Основным видом деятельности ООО «Керамик-Агро» является производство молока. Смета затрат организации на отчетный год, исходя из производства 6500 центнеров молока, представлена в таблице 1 .
Таблица 1 – Смета затрат
Статьи затрат |
Сумма, руб. |
Материальные затраты: |
|
· корма (6500 ед. х 1300 руб./ед.) |
8 450 000 |
· электроэнергия (6500 ед. х 40 руб./ед.) |
260 000 |
Итого: |
8 710 000 |
Затраты на оплату труда (9000 ч х 100 руб. за час) |
900 000 |
Амортизация |
360 000 |
Отчисления на социальные нужды |
630 000 |
Всего |
10 600 000 |
По истечении данного периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. Вместо запланированных 6500 центнеров молока реально произведено 6000 центнеров.
Данные о фактических затратах ООО «Керамик-Агро» на производство 6000 центнеров молока представлены в таблице 2.
Таблица 2 - Отчет об исполнении сметы
Статьи затрат |
Сумма, руб. |
Материальные затраты: |
|
· корма (6000 ед. х 1350 руб./ед.) |
8 100 000 |
· электроэнергия (6000 ед. х 50 руб./ед.) |
300 000 |
Итого: |
8 400 000 |
Затраты на оплату труда |
935 000 |
Амортизация |
320 000 |
Отчисления на социальные нужды |
590 000 |
Всего |
10 245 000 |
Сравнивая данные представленных таблиц можно сделать вывод о том, что отделом по производству были допущены отклонения от стандартных затрат по:
1) применению материалов;
2) оплата труда основным рабочим производства;
3) амортизации и отчислениям на социальные нужды.
Цель системы «стандарт-кост» — точно и в необходимые сроки выявить и рассчитать эти отклонения, а так же записать их на счетах бухгалтерского учета.
Выявим отклонение фактических затрат от нормы исходя из цен на материалы. Формула расчета данного отклонения (ΔЦм) представлена в виде:
ΔЦМ = (Цф – Цст) * Км
Где :
Цф - Фактическая цена за единицу,
Цст - Стандартная цена за единицу,
Км - Количество закупленного материала.
Далее выявим размер фактических отклонений от нормы по ценам на корма и электроэнергию.
Корма: ΔЦм к = (1350 - 1300) х 6000 = +300 000 руб.
Электроэнергия: ΔЦм э = (50 - 40) х 6000 = + 6000 руб.
Отклонения фактических материальных затрат от нормы — неблагоприятные (Н), допущен перерасход средств.
Данное неблагоприятное отклонение директор организации не может контролировать, так как цены на корма выросли в связи с инфляцией. Рост затрат на электроэнергию связан с увеличением цены на электроэнергию.
Так же на размер материальных затрат влияет удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции. Сравним стандартный расход кормов с фактическим: исходя из сметы затрат, нормативный расход на один центнер молока должен был составить 1,1 (6500 : 6000) шт.
Фактический удельный расход составил 1,1 (6000 :5500), так как фактическое удельное производство равно 5500 шт. С учетом того, что фактически (удельно) произведено 5500 ц. молока, стандартный расход кормов равен:
1,1 x 5500 = 6050 ед.
Аналогичные расчеты можно выполнить и по электроэнергии.
Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов (ΔИм) :
ΔИм = Рф – Рст * Цст
Где :
Рф – Расход материалов по факту,
Рст – Расход материалов по норме,
Цст - Стандартная цена материалов.
Тогда по кормам имеем:
ΔИм к = (6000 - 6050) х 1300 руб. = - 65 000 руб. — отклонение благоприятное (Б).
По электроэнергии:
ΔИм э = (6000 - 5500) х 40 руб. = + 2000 руб. — отклонение неблагоприятное (Н). Перерасход связан с тем, что закупленный материал был низкого качества. Ответственность за выявленные отклонения должна быть возложена на отдел закупок.
Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода кормов от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (Асов.) — это разница между фактическими затратами на материалы и нормативными затратами с учетом фактического выпуска продукции.
Стандартные удельные затраты кормов: 1408 руб./ед. (8 450 000 руб.: 6000 ед.). С учетом фактического объема производства (5500 ед.) общая сумма стандартных затрат по кормам составит:
1408 руб. х 5500 = 7 744 000 руб.
Фактические затраты кормов составляют 8 100 000 руб., соответственно, совокупное отклонение по кормам Δ сов.к равно:
Δсов.к = 8 100 000 – 7 744 000 = +356 000 руб. (Н).
Такие же расчеты выполним по электроэнергии. Суммы совокупного отклонения Δсов.э в этом случае составит:
Δсов. у = (300 000 – 250 000) : 6000 х 5500 = + 45 833 руб.(Н).
То отклонение, которое возникло, в бухгалтерском учете отражают отдельно. С этой целью используют балансовый счет 16. Данный счет предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В приведенном примере отражают все возникшие отклонения от нормативных издержек – прямым и косвенным. Благоприятные отклонения записывают по кредиту счета, неблагоприятные — по дебету.
Применение данной системы позволит улучшить организацию управленческого учета на отечественных предприятиях, повысит эффективность экономического анализа и функционирования предприятия в целом в условиях рыночной экономики.
Список литературы
Тхамокова С.М., Темрокова А.Х. Система управления затратами – инструмент достижения стратегических целей предприятий АПК // Экономика и предпринимательство. 2014. № 12-2 (53-2). С. 777-782.