X Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2018

В настоящее время в условиях рынка ни одна из организаций не может обходиться без долговых обязательств, одновременно являясь и дебитором, и кредитором. Кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Такого рода задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде.

В Республике Казахстан к кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и другим платежам, причитающимся дивидендам и др. Вместе с тем в финансовом анализе хозяйственной деятельности в кредиторскую задолженность часто включают погашенные суммы полученных кредитов и займов. Подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность подлежит бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации балансодержателя.

К кредиторской задолженности участникам по выплате доходов относится сумма долговых обязательств организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям. Данные группировки кредиторской задолженности используются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Кредиторская задолженность - это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании чужих средств, т.е. в оттягивании срока платежа.

Рассмотрим анализ кредиторской задолженности в Казахстане на примере ТОО «Строй-Кам».

ТОО «Строй-Кам» было организовано в июне 2014 года, с целью осуществления инвестиционного проекта «Промышленный комплекс по переработке и производству фракционного щебня (строительного камня)».

Предприятие планирует строительство дробильно-сортировочной фабрики. Для этого необходимо приобретение необходимого оборудования для обслуживания дробильно-сортировочной фабрики, такого как, погрузочно-разгрузочная техника и транспорт.

Финансирование основной суммы вложений в инвестиционный проект «Промышленный комплекс по переработке и производству фракционного щебня» осуществляется со стороны банка второго уровня.

16 апреля 2016 года было заключено соглашение о предоставлении невозобновляемой кредитной линии на сумму 7 200 000 (семь миллионов двести тысяч) Евро на срок до 84 (восьмидесяти четырех) месяцев. Кредитные средства предоставляются в форме освоения как основных средств так и оборотных, согласно структуре финансирования. Инструменты предоставляются в Евро, долларах США и тенге. Ставка вознаграждения варьируется в размере 12% годовых если за счет средств финансируемого банка, а также за счет средств Иностранного финансового института, документарные инструменты в размере 3% годовых.

Учет кредиторской задолженности ТОО «Строй-Кам»

Проанализируем действующую практику учета займов на предприятии ТОО «Строй-Кам».

Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии ТОО «Строй-Кам» производится на основе Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», национальных стандартов финансовой отчетности, Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Учетная политика предприятия строится в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан. Руководство предприятия строит и применяет учетную политику так, чтобы финансовая отчетность ТОО «Строй-Кам» соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО.

Для получения кредита ТОО «Строй-Кам» представляет в обслуживающее его учреждение банка все необходимые документы.

Все предъявленные ТОО «Строй-Кам» банку документы на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются. В процессе их анализа банком оцениваются статус заемщика, его финансовое положение и кредитоспособность, объект кредитования, конечный экономический или социальный эффект от кредитования объекта, статус и платежеспособность организации-гаранта, возможность возврата ссуды в срок и уплаты процентов по ней.

При получении займа (кредита) у предприятия-заемщика возникает кредиторская задолженность, которая отражается в его балансе в составе обязательств (краткосрочных и/или долгосрочных).

Согласно Типового плана счетов бухгалтерского учета получение кредитов или заемных средств в бухгалтерском учете ТОО «Строй-Кам» отражается на счетах:

3010 «Краткосрочные банковские займы»,

4010 «Долгосрочные банковские займы».

Кредиты могут предоставляться заемщикам как в тенге, так и в иностранной валюте, поэтому бухгалтерия в связи с этим необходимо организовать аналитический учет следующим образом:

3011 "Краткосрочные банковские займы в тенге";

3012 "Краткосрочные банковские займы в валюте".

Следующим уровнем аналитического учета кредитов банков является организация учета в разрезе отдельных кредитных договоров, т.е. по субконто. При применении программы "1С: Бухгалтерия" это возможно сделать с помощью ведения справочника "Кредиты", в котором каждое субконто представляет собой один кредитный договор.

Например, предприятие ТОО «Строй-Кам» 3.01.2017г. заключил кредитный договор с банком в рамках кредитной линии на получение кредита в сумме 7500 долларов сроком на 1 год под 12 % годовых.

В бухгалтерии предприятия составили следующую корреспонденцию счетов.

1) На текущий банковский счет зачислен кредит в размере 7500 долларов (курс 133,1):

Дебет1031 «Ден.средства на тек. банковских счетах в тенге» - 998250 тг.

Кредит3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге» - 998250 тг.

2) Начислены проценты:

1 квартал: 7500×132,4×12%×90/360 = 29790 тг.

2 квартал: 7500×121,83×12%×90/360=27412 тг.

3 квартал: 7500×131,4×12%×90/360=29565 тг.

4 квартал: 7500×122,67×12%×90/360=27600 тг.

Всего начислено процентов по полученному кредиту 114367 тенге:

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 114367 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 114367 тг.

3) Оплачена сумма начисленных процентов:

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» -114367 тг.

Кредит 1031 «Денежные средства на текущих

банковских счетах в тенге» - 114367 тг.

4) Погашена задолженность по полученному кредиту в размере основного долга, эквивалентного 7500 долларов США:

- на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса (7500*122,67 - 7500×133,1= 78225 тг.):

Дебет 3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге» - 78225 тг.

Кредит 6250 «Доходы от курсовой разницы» - 78225 тг.

- на сумму первоначального полученного кредита (998250 – 78225):

Дебет 3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге» - 920025 тг.

Кредит 1031 «Денежные средства на текущих

банковских счетах в тенге» - 920025 тг.

Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством РК о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности. Возникшая в результате изменения курса курсовая разница по валютным кредитным обязательствам подлежит отражению в системе бухгалтерского учета на каждую отчетную дату. Отчетный период (месяц, квартал, год) определяется учетной политикой субъекта. Кроме того, курсовая разница подлежит отражению в бухгалтерском учете на момент погашения кредита (полного или частичного).

Таким образом, был рассмотрен бухгалтерский учет кредитов предприятия ТОО «Строй-Кам».

Заработную плату работникам ТОО «Строй-Кам» выплачивают один раз в месяц.

Основным аналитическим регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате в ТОО «Строй-Кам», является расчетная ведомость, которая формируется после начисления заработной платы и удержания всех необходимых сумм в аналитике по сотрудникам.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Строй-Кам» за сентябрь 2017 года

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Начислена заработная плата работникам основного производства	2463587	8110	3350
2	Начислена заработная плата ремонтной бригаде	85072	8310	3350
3	Начислена заработная плата администрации	698000	7210	3350
4	Удержан индивидуальный подоходный налог	214911	3350	3120
5	Удержаны пенсионные взносы	324666	3350	3220
6	Начислен социальный налог: а) основных производственных рабочих за изготовление изделий	315454	8130	3150
	б) ремонтникам	15313	8330	3150
	в) административных служащих	109935	7210	3150
7	Начислены социальные отчисления	87660	7210	3210
8	Удержаны суммы по исполнительным листам	60732	3350	3390
9	Удержаны подотчетные суммы	21578	3350	1250
10	Выплачена заработная плата персоналу	3187695	3350	1010

Расчетная ведомость в ТОО «Строй-Кам» составляется отдельно по каждой смене производственного отдела, отдельно на рабочих-сдельщиков, отдельно на административный персонал.

Таким образом, кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим и физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, по полученным авансам и т.п.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных как в тенге, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

Система оплаты труда на предприятии ТОО «Строй-Кам» организована в соответствии со структурой предприятия. Имеется твердое штатное расписание, утвержденное руководителем предприятия. В соответствии с ним производится учет и начисление заработной платы работникам организации. На предприятии применяется повременно-премиальная и косвенно-сдельная формы оплаты труда. В косвенно-сдельной форме начисляется заработная плата трем узкопрофильным специалистам-ремонтникам, выполняющим работы по обслуживанию и ремонту производственной техники, остальному персоналу предприятия, состоящему из рабочих и административного персонала, заработная плата начисляется в повременно-премиальной системе оплаты труда.

Труд административного персонала в количестве 12 человек оплачивается согласно должностного оклада, установленного в штатном расписании. Труд остальных рабочих оплачивается согласно установленных в штатном расписании часовых тарифных ставок с учетом квалификации и выполняемых обязанностей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский учет в организациях». Учебное пособие. Издание второе и переработанное. - Алматы 2007. - 476 с.

2. Нурсеитов Э.О. «МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения». Алматы: Lem, 2006.

3. Сейдахметова Ф.С. «Современный бухгалтерский учет». Учебное пособие. Издание второе переработанное и дополненное. - Алматы: ТОО «Издательство LEM» 2005. - 548 с.

4. Финансовая отчетность и учетная политика ТОО «Строй - Кам»5

Код для цитирования: Скопировать