X Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2018

16

Теоретические основы управленческого и финансового учета: их единство и различия

1.  
   Определение, становление, функции и содержание управленческого учета

В условиях рыночной экономики организациям предоставлена полная хозяйственная самостоятельность. Они сами разрабатывают производственные программы, определяют ценовую политику, рынок сбыта продукции и несут полную ответственность за результаты своей деятельности¹.

Различные авторы неоднозначно описывают хронологию возникновения управленческого учета. Т. Джонсон и Р. Каплан выделяют следующие этапы его развития:

Середина ХIХ в. – развитие железных дорог и морских сообщений резко раздвигает границы коммерческой деятельности, а это требует составления перспективных прогнозных расчетов, исчисления себестоимости услуг, товаров, их транспортировки.

Последняя треть ХIХ в. – возникают две параллельные и взаимодополняющие друг друга системы финансового и управленческого учета.

Последняя четверть ХIХ в. – Тейлором создается система производственного нормирования, которая приводит к формированию принципов стандарт-кост, широко используются оценочные величины (типа прибыли на инвестированный капитал).

Отдельные авторы приводят классификацию по следующей временной периодизации:

Промышленная бухгалтерия (конец ХIХ в.);

Аналитическая бухгалтерия (до начала второй мировой войны);

Маржинальная бухгалтерия (до 1953 г.);

Стратегическая бухгалтерия (с 1975 г.).

Из сказанного следует, что первым практическим шагом становления управленческого учета было выделение из общей бухгалтерской службы предприятия калькуляционной (управленческой) бухгалтерии. Создание двух самостоятельных бухгалтерий (финансовой и калькуляционной) было связано не только с расширением производства, ростом его концентрации, с централизацией капитала, с образованием крупных компаний, но и с необходимостью сохранения их коммерческой тайны.

Рисунок 1 – Способы организации управленческого учета в различных странах²

Провозглашение бухгалтерского управленческого учета как самостоятельной учебной дисциплины связано с Американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей ы 1972 г. программу получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Этот год ознаменован официальное разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. ³

В трудах отечественных авторов, независимо от западных аналогов, были разработаны, описаны и внедрены многие элементы, вошедшие в систему управленческого учета, такие, как учет по видам затрат (в различных группировках), учет по центрам возникновения затрат и центрам ответственности, по объектам калькулирования, нормативный учет, система внутрихозяйственного расчета, система анализа, планирования и контроля, которые сформировались в рамках системы производственного учета. Последнее с должной степенью уверенности позволяет утверждать, что теоретически разработанный и во многих случаях внедренный в хозяйственную практику директивно регулируемой плановой экономики производственный учет – составная часть управленческого учета.⁴

Рисунок 2 – Эволюция управленческого учета.⁵

Основное предназначение производственного учета состояло в наблюдении за издержками производства, анализе причин перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также в выявлении возможных резервов экономии. Его суть сводилась к четкому и детальному отражению процессов производства и реализации продукции на предприятии.

Исторический опыт экономически развитых западных стран и Японии свидетельствует о том, что производственный учет выступает предшественником управленческого учета. Объектами производственного учета выступают учет издержек по видам, по местам их возникновения, центрам затрат и центрам ответственности. Производственный учет дает информацию для расчета себестоимости единицы продукции, приходящейся на нее прибыли, а также уровня рентабельности. ⁶

Общепризнано, что управленческий учет является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности.⁷

Управленческий учет – это интегрированная система внутреннего управления предприятием, представляющая информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных и стратегических управленческих решений, тогда как финансовый учет способствует образованию информации для принятия инвестиционных кредитных и других финансовых решений.

В связи с этим можно отметить, что основной целью управленческого учета является предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия как экономической и производственной единицы (включая представление данных по предприятию в целом, а также в разрезе структурных и производственных подразделений, центров затрат и прибылей) в целях обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения.⁸

Построение системы управленческого учета в организации заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так и из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции.⁹

Структуру (строение) управленческого учета определяют такие функции управления, как учет, планирование и контроль, принятие решений, организация. В соответствии с ними выделяются характерные элементы системы управленческого учета: учет затрат и калькулирование, анализ и принятие типичных и специфических решений, бюджетирование и контроль, организация учета по центрам ответственности (таблица 3).

Рисунок 3 – Структура управленческого учета.¹⁰

Учет затрат и калькулирование как элемент управленческого учета предусматривают использование многообразных методов формирования себестоимости и распределения затрат, применение различных калькуляционных систем, выбор которых коммерческая организация осуществляет по нескольким критериям. Реализация функции принятия решений достигается посредством ведущих инструментов управленческого учета – анализа безубыточности, маржинального, релевантного подхода и т.п. Бюджетирование представляет собой процесс разработки бюджетов (смет), количественно отражающих направления деятельности экономического субъекта. Процесс сегментирования определяется организационной структурой, принятой в нем. Она может быть централизованной или децентрализованной в зависимости от степени ответственности, делегированной управленческому персоналу различных уровней управления, и определяет количество и иерархию структурных подразделений и сегментов бизнеса экономического субъекта.¹¹

Функции управленческого учета можно сгруппировать по следующим направлениям:

- обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

- формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

- оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений предприятия в достижении цели;

- перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение – это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

1.2 Различия финансового и управленческого учета

В отличие от финансового учета управленческий учет – это учет не фактической величины имущества, затрат и доходов, состояния расчетов и обязательств, а учет факторов, обстоятельств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации. Он обязан поставлять информацию для принятия решений по управлению организацией и проверки эффективности выполнения принятых решений.¹²

Различия между финансовым и управленческим учетом существенны, носят принципиальный характер и формируются по нескольким основаниям (областям сравнения).

Цель учета. В финансовом учете - это представление данных, необходимых для составления финансовой отчетности организации, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей, а в управленческом - обеспечить соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей, для выработки ими рекомендаций на будущее на основе анализа происходящих явлений.

Пользователи информации. В финансовом учете - внешние пользователи (акционеры компаний, держатели облигаций и других ценных бумаг, инвесторы, налоговые инспекторы и др.), в управленческом - внутренние пользователи (управленческий персонал организации: директор, менеджеры, начальники отделов (цехов), бригадиры и др.)

Источники информации. В финансовом учете - Данные первичного учета, регистры бухгалтерского учета, финансовая отчетность, налоговые декларации и расчеты, а в управленческом учете кроме первичного учета используются сведения о расходах материальных ресурсов, технологических отходов, исследования о ситуации на рынке, отчеты о проведении научно-исследовательских работ.

Обязательность ведения учета. В финансовом учете ведение финансового учета предусмотрено законом, т.е. обязательно для всех организаций независимо от организационно-правовых форм собственности, а ведение управленческого учета – внутренне дело самой организации. Вести или не вести этот учет, решает ее руководитель.

Правила ведения учета. Ведение финансового учета регулируется федеральными законами и подзаконными актами. Правила ведения управленческого учета устанавливаются самой организацией. Основной аргумент в обосновании ведения управленческого учета –для организации полезность

Принципы учета. Финансовый учет ведется на основе общепринятых принципов: обособленности организации, сравнимости данных и др., а в управленческом используются общепринятые принципы, однако они принимаются самой организацией в управления организацией соответствии с принципами системы.

Основные объекты учета. В финансовом учете имущество организации и источники его образования (обязательства), хозяйственные операции, подлежащие денежной оценке, а в управленческом учете – это информация о деятельности отдельных подразделений организации, отдельная управленческая задача, определенная область деятельности.

Базисная структура учета. Финансовый учет строится на следующем базисном равенстве: Активы = Собственный капитал + Обязательства. В управленческом учете структура информации зависит от запросов его пользователей. Он оперирует прежде всего такими категориями, как затраты, доходы и активы. Основной аргумент в применении этих структур – полезность передаваемой информации.

Формы представления информации. В финансовом учете по установленным формам внешней финансовой отчетности, рекомендуемым Минфином РФ, Федеральной налоговой службой, ЦБ РФ, а в управленческом учете по установленным формам внутренней оперативной отчетности, разработанным в организации.

Степень открытости информации. В финансовом учете является открытой для ее пользователей и не представляет коммерческой тайны. Носит публичный характер (публикуется в прессе). Она в ряде случаев заверяется независимыми аудиторами. В управленческом учете формирование показателей производственно-хозяйственной организации является ее коммерческой тайной.

Методы и способы отражения учетной информации. В финансовом учете используется собственный метод. Его элементы: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, использование бухгалтерских счетов, двойная запись, баланс, составление отчетности. В управленческом учете используются методы финансового учета, математики, экономического анализа, управления и др., которые являются полезными для принятия решений.

Измерители учетной информации. В финансовом учете для обобщения хозяйственных процессов применяются денежные измерители. Они являются универсальными, выражаются в рублях (национальной валюте), а в управленческом учете используются все виды учетных измерителей: натуральные, трудовые, денежные.

Периодичность составления отчетности. Для финансовой отчетности устанавливаются строго определенные сроки: по окончании каждого квартала и за год. Они утверждаются Минфином РФ, Федеральной налоговой службой, ЦБ РФ. В управленческом учете отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежеквартально, ежегодно. Срок представления отчетов устанавливается руководителем организации. Строгой периодичности здесь нет. Главное, чтобы отчет был полезен пользователю и получен им в нужное время.

Использование информации. Финансовый учет имеет дело с уже произошедшими фактами хозяйственной жизни организации (например, сравниваются и анализируются только фактические отчетные данные по годам), т.е. показывает, «как это было», поэтому его называют историческим. Управленческий учет в основном направлен на будущие операции, а также на сравнение планировавших и фактически достигнутых параметров. Например, сравниваются и анализируются плановые и отчетные данные за год. Поэтому управленческий учет иногда называют прогнозным.

Степень точности и надежности информации. В финансовом учете отражаются операции, которые уже завершены и зарегистрированы в первичных документах. Поэтому его информация носит объективный характер и поддается аудиторской проверке. В управленческом учете много приблизительных оценок, его информация в основном относится к будущему времени. Поэтому она может иметь вероятностный и субъективный характер.

Способ группировки затрат и доходов. В финансовом учете затраты группируются и отражаются в разрезе экономических элементов, а доходы – в целом по организации и видам (сегментам) деятельности за определенный период времени безотносительно к их целевому назначению. Перечень элементов затрат регламентируется подзаконными актами. В управленческом учете затраты группируются и отражаются в разрезе статей калькуляции, а доходы – в разрезе структурных подразделений и видов продукции, работ, услуг. Перечень статей калькуляции разрабатывается и устанавливается самой организацией.

Методика расчета финансовых результатов. В финансовом учете рассчитывается прибыль (убыток) как разность между выручкой от продажи продукции и ее полной (коммерческой) себестоимостью. В управленческом учете рассчитывается показатель маржинального дохода (разность между выручкой и переменными затратами).

Степень ответственности. За неправильное ведение финансового учета руководители организации несут как административную ответственность (штраф и т.д.), так и уголовную. Работники, занятые в сфере управленческого учета, несут дисциплинарную ответственность (замечание, выговор и т.д.) и то не за какие-либо искаженные данные, а за определенные проступки (непредставление отчетности в установленные сроки и др.). ¹³

Представленный перечень признаков не является исчерпывающим. Множественность оснований для выявления различий между финансовым и управленческим учетом свидетельствуют о многогранности этих учетных систем, наличии областей соприкосновения между ними и трудностях идентификации в однозначных рамках.

1.  
   Взаимосвязь финансового и управленческого учета

Управленческий учет существует одновременно с финансовым учетом и имеет с ним подлинную взаимосвязь.

Между управленческим и финансовым учетом много общего, поскольку оба они используют информацию учетной системы организации. Одним из разделов этой системы является учет затрат (расходов) и доходов, необходимый как в финансовом, так и в управленческом учете. Например, поставленный учет затрат в управленческом учете используется для их поэлементного отражения в системе финансового учета (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений). На основе исчисленной себестоимости единицы выпускаемой продукции в системе управленческого учета производится оценка при оприходовании ее на баланс в системе финансового учета.

Финансовый учет

Управленческий учет

Производственный учет (учет производственных затрат)

Себестоимость продукции Стоимость запасов (сырья, незавершенного производства, нереализованной готовой продукции) Формирование прибыли от реализации продукции

Калькуляция себестоимости по отдельным видам продукции Анализ безубыточности Сметное планирование, в том числе составление гибких смет Учет и планирование издержек

Рисунок 4 – Взаимосвязь финансового и управленческого учета¹⁴

Общепринятые принципы финансового учета действуют и в управленческом учете, поскольку менеджеры организаций в своей деятельности не могут руководствоваться исключительно непроверяемыми субъективными оценками и мнениями. Например, в управленческом учете используются принципы: непрерывности деятельности организации; использования единых учетных номенклатур для планирования и оперативного учета; преемственности и многократного использования первичной и промежуточной информации (первичная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовой отчетности).

В управленческом учете используются многие способы метода финансового учета. Например, документация и инвентаризация, оценка, применение бухгалтерских счетов и др.

Кроме того, информация обеих подсистем используется для принятия необходимых управленческих решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления. В силу этого за рубежом бухгалтерский учет рассматривается как единая специфическая область прикладной экономики, в рамках которой выделяют финансовый и управленческий учет, потому что между ними имеются также и принципиальные различия.

Степень взаимосвязи между системами финансового и управленческого учета во многом зависит от особенностей структуры действующего Плана счетов.¹⁵

Управленческий учет является логическим следствием развития рыночной экономики. Усложнение хозяйственных связей и механизма рыночных отношений, появление новых инструментов рынка, методов и средств управления производственно-хозяйственной деятельностью вызвали необходимость дополнительной информации, обеспечивающей успешное функционирование организации в этих условиях. Существенные изменения произошли в технике, технологии и организации производства. Появилось больше разновидностей продукции, способов ее изготовления, вариантов их сочетания. Количество возможностей решения возникающих проблем выросло, возросла и цена неправильного управленческого решения.¹⁶

Очевидно, что для внутреннего (внутризаводского, внутрифабричного и т. п.) управления потребовалась новая система формирования информации для анализа существующих альтернатив, выбора и обоснования принимаемых решений. Появилась необходимость в переориентации основной цели бухгалтерского учета на удовлетворение внутренних потребностей организации.

Надобность в обособлении данных управленческого учета в самостоятельную подсистему во многом связана с усилением требований к сохранению коммерческой тайны организации, сокрытию обстоятельств, при которых принимаются те или иные решения. Показатели финансовой отчетности доступны если не для всех, то для многих. Это же относится и к финансовому учету, открытому для проверок налоговых органов, ревизоров общества или товарищества, аудиторов и т. п.

Таким образом, управленческий учет является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности. Основной его целью является предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия

1 Полковский Л.М: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. – С. 6

2 Практическая значимость – Формирование косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе. 100-bal.ru

3 Тхагабзо Р. А. Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее // Международный бухгалтерский учет. 2010 г. №5 С. 22-27.

4 Кутер И. И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение ЮГ, 2012 г. 512 с.

5 Составитель: ст.преподаватель каф. МЕН ТПУ к.э.н. Жданова А.Б. www.shkolaput.ru

6 Хот Ф. Т., Фурцева С. Б. Этапы развития и становления бухгалтерского управленческого учета // Управленческий учет и контроллинг в современных условиях: материалы научн.-практ. Конф. Кизляр, 2012 г. С. 136-141.

7 Амосова Г. Управленческий учет. – Б., 2011. – 58 с.

8 Бланк И.А. Финансовая стратегия предприятия. – К.: Ника-Центр, Эльга,2013. – 720 с.

9 Войко Д.В. Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием // Управленческий учет, 2013. – С. 4-12

10 Полковский Л.М: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016.- С.14

11 Булгакова С. В. Управленческий учет: учебник для бакалавров / С.В. Булгакова, Воронеж Издательский дом ВГУ, 2015. – С. 10-12

12 Полковский Л.М: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016.- С.15.

13 Полковский Л.М: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016.- С.15-18.

14 Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. — С.-25

15 Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. — С.-30.

16 Полковский Л.М: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016.- С.13-14.

Код для цитирования: Скопировать