необходимых экономических решений.

Благодаря трендовому анализу можно сформировать мнение об основной тенденции изменений тех или иных показателей (прогнозный анализ).

Например, совместное исследование динамики краткосрочной задолженности и денежных средств:

Показатель баланса	На 31.12.2015	На 31.12.2016	На 31.12.2017
Кредиторская задолженность	405	640	470
Денежные средства и денежные эквиваленты	25	210	120

Из приведенных цифр следует, что по отчетным датам характер изменений величины краткосрочных долгов соответствует изменению объема денежных средств, однако свободных денег компании недостаточно для погашения этих долгов.

Для проведения сравнительного анализа нужна дополнительная информация — данных баланса одной компании недостаточно. Это связано с тем, что при проведении такого вида анализа сопоставляются показатели баланса разных компаний с целью определения их рейтинга.

Современные средства обработки информации позволяют значительно упростить процесс комплексного анализа бухгалтерского баланса. Расчеты проводятся как с применением стандартных компьютерных программ (например, с помощью Excel, где можно проводить расчеты, составлять таблицы и диаграммы), так и при помощи специализированных программ, позволяющих проводить финансовый анализ онлайн — через интернет.

Применение специализированных программных средств экономит не только время, но и значительно расширяет виды анализа. Они позволяют проводить анализ рыночной устойчивости, деловой активности, балльную оценку финансовой устойчивости и т. д.

Анализ показателей бухгалтерского баланса — объемный и многоэтапный процесс. Его результаты позволяют выявить потенциальные риски, выработать финансовую политику предприятия и способствовать эффективным управленческим решениям. Процесс анализа может быть облегчен с помощью применения специализированных программ.

Баланс служит основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений.

Использованная литература:

Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от "28" февраля 2007г. №234-III (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19,03,2010г.);

Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. - М.: Бизнес-школа, 2013г.

Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности. – М.: Омега-Л, 2012г.

Код для цитирования: Скопировать