ФИНАНСОВАЯ И УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В МОДЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЕВРОПЕЙСКИХ СТРАН И РОССИИ - Студенческий научный форум

IX Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2017

ФИНАНСОВАЯ И УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В МОДЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЕВРОПЕЙСКИХ СТРАН И РОССИИ

Бубнова А.А. 1
1Российский государственный университет нефти и газа (НИУ) имени И.М. Губкина
 Комментарии
Текст работы размещён без изображений и формул.
Полная версия работы доступна во вкладке "Файлы работы" в формате PDF
Модель российского бухгалтерского учета формировалась под влиянием различных экономических тенденций, происходивших в нашей стране в различные периода становления рыночной экономики.

В настоящее время продолжается реформирование бухгалтерского учета, и в этих условиях сравнение практики ведения учета в России и зарубежных странах приобретает особую актуальность.

В процессе совершенствования отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности широко используется опыт стран с развитой рыночной экономикой. Достигнутые успехи в значительной степени обусловлены тем, что в профессиональных изданиях освещаются особенности бухгалтерского учета Великобритании, Германии, Франции и других стран, в ходе научно-практических конференций большое внимание уделяется сопоставлению национальных и международных стандартов.

Регулирование бухгалтерского учета в России в основном тяготеет к континентальной модели, где главенствующая роль в определении основных принципов учета принадлежит государству, которое разрабатывает и утверждает обязательные к исполнению нормативные правовые акты.

Развитие бухгалтерского учета, по существу, сохраняет указанные традиционные особенности, хотя все четче проявляется новый вектор некоего симбиоза систем учета, ориентированный на принципы Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Отчетность, сформированная на территории РФ, пока не в полной мере соответствует МСФО.

Целью настоящей работы является исследование отчетностей в моделях бухгалтерского учета стран Европы и в России, выявление в ней места и роли управленческой информации.

В соответствии с поставленной целью работы будут решены следующие задачи:

1) выявить особенности формирования учетной информации в странах Европы и России и выявить основные формы бухгалтерской отчетности в этих странах;

2) определить место управленческого учета в системах учета стран Европы и России;

3) изучить модели бухгалтерского учета, используемые в мировой практике;

4) дать характеристику развития бухгалтерского учета в России;

Объектом исследования являются системы бухгалтерского учета зарубежных стран и в России.

При написании работы были использованы законодательные акты и нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет в РФ, а так же научные труды по рассматриваемой проблеме.

1. ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ В МОДЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЕВРОПЕЙСКИХ СТРАН 1.1 Сравнительный анализ особенностей формирования финансовой информации в Великобритании, Франции и России

В настоящее время, в связи с нарастающей гармонизацией бухгалтерского учета, актуализируются вопросы изучения опыта ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской финансовой отчетности в зарубежных странах. Данная тенденция связана с усилением влияния Международных стандартов бухгалтерского учета на национальные учетные школы, что можно наблюдать на примере Российской Федерации.

Говорить об организации бухгалтерского учета можно только в тех странах, где хорошо налажена система строгой правовой регламентации, стандартизация принятия решений по принципиальным вопросам.

В общем пониманиипод организацией бухгалтерского учетапонимают целенаправленную деятельность руководителей предприятия по созданию, постоянному упорядочению и усовершенствованию системы бухгалтерского учета с целью обеспечения информацией пользователей [11, с. 26].

Особый интерес представляет опыт организации бухгалтерского учета во Франции.

Бухгалтерский учет французских компаний регламентируется на государственном уровне. Учет регулируется Торговым кодексом, Законом о производственно-торговых компаниях, Законом о национальных компаниях, Декретом 1967 года за №67/236 и налоговым законодательством.

Учетные стандарты разрабатывает государственный орган Национальный совет по бухгалтерии (Conseil National de la Comptabilité – CNC). Это общественная организация, работающая в тесном взаимодействии с Министерством экономики, финансов и бюджетов. Учетный процесс регламентируется Общим планом ведения бухгалтерии (Plan Comptable General – PCG), принятый 1982 году. Он содержит унифицированный план счетов, стандартные формы бухгалтерской отчетности, инструкции и рекомендации по ее составлению, а также другие методические рекомендации. [21]

Общий план ведения бухгалтерии включает следующие разделы: общие принципы; терминология; правила оценки; правила исчисления прибыли и убытков; сводные бухгалтерские документы для различных групп компаний; порядок ведения бухгалтерских документов; ежегодные бухгалтерские документы; расчет себестоимости. В связи четкой методологической направленностью, План счетов бухгалтерского учета Франции получил широкое распространение во многих странах мира.

План счетов основывается на шестизначной системе кодирования счетов, где порядковый номер цифр означают: 1 – класс (раздел) счетов, 2 – счет, 3 – субсчет первого порядка. 4 – субсчет второго порядка, 5 – аналитический счет первого порядка, 6 – аналитический счет второго порядка.

Разделы Плана счетов делятся на следующие классы: балансовые счета (классы1-5); счета «затраты-выпуск» (6-7); специальные счета (класс 8) счета аналитической эксплуатации (класс 9)–счета управленского учета; резерв для внутренних потребностей компании (класс 0) [5].

Структура французского Плана счетов представлена в таблице 1 [5].

Таблица 1. Структура французского Плана счетов

Классы счетов

Содержание

Финансовый учет

1

Капитал

2

Внеоборотные активы

3

Запасы и незавершенное производство

4

Счета к получению и счета к оплате

5

Финансовые

6

Расходы

7

Доходы

8

Специальные

Управленческий учет

9

Счета контроля за затратами, группировки и анализа

В Великобритании, на бухгалтерский учет и отчетность большое влияние оказали законодательство о компаниях и профессиональные организации, а не налоговое законодательство или требования фондового рынка. Налоговое законодательство, как и требования фондовой биржи, оказывает лишь косвенное влияние на бухгалтерский учет.

Для Великобритании характерным является минимальное государственное регулирование. В основе управления лежит двухуровневая система регулирования учетным процессом. Совет по финансовой отчетности (Financial Reporting Council – FRC) осуществляет общее управление учетной политикой и утверждение стандартов.

Разработкой самих стандартов, основных методологических документов, регулирующие ведение учета, выявления несоответствия финансовой отчетности стандартам осуществляются Советом по стандартам бухгалтерского уче- та (Accounting Standard Board – ASB), Оперативной рабочей группой (Urgent Issue Task Force – UITF), Экспертной группой по анализу финансовой отчетности (Financial Reporting Review Panel – FRRP) и Консультативным комитетом бухгалтерских организаций (Consultative Committee of Accounting Bodies – CCAB).

На данный момент все большее признание получают два глобальных языка финансовой отчетности - Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards – IFRS) и Общепринятые принципы бухгалтерского учета США (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP). Многие страны при выборе отдают предпочтение МСФО, так как, по свидетельству мировой практики, IFRS считаются наиболее достигшими уровня завершенности и точности при подготовке отчетов компаниями по международным стандартам.

1.2 Основные формы отчетности в Великобритании, Франции и России и их сравнительная характеристика

Методы ведения бухгалтерского учета и правила составления на основе его данных бухгалтерской (финансовой) отчетности в европейской практике сформировались в течение длительного периода, качественно улучшаясь и развиваясь. В данный момент времени наибольшее влияние на развитие и становление бухгалтерского учета в Европе имеет Ассоциация дипломированных сертифицированных бухгалтеров, которая зародилась более 100 лет назад, а на сегодняшний день представляет собой крупнейшую организацию в области бухгалтерского учета, в рабочую группу которой входят представитель из около 170 стран мира.

Квалификация ACCA позволяет обеспечить профессиональные знания, умения и навыки, а также профессиональные ценности в области бухгалтерского учёта. Наличие квалификации ACCA помогает финансовым специалистам в построении успешной карьеры в любой области: они могут работать в государственном или частном секторе, бухгалтерской фирме, иностранной компании или заниматься собственным бизнесом.

Публичные компании должны предоставлять внешним пользователям полную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в состав которой входит [10, с. 181]:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых результатах;

- Отчет о движении денежных средств.

Данное требование закреплено законодательно. Частные компании могут опубликовать лишь общую информацию, они имеют право предоставлять информацию только государственным органам в части налогов.

Следует заметить, что в европейских странах особая роль уделяется работникам компании и государственным органам. В связи с этим в европейских странах кроме перечисленных выше форм бухгалтерской (финансовой) отчетности предоставляются отчеты, затрагивающие блок социальной информации.

Ярким примером является Франция, в которой с 1977 года действует закон, в соответствии с которым все французские компании с числом занятых более 300 человек должны ежегодно подавать так называемый «общественный (социальный) баланс» советам работников компании, в состав которых входят работники и администрация. Данный отчет основывается на показателях социальной обстановки и условиях работы. Любой «социальный баланс» должен содержать информацию о найме на работу; затратах на оплату труда; здравоохранении и технике безопасности; обеспечении условий работы; обучении кадров; производственных связях; обеспечении социальных условий.

В Великобритании предоставление отчета работникам является добровольным, компании самостоятельно решают, раскрывать данную информацию или нет, и в какой форме.

В России в состав бухгалтерской отчетности организаций входят следующие формы [13, с. 234]:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых результатах;

- Отчет об изменениях капитала;

- Отчет о движении денежных средств;

- Отчет о целевом использовании средств;

- Пояснения в табличной и текстовой форме.

Основной задачей пользователей бухгалтерской отчетности является с ее помощью достигнуть необходимой цели с наименьшими усилиями. Это основано на принципах и правилах составления бухгалтерской отчетности [15, с. 102]:

  • нейтральность – исключение одностороннего удовлетворения интересов одних пользователей перед другими;

  • полнота предполагает, что бухгалтерская отчетность должна содержать необходимые данные для достоверного и полного представления финансового положения, финансовых результатов пользователями информации;

  • последовательность требует придерживаться принятого содержания отчетных форм от одного отчетного периода к другому;

  • существенность указывает на относительную важность, события. Бухгалтер должен принимать во внимание важность фактов, а пользователи - полагаться на их оценку;

  • эффективность означает, затраты на составление отчетности не должны превышать эффекта, полученного от дополнительной информации.

Бухгалтерская отчетность также должна обладать такими качественными характеристиками как понятность и полезность. Эти характеристики информации позволяют определить возможность принятия на ее основе рационального решения.

Таким образом, достоверность, прозрачность и информативность - это основные черты финансовой отчетности.

Между представлением отчетности по Международным стандартам и Российским правилам существуют принципиальные отличия, такие как [9]:

- наличие строгих правил регулирования обесценивания активов в МСФО и их отсутствие в РСБУ;

- высокая согласованность доходов и расходов, раскрываемых в отчете о финансовых результатах в МСФО по сравнению с РСБУ;

- использование дисконтированной стоимости платежей для МСФО и номинальной для РСБУ;

- ПБУ осуществляет перевод валютных операций по официальному курсу, в МСФО – по среднему и т.д.

Исходным документном, для отражения в учете по РСБУ явлется первичный документ. Профессиональное суждение специалиста здесь отодвигается на второй план. В МСФО мнение бухгалтера часто становится решающим при формировании записей в учете.

В настоящее время крупные европейские компании предпочитают внутренним и внешним пользователям предоставлять не только финансового, но и нефинансового характера. В связи с этим особое развитие получило составление интегрированной отчетности.

Главная особенность интегрированной отчетности заключается в том, что она фокусируется на ресурсах (факторах производства), которые компания потребляет и создает – финансовых, производственных, человеческих, интеллектуальных, природных и социальных. Интегрированная отчетность призвана объединить информацию по финансам, общественному надзору, вопросам окружающей среды и социальным аспектам в один четкий, взаимоувязанный и пригодный для сравнений интегрированный формат.

Интегрированная отчетность компаний (также известная как «отчетность устойчивого развития», «отчетность будущего») состоит из трех основных компонент: экологическая отчетность, социальная отчетность и корпоративное управление.

Подготовка интегрированной отчетности является в настоящий момент одной из наиболее значимых тенденций в сфере раскрытия информации о деятельности организации. Ее появление и развитие были обусловлены постепенным изменением подходов к оценке стоимости компаний и определению факторов их долгосрочной устойчивости.

Важную роль в изменении парадигмы современной отчетности сыграл последний экономический кризис, поставивший под сомнение ценность корпоративной отчетности для заинтересованных сторон в плане обеспечения полной, объективной и сбалансированной информации о результатах деятельности компаний в кратко- и среднесрочной перспективе. При этом объем публикуемой информации с каждым годом только увеличивается.

Согласно результатам исследования аналитических агентств, за последние 20 лет в четыре раза вырос объем разделов годового отчета, посвященных анализу руководством компании результатов ее деятельности и финансового положения, а также содержащих комментарии к финансовой отчетности. Если эта тенденция сохранится, то к 2032 году данные разделы будут занимать уже более 500 страниц. Вряд ли такое количество информации будет необходимо ее пользователям. Поэтому одним из направлений развития корпоративной отчетности является ее упрощение, а также повышение эффективности отчетного процесса в компании.

Другим стимулом трансформации корпоративной отчетности стало повышение значимости нефинансовых факторов создания стоимости компании, обусловленное необходимостью роста эффективности затрат, борьбой за потребителей, а также ужесточением требований регуляторов. Уже сейчас биржи постепенно вводят требования к эмитентам в отношении раскрытия социальных и экологических аспектов их деятельности, которые по факту составляют неотъемлемую часть интегрированной отчетности.

Пионером этой практики является Йоханнесбургская фондовая биржа (JSE), которая с марта 2010 года обязала своих эмитентов выпускать интегрированные отчеты. Помимо практики фондовых бирж, все больше стран закрепляют на государственном уровне требования к раскрытию или заверению информации, касающейся тех или иных аспектов устойчивого развития.

Таким образом, идея интегрированной отчетности, которая заключается в упрощении и гармонизации существующей модели раскрытия информации, становится все более популярной. В перспективе она может превратиться в основную форму корпоративной отчетности.

Рассмотрим место управленческой информации в бухгалтерском учете стран Европы и России.

2. МЕСТО УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ В МОДИФИЦИРОВАННЫХ МОДЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СТРАН ЕВРОПЫ И РОССИИ

Информацию для внутренних пользователей в организации дает управленческий учет.

Финансовый учет – предназначен в первую очередь для предоставления информации внешним структурам. Внешние структуры используют информацию, которая предоставляется по строго регламентированным правилам.

Управленческий учет – это система внутреннего учета и обработки данных хозяйственной деятельности предприятия для руководителей различных уровней, на основе которой принимаются более обоснованные решения, в целях повышения эффективности текущих операций. Это информация, необходимая менеджменту для выполнения своих функций.

Управленческий учет – это гибкая система отбора и обработки информации, которая разрабатывается под задачи конкретного предприятия.

Взаимосвязь между управленческим и финансовым учетом осуществляется через систему бухгалтерского учета.

Цели управленческого учета:[4, с. 29]

- Измерение и оценка деятельности предприятия, в разрезе подразделения, продуктов;

- Обеспечение информацией для принятия решений, планирования оперативного управления, контроля;

- Мотивация менеджеров структурных подразделений;

- Обеспечение конкурентных преимуществ.

Объектами управленческого учета являются: [4, с. 29]

  • Ресурсы организации;

  • Затраты организации;

  • Результаты деятельности,

  • Центры ответственности;

  • Трансферные цены.

Ресурсы: материальные, трудовые, основной капитал.

Затраты группируются и анализируются в зависимости от целей исследования.

Целевая затрата – это любой вид деятельности, требующий обособленного измерения понесенных на него затрат. Примерами целевых затрат могут быть – калькуляция себестоимости единицы товара, калькуляция затрат на обслуживание клиента, калькуляция затрат на содержание подразделения. Одни и те же затраты могут быть распределены между несколькими целевыми затратами. Результаты (технико-экономические показатели деятельности) объемы производства, затраты, прибыль относительно центра ответственности, продукта, клиента и пр.

Центры ответственности – организационная единица, за деятельность которой несет ответственность конкретный менеджер. Определяются в организационной структуре предприятия для управления затратами и оценки эффективности работы.

Одной из важнейших задач управленческого учета является определение внутренних трансфертных цен для оценки выпуска и эффективности в разрезе центра ответственности (цех, участок). Трансфертная цена - это условная расчетная цена на продукцию (услугу) одного центра ответственности, передаваемую другому центру того же предприятия (или в системе инкорпорированных предприятий между предприятиями).

Трансфертные цены могут действовать как внутри предприятия между подразделениями, так и между предприятиями, входящими в единую технологическую цепочку от добычи сырья до продажи готового продукта. Установленные трансфертные цены являются расходами для принимающей стороны и доходами для передающей, следовательно, таки цены влияют на рентабельность подразделений

С учетом специфики предприятия можно выделить следующие варианты моделей управленческой учетно-аналитической системы:

1. Модель сплошного управленческого учета (на основе симбиоза совокупных данных оперативного, финансового, налогового учета и анализа) - (рис. 1).

Рисунок 1 – Модель управленческого учета №1 [9]

Данная модель является наиболее полной и является наиболее приемлемым вариантом для построения управленческой учетно-аналитической системы на предприятии, в связи с тем, что охватывает все учетные сегменты, предполагая анализ и принятие обоснованных экономических решений на основе данных всех стадий и направлений учетной работы на предприятии.

2. Модель выборочного управленческого учета и анализа:

а) на основе симбиоза отдельных данных оперативного, финансового, налогового учета и анализа (рисунок 2).

Рисунок 2 – Модель управленческого учета №2[9]

Эта модель решает определенный набор управленческих задач, к числу которых относятся следующие:

- анализ клиентской базы;

- контроль за соблюдением платежной дисциплины;

- оптимизация налогообложения по отдельным налогам, сборам и др.

б) охватывающая специфические стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия (инновационную, инвестиционную и пр.) (рис.3)[9].

Рисунок 3 – Модель управленческого учета №3[9]

Эта модель наиболее приемлема к использованию в том случае, когда фирма особенно заинтересована в принятии эффективных управленческих решений в определенных областях ее деятельности, в таких как, инновационная и инвестиционная деятельность.

В международной практике управленческий учет включает: планирование, учет, анализ, регулирование и контроль.

Таким образом, управленческий учет расширяет финансовый и применяется, прежде всего, для отражения внутренних операций предприятия. Он предназначен для менеджеров предприятия и его администрации в области управления.

Следовательно, управленческий учет можно определить как систему планирования, учета, контроля, анализа и оценки информации о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений с целью принятия оперативных (тактических) и прогнозных (стратегических) управленческих решений.

Основные требования к учетно–аналитическим системам со стороны управления формулируются из его функций, то есть управленческий учет, являясь составной частью системы управления предприятием, призван формировать определенную информацию (рис. 4)[10].

Рисунок 4 – Информация, формируемая в результате управленческого учета[10].

В развитых странах, как США, Великобритания управленческий учет имеет большое значение и играет весомую роль (рис. 5).

Рисунок 5 – Место управленческого учета в системе бухгалтерского учета развитых стран [10]

Большинство развитых стран, в том числе и США, являются странами общего права. То есть, правила учета более диспозитивны, и часто определяются стандартами, разрабатываемыми негосударственными органами – советами по стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Финансовая отчетность, в первую очередь, предназначена для удовлетворения информационных потребностей инвесторов (рынка капитала). Также, для данных стран характерна низкая степень взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета, которая обуславливается тем, что основным источником финансирования предприятий является рынок. Таким образом, управленческий учет играет здесь главную роль.[10]

На международном уровне выделяют четыре варианта организации управленческого учета (рисунок 6).

Рисунок 6 – Способы организации управленческого учета на международном уровне [10]

Для России в большей степени характерен четвертый вариант. То есть, как правило, управленческий учет либо отсутствует, либо находится в зародышевом состоянии (в виде графика документооборота). На более крупных предприятиях, осуществляющих свою деятельность на мировом рынке, управленческий учет осуществляется без отражения операций в системе двойной записи, в определенных разработанных документах, регистрах. Таким образом, в данном случае, имеет место оперативный учет.

Таким образом, существуют различные модели управленческого учета на предприятиях. Однако окончательный выбор модели управленческой учетно-аналитической системы остается за каждым субъектом бизнеса[9]. При этом, было отмечено, что система управленческого учета в западных странах представлена как самостоятельный вид учета, в России же управленческий учет является частью финансового учета либо не используется на предприятиях вовсе.

3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АДАПТАЦИИ ЗАРУБЕЖНЫХ МОДЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ

3.1 Основные модели бухгалтерского учета в зарубежных странах

Учетные системы является наиболее обширными и всеобъемлеющими системами, именно они синтезируют и анализируют информацию о всех хозяйственных фактах и явлениях, являясь сплошными и беспристрастными, что не позволяют обеспечить другие системы в экономике.

Современной научной мыслью предложена типология современных, систем бухгалтерского учета. Основные из них представлены в таблице 2.

Таблица 2. – Классификация систем бухгалтерского учета [10]

В теории бухгалтерского учета авторы [15, с. 15] выделяют три основные системы (модели) бухгалтерского учета:

Британско-американская модель получила название по странам своего зарождения. Именно Соединенные Штаты Америки, Англия, и присоединившаяся к ним Голландия способствовали вначале возникновению, а потом распространению этой системы по всему миру.

Допущениями этом учетной системы является использование нетто-оценок в отчетных показателях и игнорирование инфляционных процессов.

Континентальная модель появилась впервые в странах центральной части Европы. Значительный вклад в развитии методологии этой системы учета в дальнейшем внесли в Японии. Ее особенностью является высокая зависимость от государственного регулирования и деление особого внимания характеру источников формирования имущества, крупному банковскому капиталу. Становление южно-американской модели прошло в странах южно- американского континента.

В сравнении с британско-американской эта система направлена на учет инфляционных потерь, что обусловлено спецификой развивающейся экономики тех стран, в которых данная система зародилась.

Для понимания сущности системы бухгалтерского учета необходимо выделить характерные признаки составляющих ее элементов, которые позволяли бы установить его индивидуальность и определить роль и место среди иных близких понятий [15, с. 48]. Совокупность составляющих элементов бухгалтерского учета и образует его систему.

В современной экономической литературе существует несколько концептуальных подходов к составу элементов формирующих систему бухгалтерского учета . Большинство авторов, среди которых Н.П. Кондраков, А.Д. Штейнман, Г.Ю. Касьянова полагают, что неотъемлемыми элементами системы бухгалтерского учета являются объекты бухгалтерского учета, субъекты бухгалтерского учета и его методы.

Сущность объекта и субъекта бухгалтерского учета практически всеми публикующимися авторами трактуется однозначно:

- субъект учета – это орган или лицо, осуществляющее учет и принимающее решение по его результатам;

- объект учета – это то, на что он направлен: материальные, трудовые и финансовые ресурсы, бухгалтерские документы и отчетность, хозяйственные операции, процессы и другое [12, с. 19].

Предметом бухгалтерского учета, по мнению В.Г. Гетьмана, являются «наличие и движение имущества, источники его формирования и их использование, возникшие обязательства и полученные результаты деятельности экономического субъекта» [6, с. 37].

В соответствии с нормативной базой по бухгалтерскому учету, метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета [1]. При описании методов учета, его понимание авторами различается. Так, Н.П. Кондраков считает, что метод бухгалтерского учета – это совокупность общенаучных, собственных и специфических принципов, приемов, способов и средств, применяемых в процессе отражения хозяйственных операций и процессов 11, с. 54. И.М. Дмитриева рассматривает метод учета – как отдельное учетное действие:

1. Прием первичного наблюдения включает такие элементы как документирование и инвентаризация.

2. Прием стоимостного измерения включает оценку и калькуляцию.

3. Прием обобщения и группировки данных включает счета и двойную запись.

4. Прием комплексного обобщения включает такие элементы как баланс и бухгалтерская отчетность.

Наиболее точной считаем точку зрения Шинкарева О.В, полагающей, что «метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов для достижения его целей и задач» [20, с. 44].

На современном этапе развития системы бухгалтерского учета основным направлением его развития сложение достижений различных смежных научных дисциплин и отраслей наук, что позволяет расширить состав качественных характеристик современной системы бухгалтерского учета. На смену информативности и строгому соблюдению законодательных норм приходит, открытость, адаптивность, комплексность, прогнозность, саморазвитие, что наглядно представлено на рисунке 7 [11, с. 91].

Рисунок 7 – Качественные характеристики современной системы бухгалтерского учета

Комплексность и саморазвитие являются базовыми характеристиками современной системы бухгалтерского учета. Их надстройками являются адаптивность, открытость и прогнозность учетных систем

Таким, образом, подводя итог, можно сказать, что система бухгалтерского учета и отчетности в каждой стране развивается по-своему, имеет свои особенности и специфику, но цели формирования всех систем бухгалтерского учета едины – формирование полной и достоверной информации субъектам учета о его объектах с помощью разнообразных учетных методов.

3.2 Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в России в соответствии с МСФО

В настоящее время продолжается этап трансформации общества, в процессе которого оно переходит в постиндустриальную фазу своего развития. В связи с переходом возникают новые требования, которые влекут за собой значительный пересмотр бухгалтерами и аудиторами своей роли и места в развитии национальных экономик. Современные тенденции развития учета следует разделить на 2 типа: первый - научной деятельности (счетоведения), а второй - практической деятельности (счетоводства).

Ведущей направленностью в становления бухгалтерского учета как научной работы считается то, что в бухгалтерских научных исследовательских работах применяется смешанная нормативно-позитивная модель, предусматривающая синтез допущений сравнительно того, «что уже существует», а еще установление того, «что надлежит быть» в бухгалтерском учете - это обосновано формированием постиндустриальной экономики [21].

Для проведения исследований в бухгалтерском учете применяют два основных способа, обеспечивающие его прогрессивность как науки: междисциплинарный и трансдисциплинарный. При междисциплинарном подходе в исследованиях используются две, или больше, дисциплин. Во все времена бухгалтерский учет имел междисциплинарную сущность, всегда носящую естественный прикладной характер, прежде всего, сочетавшую экономические и правовые начала [21].

Возникновение учета как практической работы характеризуется наличием изменений в методологии бухгалтерского учета. На сегодняшний день перспективными направлениями развития бухгалтерского учета можно выделить следующие: - ориентация на МСФО как эффективный и универсальный механизм формирования финансовой отчетности, который позволяет успешно работать с зарубежными партнерами и обеспечивает эффективное управление организацией; - предоставление интегрированной отчетности, в которую входит информация о значительной эффективности использования материальных и трудовых ресурсов. Она направлена на информирование пользователей данной отчетности об уровне социальной ответственности ее собственников и руководителей;

- предоставление информации о ресурсах, которые обеспечивают стратегическое развитие предприятия. К ним относят приобретенные торговые марки и бренды;

- предоставление нефинансовой информации о ресурсах предприятия, которые не поддаются достоверной количественной оценке. К ним относятся социальный и человеческий капитал предприятия;

- предоставление прогнозов и современной информации для принятия решений. На сегодняшний день одним из перспективных тенденций развития учета в мире считают переход на МСФО. Он обеспечивает сопоставимость отчетностей компаний разных стран.

Главным отличие МСФО от традиционного учета является представление о том, что бухгалтерский учет предназначен для менеджмента финансовых вложений и потоков инвестора, будь то собственник или кредитор. Традиционный учет ведется администратором, который работает в интересах собственника для отражения экономической деятельности объекта. Данное различие вызывает основные особенности, которые определяют развитие системы МСФО:

- приоритет баланса;

- отказ от исторической стоимости;

- переход от управления активами к учету ресурсов;

- дерегулирование счета для регулирования отчетности [5].

В МСФО ведущую роль играет баланс. Он позволяет определить рост капитала в компании. Учет ведется в интересах инвестора, который заинтересован в изменении стоимости активов и рыночной капитализации своих инвестиций. В равной степени важным отличием современных тенденций развития системы МСФО является постепенное вытеснение исторической стоимости, или себестоимости, оценками по справедливой стоимости. Оценка по справедливой стоимости позволяет отражать неоплаченные или неполученные активы в процессе эксплуатации активов (капитализируемые оценки) и их продажи (реализационные оценки). Эта замена логично вытекает из концепции приоритета баланса. Среди наиболее значимых тенденций в развитии методологии бухгалтерского учета, следует отметить необходимость перехода от финансовой отчетности к интегрированной.

Сущность данного перехода лежит в расширении диапазона информации, содержащейся в отчетности. Она должна быть сосредоточена на анализе и оценке естественных характеристик использования материальных и трудовых ресурсов, информирование пользователей отчетности об уровне общественной ответственности ее владельцев. Ключевым фактором, вызывающей потребность, считаются массовые трудности, с которыми сталкивается прогрессивная культура: ограниченность ресурсов и вероятностей утилизации отходов изготовления на планете. От эффективности уничтожения подобных ограничений находится зависимость дальнейшего развития экономики [2]. Анализ современных тенденций развития бухгалтерского учета позволяет установить, что в контексте современных экономических изменений, которые характеризуются переходом общества в постиндустриальную стадию развития, выдвигаются новые требования, которые необходимо решать. Иначе бухгалтерский учет может потерять место ключевого инструмента информационной поддержки деятельности предприятия. Таким образом, к основным тенденциям развития бухгалтерского учета в условиях постиндустриальной экономики относятся следующие:

- в области научной деятельности – применение междисциплинарного и трансдисциплинарного подходов в бухгалтерских научных исследованиях;

- в области практической деятельности – переход на МСФО, использование интегрированной отчетности, которая направлена на решение социальных задач и проблем сохранения экологического состояния земли, отражение в бухгалтерском учете объектов постиндустриальной экономики.

Подводя итог, следует сказать, что одной из основных проблем совершенствования бухгалтерского учета в России является отсутствие четкой концепции ее нормативно-правового регулирования, несмотря на то, что в последние годы ведется большая работа в данном направлении, что позволяет выразить надежды на положительные изменения в данном вопросе в ближайшем будущем.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, подводя итоги работы, можно сделать следующие выводы:

Учетная мысль, пройдя значительный исторический путь в становлении и развитии, под влиянием интеграционных процессов в мировой экономике привела к появлению различных учетный моделей, таких как англо-американская, континентальная, в том числе применяемая в России, южно-американская и др.

В Российской Федерации экономическая среда постоянно изменяется, что влечет за собой внедрение различных механизмов управления процессами экономики, среди которых можно выделить бухгалтерский учет.

В настоящее время продолжается реформирования бухгалтерского учета в качестве установление национальной системы бухгалтерского учета, соответствующей международным стандартам финансовой отчетности и условиям рыночной экономики.

В то же время активно дискутируется вопрос о роли и месте управленческого учета в информационной системе отечественных организаций. Основываясь на результатах современных исследователей, можно выделить один из подходов в определении системы управленческого учета как части бухгалтерского учета, включающей в себя налоговую составляющую. Управленческий учет охватывает всю совокупность учетной информации, используемую 38 руководством компании для внутренних целей. Это дает основание утверждать, что информация налогового учета при принятии управленческих решений имеет немаловажное значение.

На базе управленческой отчетности проводится комплексный управленческий анализ и планирование деятельности организации, а также внутренний контроль и аудит. Система внутреннего контроля финансово- хозяйственной деятельности организации является одной из важнейших функций управления, а, следовательно, входит в область управленческого учета.

Таким образом, развивая в России собственную систему бухгалтерского учета необходимо учитывать, в том числе, и общемировые тенденции.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
  1. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»//Собрание законодательства РФ, 2011г. №48,ст. 5369.

  2. ПБУ 4/99. Бухгалтерская отчетность организации [Текст]: [принят 06.07.1999.– №43н] // Гарант [Электронный ресурс]: СПС.

  3. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]: учебник. Гриф УМО / О. А. Агеева, А. Л. Ребизова. -2-е изд., перераб. и доп. -М.: Юрайт, 2013. – 447 с.

  4. Бережной В.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / В.И. Бережной, Г.Е. Крохочева, В.В. Лесняк. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 176 с

  5. Бескоровайная С.А. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / С.А. Бескоровайная. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 277 с.

  6. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Бахолдина И. В., Голышева Н. И. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 320 с.

  7. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохиной - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 496 с.

  8. Дружиловская Т.Ю. Новые требования к составу бухгалтерской отчетности и составлению бухгалтерского баланса в российских стандартах бухгалтерского учета и Международных стандартах бухгалтерской отчетности // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №4. С.2-13.

  9. Зарубежный опыт организации управленческого учета и его применение в России [Электронный источник]// Режим доступа: http://zdos.ru/nauka/view_art.php?id=191

  10. Карпова Т.П. Национальные модели бухгалтерского учета европейских стран: Монография / Т.П. Карпова, О.А. Винокурова. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 222 с.

  11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 681 с.

  12. Кузнецова О. Н. Организация управленческого учета на малых предприятиях [Текст] / О. Н. Кузнецова // Молодой ученый. — 2015. — №3. - С. 433-436.

  13. Полковский А. Л. Теория бухгалтерского учета [Электронный ресурс] : Учебник для бакалавров / А. Л. Полковский; под ред. проф. Л. М. Полковского. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. — 272 с.

  14. Постникова Д.Д. Интегрированная отчетность: понятие и основные принципы / Д.Д. Постникова, Л.И. Хоружий // Сборник трудов по результатам научно-практической конференции. - 2015. - С. 119-124.

  15. Постникова Л.В. Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства / Л.В. Постникова // Бухучет в сельском хозяйстве. – М., 2014. – № 10. – С.14-21.

  16. Сигидов Ю.И. История бухгалтерского учета: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.С. Рыбянцева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 160 с.

  17. Слепнева Т.Н. Интегрированная отчетность: история развития и необходимость применения / Т.Н. Слепнева, Л.И. Хоружий //: [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.scienceforum.ru/2013/91/6406 .

  18. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: Учебное пособие / Я.В. Соколов. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 224 с.

  19. Чернецкая Г.Ф. Модели объектов бухгалтерского учета: Учебное пособие / Г.Ф. Чернецкая. - М.: НИЦ Инфра-М, 2014. - 79 с.

  20. Шинкарева О.В. Теория бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: учебно-методическое пособие/ Шинкарѐва О.В.- М.: Перо, 2014. 43 c.

  21. Международный бухгалтерский учет. 2016. Т. 410, вып. 20. С. 2-8

Просмотров работы: 1251