VIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2016

Annotation: this article consider the methods of tax optimization and management of tax effects of tax optimization and management of tax effects also showed in practice how to use them in the current economic situation with little economic risk that , in practice, rarely lead to serious consequences for the organization.

Ключевые слова: управление, налоговые эффекты, налоговый учет, оптимизация расходов, прибыль.

Keywords: management, tax effects , tax accounting , optimization, profit.

Главной целью любого существующего предприятия, как всем известно, является получение прибыли. Бухгалтерский учет позволяет предприятию учитывать расходы и доходы своей организации, находить резервы производства, и тем самым увеличивать прибыль организации. Но бухгалтерский учет на всех предприятиях не может вестись в одном русле, именно хозяйственная специфика предприятия определяет особенности организации бухгалтерского учета. Существует ряд способов, как организация может снизить свое налоговое бремя. Они основываются на грамотно составленной учетной политики, налоговой оптимизации, и на умении управлять налоговыми эффектами.

В целях определения налогового эффекта как фактора развития инновационной деятельности промышленного предприятия необходимо дать теоретическое обоснование и разработать методику расчета налоговых эффектов, определить условия практического применения в процедуре финансового планирования на предприятии.

Налоговый эффект - это приращение экономического результата функционирования предприятия после проведения налоговой оптимизации, выраженный в абсолютных и относительных показателях.

Налоговые эффекты бывают положительными и отрицательными, положительный - налоговая экономия, отрицательный - налоговый перерасход, первые ведут к повышению дохода организация, отрицательные, разумеется, к повышению расходов. К налоговой экономии относятся - налоговые вычеты и налоговые эффекты по видам деятельности (НИОКР, IT-бизнес, ДПИ, офшоры и ипотечные агенты), а так же налоговые льготы, специальные налоговые режимы и налоговая защита (кредиты, займы, облигации). Налоговый перерасход это те же самые эффекты, что были выше изложены, но предприятие либо не использовало налоговые льготы и вычеты, либо повлекший расход был результатом плохого налогового планирования.

Особая роль налоговых эффектов отведена законодательством при налогообложении прибыли - это применение ускоренного механизма амортизации, в том числе лизинг; использование амортизационной премии в размере 10% в первый период начисления амортизации; освобождение расходов на НИОКР от уплаты НДС, и включение всех расходов на НИОКР в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, как возникшие положительные результаты, так и достигнутые положительные результаты; льготы для отдельных видов деятельности (IT-отрасль, добывающие отрасли) – путем списания стоимости основных средств в расходы текущего периода; возможность учета убытков прошлых лет для исчисления налога на прибыль.

В системе бухгалтерского и налогового учета факторами, формирующими налоговые эффекты, будут являться: однозначное толкование законодательства о налогах и сборах с учетом его изменений и дополнений; формирование расчетных налоговых показателей посредством данных налогового учета, в особенности авансовых платежей; формирование элементов учетной политики предприятия для целей оптимизации налогообложения.

В финансовой деятельности предприятия факторами, влияющими на оптимизацию налогообложения, будут являться: наличие налогового бюджета в системе финансового планирования, регулярность проведения мониторинга и оценки уровня налогового бремени; определение совокупности льгот по уплате налогов, включая механизм льготного налогообложения по территориальному признаку, по видам деятельности; анализ правильности организации крупных сделок; политика ценообразования и структуры затрат для распределения налогового бремени.

В инвестиционной деятельности предприятия факторы, обеспечивающие формирование налоговых эффектов, связаны со способами амортизации имущества; определением видов деятельности на основе налоговых преимуществ (каникул), созданием оптимальной структуры объектов налогообложения; применением лизинговых операций и дивидендных схем.

Ведение налогового учета это обязанность абсолютно всех существующих компаний , в их числе использующие специальные налоговые режимы. Наиболее сложным налоговый учет возникает у организаций, применяющих общую систему налогообложения.

Согласно налоговому кодексу под налоговым учетом подразумевается информация чётко систематизированная и обобщенная для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ [1].

Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

На основании ст. 313 НК РФ налогоплательщики самостоятельно формируют свою систему налогового учета, исходя из принципа последовательности применения налоговых норм и правил, что позволяет им использовать ее последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя компании [1].

Налоговая политика это выбранная самостоятельная налогоплательщиком квинтэссенция методов определения доходов , а так же расходов, их признания, оценки и распределения, а так же для учета показателей финансово-хозяйственной деятельности организации. В учетной политике для целей налогообложения также следует отразить способ ведения аналитических регистров налогового учета: ручным способом (на бумажных носителях) или с использованием программ автоматизации бухгалтерского (налогового) учета.

Однако представить себе организацию, применяющую одну и ту же налоговую политику в течение ряда лет сложно, так как фирма может изменить применяемые ею для целей налогообложения методы учета, род своей деятельности или параллельно с существующим бизнесом начать осуществлять новые виды деятельности также могут измениться и сами нормы налогового законодательства. Налоговое законодательство не запрещает налогоплательщикам вносить в существующую налоговую политику изменения или дополнения. Только порядок их внесения, а соответственно и сроки применения, зависят от причины внесения изменений.

Каждая компания стремится снизить свою налоговую нагрузку и таким образом максимально увеличить свою прибыль. У каждой компании существует ряд способов, как это осуществить, одни пытаются перевести часть бизнеса на дружественную организацию. Другие играют с региональными ставками имущественных налогов. Третьи рискуют, сотрудничая с потенциальными фирмами-однодневками.

Рассмотрим следующие способы:

1. Увеличение расходов путем включения отдельных положений в учетную политику (порядок начисления амортизации, состав косвенных расходов и пр.) НК РФ не навязывает компаниям какой-то конкретный способ определения их доходов и соответственно расходов, он дает возможность выбора, которым можно и даже нужно пользоваться, компания выбирает и фиксирует его в своей учетной политики . Выбор порядка учета нередко помогает снизить размер налоговых доходов и увеличить налоговые расходы текущего периода. Так, утвердив в учетной политики предприятия перечень косвенных расходов, компания может единовременно списать ряд затрат, не распределяя их на несколько отчетных (или налоговых) периодов [2].

Существуют ряд рисков, связанных с использованием этого способа: Налоговые органы зачастую настаивают а том, что компания не всегда может самостоятельно распределить затраты на прямые и косвенные. Налогоплательщик в праве самостоятельно отнести отдельные затраты, связанные с производством, к косвенным только в том случае, если невозможно их учитывать как прямые, и к тому же важно обосновать свое решение.

2. Приобретение товаров, работ или услуг у компаний, которые имеют признаки фирмы-однодневки, в целях завышения расходов и вычетов по НДС. Зачастую контрагенты компании имеют признаки фирм-однодневок, а именно: массовый адрес регистрации, массовый учредитель, непредставление налоговой и финансовой отчетности. При этом, заключая договор с таким контрагентом, компания, как правило, не преследует цель уклониться от уплаты налогов или получить необоснованную налоговую выгоду. Выгода в первую очередь финансовая также фирмы предлагают достаточно выгодные цены на рынке [2].

Возможные риски: если налоговые органы установят, что контрагент компании действительно является фирмой - однодневкой, они откажут в вычете НДС по спорной сделке и в признании расходов по ней для целей налогообложения прибыли.

3. Перенос части вычетов на более поздние налоговые периоды одно из условий принятия НДС к вычету - наличие правильно оформленного счета-фактуры. Если компания по какой-то причине не получила счет-фактуру от поставщика, она может заявить вычет позднее даты приобретения, когда указанные документы поступят в бухгалтерию и тем самым получить выгоду от вычетов в позднем периоде. Этот способ оптимизации стал практически безопасным с 1 января 2015 г. Начиная с этой даты ст. 172 НК РФ дополнена п. 1.1. Теперь компания может заявить вычет НДС со стоимости товара, работы или услуги в течение трех лет с даты их приобретения. При этом момент получения счета-фактуры будет вторичен [1].

4. Перевод части бизнеса дружественной организации, которая применяет специальный налоговый режим. Налоговая нагрузка "организаций применяющих специальный налоговый режим ниже, чем налоговое бремя компаний, уплачивающих налоги в соответствии с общей системой налогообложения. Поэтому организациям, которые являются плательщиком НДС, налога на прибыль и налога на имущество, зачастую выгодно зарегистрировать независимую дружественную компанию - спецрежимника и перевести в нее часть бизнеса. Тогда с полученного такой организацией дохода к уплате в бюджет получится меньше налоговых платежей.

Возможны риски: если проверяющие установят взаимозависимость дружественных «упрощенцев», велика вероятность, что обеим компаниям до начислят налоги по общей системе налогообложения.

Признаками раздробленного бизнеса могут быть:

- однородная деятельность всех дружественных компаний;

- руководитель и учредители всех организаций - одни и те же лица;

- все дружественные компании зарегистрированы и ведут деятельность по одному адресу;

- все дружественные компании используют одни и те же производственные мощности (оборудование) и транспортные средства.

5. Учет основных средств в составе материалов. Налог на имущество организаций компания уплачивает только по тем активам, которые числятся в бухгалтерском учете в составе основных средств. Поэтому, если имущество в учете отражено не на счете 01 «Основные средства», а на счете 10 «Материалы», счете 07 «Оборудование к установке» или на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», налог на имущество по нему можно не платить [3].

Какие возможны риски: если инспекторы при проверке установят, что компания умышленно не переводит объекты со счета 07 или 08 на счет 01, но фактически использует такое имущество в своей деятельности, они доначислят компании налог на имущество. Причем суды на практике зачастую поддерживают проверяющих.

6. Учет расходов, которые инспекторы наверняка посчитают экономически необоснованными или документально не подтвержденным. Компания вправе учесть при налогообложении прибыли любые затраты, если они экономически обоснованы и документально подтверждены. Поэтому, чтобы уменьшить базу по налогу на прибыль, необходимо добиться того, чтобы спорные расходы удовлетворяли указанным критериям.

Возможны риски: Практика показывает, что обоснованность многих затрат компаниям приходится отстаивать в суде. Сложнее в суде отстоять право на учет расходов, которые компания не может подтвердить первичными документами. Это случается, если документы вовсе отсутствуют. Или бумаги оформлены ненадлежащим образом. В частности, подписаны не уполномоченными на то лицами [3].

7. Перевод части имущества в регион, где действует льготная ставка по имущественным налогам. Ставки и льготы по налогу на имущество организаций и транспортному налогу вправе устанавливать региональные власти. Поэтому компании экономят на налогах, переводя имущество на баланс обособленного подразделения, которое осуществляет деятельность в регионе с наименьшими налоговыми ставками [4].

Возможны риски: важно, чтобы спорное имущество действительно использовалось в подразделении. Если такие основные средства будут лишь числиться на балансе в льготном регионе, а фактически использоваться для осуществления деятельности в другом субъекте РФ, велика вероятность, что налоговики пересчитают компании налог на имущество.

8. Не восстановление ранее принятого к вычету НДС. НК РФ содержит закрытый перечень условий, при которых ранее принятый к вычету НДС нужно восстанавливать. Если в компании сложились обстоятельства, при которых она больше не использует приобретенное ранее имущество, но условия, описанные в этой норме, не выполняются, налог восстанавливать не нужно [1].

Возможны риски: налоговики на местах нередко самостоятельно расширяют указанный перечень. В частности, по их мнению, компании необходимо восстанавливать НДС со стоимости украденных или испорченных товаров. Но большинство судов в рассматриваемой ситуации встают на сторону налогоплательщиков.

9. Включение в налоговые расходы процентов по займам, привлеченным на непроизводственные нужды. Налоговый кодекс не ограничивает право компании включить во внереализационные расходы для целей налогообложения прибыли проценты по привлеченному займу или кредиту. Поэтому инспекторы не вправе оценивать целесообразность привлечения заемных средств. А значит, учет в расходах процентов по кредитам, привлеченным практически на любые цели, безопасен в налоговом плане [5].

Возможны риски: налоговики нередко настаивают, что если цель привлечения займа не связана с деятельностью компании, то расходы в виде процентов по такому займу будут необоснованным расходом. В частности, за счет чистой прибыли безопаснее списывать проценты по кредиту, который компания взяла для выплаты дивидендов, в целях погашения более ранних займов.

12. Замена части облагаемой НДС выручки путем включения в стоимость товаров, работ или услуг штрафных санкций и иных аналогичных сумм. Ряд операций на предприятиях не облагается НДС. Например, если компания договорится с партнером, что часть оплаты покупатель перечислит в виде санкций за нарушение договорных обязательств, то с такой реализации организация сможет снизить базу по НДС [5].

Возможны риски: долгое время Минфин России настаивал, что НДС придется начислить и на цену сделки, и на причитающиеся продавцу санкции за нарушение договорных обязательств. Но суды на практике поддерживали продавцов, которые не облагали этим налогом полученные от покупателя штрафы [4].

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику довольно много возможностей для снижения размера налоговых платежей. К способам налогового планирования можно отнести:

- принятие учетной политики организации для целей налогообложения. Правильное формирование учетной политики имеет немаловажное значение, поскольку налогоплательщику предоставляется право выбирать способы учета, от которых зависит сумма уплачиваемых налогов;

- заключение договоров и совершение сделок, имеющих более низкое налоговое бремя по сравнению с традиционным подходом. Например, снижение налогов возможно за счет использования посреднических договоров вместо договоров купли-продажи;

- максимальное использование различных льгот и налоговых освобождений. Действительно, законодательством устанавливается немалое количество льгот по налогам, однако не все хозяйствующие субъекты используют их в полной мере.

Таким образом, рассмотрены различные пути снижения налогов экономических субъектов, показаны общие способы налоговой оптимизации и чаще всего встречающиеся способы управления налоговыми эффектами.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-Ф3 (принят ГД РФ 19.07.2000) (ред. от 05.05.2014).

2. Болотова С.В. Дюжина наиболее популярных способов налоговой оптимизации по итогам 2014 года [Электронный ресурс] / С.В Болотова // Российский налоговый курьер. -2015. - № 1-2. - режим доступа: http://www.consultant.ru.

3. Яковлева Е. А. Управление налоговыми эффектами в инновационной деятельности предприятия [Электронный ресурс] / Е. А Яковлева // Налоги. – 2008. - №45. - режим доступа: http://www.consultant.ru.

4. Карпов А.Н. Самые популярные законные способы снижения налога на прибыль [Электронный ресурс] / А.НКарпов. - режим доступа: http://www.glavbuh.net.

5. Слесаренко В.В. Методика оптимизации налогообложения [Электронный ресурс]

/ В.ВСлесаренко. - режим доступа: http://www.public-optimiz.ru.

7

Код для цитирования: Скопировать