В.Ф. Палий [3, С. 349] отмечает, что кредиторская задолженности по МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» классифицируются как финансовое обязательство. Финансовое обязательство признается прекращённым, когда условия, указанные в договоре, исполнены либо договор аннулирован или срок его действия истек.
Согласно мнению А.М. Петрова [4, С. 139], кредиторская задолженность погашается путём перечисления денежных средств на счёт кредитора. Обязательство может быть погашено не только денежными, но и путём взаимозачета (передачи финансового актива) или передачи нефинансового актива. Возможен отказ от признания обязательств, если должник на законных основаниях освобожден от выполнения обязательства (или его части) либо в судебном порядке, либо самим кредитором.
Ю.А. Бабаев [1, С. 156] отмечает, что отличие от Российских Стандартов Бухгалтерского Учета цель инвентаризации по МСФО – это выявление просроченной кредиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Она проводится для того, что бы соблюсти принцип консервативности, не завысить пассивы компании и не ввести пользователей в заблуждение.
П.Г. Пономаренко [5, С. 251–252] полагает, что инвентаризация должна проводиться как выборочно, так и сплошным методом. Оптимальная схема инвентаризации – это сверка расчетов со всеми крупнейшими контрагентами (такие контрагенты определяются по сальдо на конец и начало периода и по оборотам), а также выборочная сверка с определённым количеством контрагентов.
В международной практике распространена инвентаризация кредиторской задолженности аудиторами. При этом акты сверки на бланке организации за подписью ответственных лиц направляются кредиторам с указанием в качестве обратного адреса почтовых реквизитов компании, которая проводит аудит. Это дает аудиторам уверенность в полноте отражения и правильности оценки кредиторской задолженностей [5].
Существует две формы актов сверки – положительная и отрицательная, которые представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Формы актов сверки
Акт сверки отрицательной формы |
Акт сверки положительной формы |
Указываются сумма кредиторской задолженности компании на определенную дату и просьба прислать обратно акт сверки только в случае несогласия контрагента с указанной суммой. При неполучении ответа задолженность считается подтвержденной |
Содержится просьба выслать обратно акт сверки в любом случае (при соответствии с данными учета контрагента или при наличии разногласий). Сумма задолженности по данным компании может указываться, хотя в международной практике этого делать не рекомендуется, чтобы контрагент отразил в акте сумму задолженности в соответствии со своим учетом |
В России акты сверок в отрицательной форме не применяются, поскольку отсутствие ответа от контрагента в большинстве случаев не несет особого смысла и не означает подтверждения данных организации [4].
Как отмечает С.В. Камысовская [2, 321–322], по МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в балансе должны раскрываться статьи:
– торговая и прочая кредиторская задолженности;
– оценочные обязательства;
– финансовые обязательства (например, по лизингу);
– обязательства по текущему налогу (налог на прибыль).
Кроме того, необходимо деление задолженности по срокам её погашения на долгосрочную и краткосрочную.
В.Ф. Палий [3, С 205–206] отмечает, что дополнительно в комментариях к финансовой отчетности по требованиям МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», 12 «Налоги на прибыль», 17 «Аренда», 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», 36 «Обесценение активов», 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» приводятся:
– суммы по основным группам задолженности – торговая, прочая, авансы выданные (полученные), переплата (задолженность) по налогам, задолженность связанных лиц, задолженность связанным лицам и т.д. в зависимости от существенности сумм;
– описание кредитных и финансовых рисков;
– суммы к погашению долгосрочной задолженности по срокам погашения (от года до двух лет, от двух до пяти лет, более пяти лет);
– эффективные процентные ставки дисконтирования долгосрочной задолженности.
Кроме требований, указанных в МСФО, организация предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для понимания ее финансового положения и результатов деятельности за отчетный период. Состав такой информации определяется профессиональным суждением руководства, которое несет ответственность за составление данной отчетности. Эти сведения являются неотъемлемой частью отчетности и должны соответствовать финансовому положению и деятельности компании [3, С. 208].
В заключении необходимо отметить, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками имеют различный и очень сложный правовой характер, а бухгалтерское и налоговое законодательство, регулирующее такие отношения, содержит много пробелов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) : учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. – М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2012. – 398 с.
Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность : формирование и анализ показателей: учеб. пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. – М. : Форум : НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 432 с.
Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В.Ф. Палий. – 6-e изд., испр. и доп. – М. : НИЦ Инфра-М, 2013. – 506 с.
Петров А.М. Финансовый учет и отчетность : учебник / А.М. Петров, Л.А. Мельникова, И.А. Савин ; Под ред. А.М. Петрова. – М. : Вузовский учебник : НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 464 с.
Пономаренко П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит [Электронный ресурс] : учеб. пособие / П. Г. Пономаренко [и др.] ; под общ. ред. П.Г. Пономаренко. – 3-е изд., испр. – Минск : Выш. шк., 2012. – 558 с.