IX Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2017

Аудит операций с денежными средствами - это важная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основными задачами учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет средств и операций по их движению; контроль, за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль, за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств [4].

Цель проверки аудита операций с денежными средствами - формирование мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности, характеризующих денежные средства, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации.

Источниками информации, используемыми при аудите денежных средств являются [6]:

- нормативные акты Российской Федерации;

- внутрифирменные положения по учету, планированию и контролю операций с денежными средствами;

- договорная документация, первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская финансовая отчетность;

- разъяснения аудируемого лица, заключения экспертов, итоги проверок контролирующих организаций, рабочие документы, заключение аудиторов.

Аудит операций с денежными средствами сопровождается проверкой следующих бухгалтерских счетов:

- непосредственно отражающих операции с денежными средствами, 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

- предпосылки, сделанные аудируемым лицом в финансовой отчетности, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» [4].

Проведению аудита операций с денежными средствами предшествует подготовка плана и программы аудита. При разработке общего плана аудитор стоит принимать во внимание следующие аспекты:

- деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении операций с денежными средствами;

- риск и существенность;

- характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

- значимость операций для проведения аудита;

- наличие внутреннего аудита;

- необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

- форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа аудиторской проверки может быть представлена в виде тестов средств контроля операций с денежными средствами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах [5].

Рассмотри особенности аудита денежных средств в ООО «Кадастровый центр недвижимости»

Полное официальное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «Кадастровый центр недвижимости» (ООО «КЦН») ИНН 8602189291. Дата регистрации – 8 февраля 2012 года, в Инспекции ФНС России по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры. Юридический адрес: 628405, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Сургут, проспект Комсомольский, д. 13. Уставный капитал ООО «КЦН» составляет 10 000 рублей, количество учредителе 3 человека.

Основным видом деятельности ООО «КЦН» является:

74.20 «Деятельность в области архитектуры; инженерно-техническое проектирование; геолого-разведочные и геофизические работы; геодезическая и картографическая деятельность; деятельность в области стандартизации и метрологии; деятельность в области гидрометеорологии и смежных с ней областях; виды деятельности, связанные с решением технических задач, не включенные в другие группировки». А так же другие дополнительные виды деятельности.

Внутренний аудит денежных средств на исследуемом предприятии проведен способом выборочной проверки, в связи с большим объемом документов, трудоемкостью контрольных процедур и ограничением во времени. Весь ход проведения аудиторской проверки фиксируется в рабочих документах аудитора.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств и кассовой наличности, сопоставим остатки денежных средств на отчетную дату с регистрами бухгалтерского учета в форме оборотно сальдовой-ведомости со счетами в Главной книге и с балансовыми данными.

По строке «денежные средства» отражается дебетовое сальдо счетов 50, 51, 52, 55(за исключением сальдо по субсчету «Депозитные счета»), 57.

Исходя из имеющихся данных (Главная книга по счетам 50, 51) сальдо денежные средства составляет:

- по счету 51 «Расчетный счет» 2 616,76 тыс. руб.;

- по счету 50 «Касса» 269,15 тыс. руб.

Сальдо по денежным средствам, в общем составило 2 885,9 тыс. руб. в Балансе 2 886 тыс. руб. расхождений не выявлено.

После сопоставления данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерских регистров была проведена проверка соответствия данных представленных в Оборотно-сальдовой ведомости (оборотах счета) и Главной книге по счету 51 «Расчетный счет» и 50 «Касса», данные представлены в таблице 1,2.

Таблица 1. Соответствие Оборотно-сальдовой ведомости и Главной

книги по счету 51 «Расчетный счет» в ООО «КЦН» за 2015г.

№ п/п	Счет	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51, руб.	Главная книга по счету 51, руб.	Отклонения
1	57	171 010,00	171 010,00	Нет
2	60	11 737,94	11 737,94	Нет
3	62	12 705 746,04	12 705 746,04	Нет
4	66	308 000,00	308 000,00	Нет
5	73	500 000,00	500 000,00	Нет

При проверке соответствия, нарушений в ведении учета не выявлено.

Таблица 2. Соответствие Оборотно-сальдовой ведомости и Главной

книги по счету 50 «Касса» в ООО «КЦН» за 2015г.

№ п/п	Счет	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50, руб.	Главная книга по счету 50, руб.	Отклонения
1	62	550 000,00	550 000,00	Нет
2	71	43 711,90	43 711,90	Нет

При проверке соответствия, нарушений в ведении учета не выявлено.

В ходе проверки необходимо убедиться в том, что сальдо по счетам 50, 51 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Проверка показала, что искажений нет.

Проверим взаимосвязь между Бухгалтерским балансом и Отчетом о движении денежных средств, данные представим в виде таблицы.

Таблица 3. Взаимосвязь между Бухгалтерским балансом и Отчетом о

движение денежных средств в ООО «КЦН» за 2014-2015 гг.

№ п/п	Взаимосвязь	Бухгалтерский баланс, тыс. руб.	Отчет о движении денежных средств, тыс. руб.	Отклонения
1	Строка 1250 (графа 5) - Строка 4450 (графа 3)	5 736	5 736	Нет
2	Строка 1250 (графа 4) Строка 4500 (графа 3)	2 886	9 987	7 101
3	Строка 1250 (графа 6) Строка 4450 (графа 4)	1 071	1 071	Нет
4	Строка 1250 (графа 5) Строка 4500 (графа 4)	5 736	9 317	3 587

Исходя из данных таблицы 3, установили отсутствие взаимоувязки некоторых показателей отчета о движении денежных средств, с Балансом и Главной книгой по соответствующим счетам, а именно:

- Остаток денежных средств на конец 2015 года в отчете о движении денежных средств завышен на 7 101 тыс. руб.

- Остаток денежных средств на конец 2014 года отчете о движении денежных средств завышен на 3 581 тыс. руб.

Данное отклонение является существенным.

В аудиторском заключении по проверке операций учета денежных средств, в соответствии со специальным аудиторским заданием делаются выводы, полученные в результате аудита ООО «КЦН», о проведении проверки операций по учету денежных средств упомянутой организации по состоянию на 31.12.2015 г.

На основании результатов аудиторской проверки было дано модифицированное аудиторское заключение ООО «КЦН» с оговоркой, так как выявленные нарушения являются существенными, но не затронут большинство значимых элементов бухгалтерской отчетности.

Библиографический список

1. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010 г.) «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]. – М., [2016]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система Консультант Плюс;
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402 - ФЗ [Электронный ресурс]. – М., [2016]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система Консультант;
3. Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (с изменениями от 22.12.2011) [Электронный ресурс]. – М., [2016]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система Консультант Плюс.

4. Хахонова Н.Н. Аудит: учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая.- М.: Кнорус, 2014.- 720 с.

5. Подольский В.И. Аудит : учеб. для бакалавров / В.И. Подольский, А.А. Савин. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2012. – 587 с. 18.

6. Аудит / под общ. ред. В.И.Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 744 c.;

Код для цитирования: Скопировать