Основными задачами учета материалов является: контроль за сохранностью материальных ресурсов соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжение материалами; выявления фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.
Аудиторская проверка учета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению производственных запасов, в установление правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.
Цель аудита материалов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о материалах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчётности проверяемой организации и пояснениях к ней
Аудиторская проверка данного участка заключается в том, чтобы по данным регистров синтетического учета проверить правильность отражения операций с материалами на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах РД-7.1.1 (по каждому из проверяемых видов материалов), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-7.1) (рис. №1).
Проверка корреспонденции по счету 10 "Материалы"
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами |
Нормативный документ |
1 |
3 |
5 |
1 |
3 |
5 |
1.Оприходованы материалы на основании накладных, приходных ордеров, актов приемки материалов |
Дебет 10 Кредит 60 |
План счетов бухгалтерского учета; ПБУ 5/01, п. 6; Методические указания по учету МПЗ, п. 63 и п. 68 |
2.Отражены расходы по заготовлению и доставке МПЗ |
Дебет 10 Кредит 60, 71, 76 |
План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 10 "Материалы"); ПБУ 5/01, п. 6; Методические указания МПЗ, п. 63 и п. 68 |
3.Оприходованы материально-производственные запасы по неотфактурованным поставкам по учетным ценам |
Дебет 10 Кредит 60 |
План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"); Методические указания по учету МПЗ, п. 39 |
4.Сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика |
Дебет 10 Кредит 60 |
Методические рекомендации по учету МПЗ, п. 40 |
5.Отражена стоимость МПЗ в соответствии с поступившими документами поставщика |
Дебет 10 Кредит 60 |
Методические рекомендации по учету МПЗ, п. 40 |
6.Принят к учету НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления операций, облагаемых НДС |
Дебет 19-3 Кредит 60 |
План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"); НК РФ, ст. 169, п. 1 |
7.Получены МПЗ от структурных подразделений |
Дебет 10 Кредит 79-1 |
План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 10 "Материалы"); Методические указания по учету МПЗ, п. 115 |
8.Произведена оплата счетов поставщиков за МПЗ и расходы по их доставке и изготовлению |
Дебет 60, 76 Кредит 51, 52 |
План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") |
9.Принят к вычету НДС по оплаченным и оприходованным ТМЗ (при наличии счета-фактуры) |
Дебет 68 Кредит 19-3 |
План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения 68 "Расчеты по налогам и сборам"); НК РФ, ст. 172, п. 1 |
10.Переданы МПЗ структурным подразделениям |
Дебет 79-1 Кредит 10 |
План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"); Методические указания по учету МПЗ, п. 115 |
11.Поступили материалы от подотчетного лица |
Дебет 10 Кредит 71 |
План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами") |
12.Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств |
Дебет 10 Кредит 91-1 |
План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 "Прочие доходы и расходы"; ПБУ 6/01, п. 31; ПБУ 5/01, п. 9; Методические указания по учету МПЗ, п. 66 |
13.Списание материалов в производство (на изготовление продукции и нужды управления) |
Дебет 20, 25, 26, 29 Кредит 10 |
План счетов бухгалтерского учета, описание счета 10 "Материалы" |
14.Списаны реализованные материалы по фактической себестоимости |
Дебет 91 Кредит 10 |
План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 "Прочие доходы и расходы" |
15.Выявлены потери материалов при отгрузке и реализации |
Дебет 94 Кредит 10 |
План счетов бухгалтерского учета, описание счета 94 "Недостачи и потери материальных ценностей" |
16.Списание материалов на изготовление и ремонт ОС хозяйственным способом |
Дебет 08 Кредит 10 |
План счетов бухгалтерского учета, описание счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" |
Рисунок 1 «рабочий документ РД-7.1.1»
Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.
Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.
Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.
Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям (местам хранения материалов). В сводных ведомостях движения материалов приводятся также данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.
Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).
Согласно федеральному закону № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. в Российской Федерации аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Перед написанием аудиторского заключения является анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности. Данные оформляются в виде рабочего документа РД-9.1.1 (рис. 2).
Характеристики объекта бухгалтерского учета |
Результаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть) |
N замечаний |
Сумма |
Существование и полнота |
Реальность объекта учета (не) подтверждена первичными документами |
||
Возникновение |
(Не) Выявлены финансово-хозяйственные операции, не отраженные в бухгалтерском учете за __ месяцев ____ года |
||
Права и обязательства |
Право собственности организации на МПЗ (не) подтверждается документами |
||
Стоимостная оценка |
Оценка МПЗ (не) соответствует их фактическому состоянию |
||
Измерение |
Операции по приобретению и выбытию МПЗ отражены в учете в (не) правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике |
||
(Не) Выявлены несвоевременно отраженные финансово-хозяйственные операции за __ месяцев ____ года |
|||
Представление и раскрытие |
(Не) Выявлены факты неправильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета |
||
(Не) Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета |
|||
Данные о материально-производственных запасах раскрыты в отчетности (не) полностью |
Р
Продолжение рис. 2
исунок 2 «рабочий документ РД-9.1.1»
Рекомендуемые аудитором исправления отражаются в рабочем документе РД-9.1.2 (рис. 3).
Форма отчетности, номер строки |
Изменение (+, -), Сумма |
Операция, замечание N (по данным отчетных документов) |
Исправительная запись, рекомендуемая Аудитором |
|
замечание N |
дебет |
кредит |
||
Рисунок 3 «рабочий документ РД-9.1.2»
Последней процедурой является формирование мнения аудитора о достоверности показателей материальных ценностей в бухгалтерской отчетности. Порядок выполнения: сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту материалов (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочий документ РД-9.2 (рис.4).
Наименование проверяемой организации: |
Проверяемый период: |
Объем выборки проверки |
Выделить (подчеркнуть, дописать) |
Количество хозяйственных операций за проверяемый период (интервал) |
(шт. или прочерк) |
Количество проверяемых документов (интервал) |
(шт. или прочерк) |
Уровень существенности (в процентах и сумма) |
(%, руб.) |
Объем выборки |
|
Объем выборочный по данным: Главной книги Оборотно-сальдовой ведомости В процентах к общему обороту по счету по дебетовому или кредитовому принципу (принятый указать) |
Дебет (сумма), % Кредит (сумма), % |
Суммарный размер выявленной ошибки к вступительному сальдо (в процентах и сумма) |
(%, руб.) |
Суммарный размер выявленной ошибки к сальдо на отчетную дату (в процентах и сумма) |
(%, руб.) |
Рисунок 4 «рабочий документ РД-9.2»
Аудиторские заключения можно подразделить в зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности на безоговорочно положительные и модифицированные.
Аудитор должен сделать вывод относительно того, составлена ли бухгалтерская отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (далее - правила отчетности). При формировании данного вывода аудитором должен быть рассмотрен принятый аудируемым лицом порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, включая возможные искажения в результате действий руководства этого аудируемого лица. В ходе такого рассмотрения аудитору может стать известно о возможных искажениях в результате действий руководства этого аудируемого лица. Аудитор может прийти к выводу, что недостаточная объективность руководства аудируемого лица в отношении составления и представления бухгалтерской отчетности наряду с влиянием неисправленных искажений вызывает существенное искажение бухгалтерской отчетности в целом.
Список использованной литературы:
1. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010 г.) «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]. – М., [2016]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система Консультант Плюс;
2. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. – 3-e изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2013. – 306 с.
3. Хахонова Н.Н. Аудит: учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. – М.: КНОРУС, 2011. – 720 с.
4. Учебное пособие по аудиту / под ред. Н.Г. Николаенко, С.А. Нардина. – М.: Экономика, 2013.-168с.