VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

В настоящее время во многих странах мира налоги являются основной частью доходов государства.

В России налоги, взимаемые с доходов физических лиц – наиболее значительные по кругу плательщиков, а поступления от данных налогов занимают наибольший удельный вес в структуре доходов бюджетов различных уровней. Тем не менее, налоговое законодательство в Российской Федерации, в том числе в части налогообложения физических лиц, имеет ряд проблем, требующих существенных изменений в налоговом кодексе. Одним из ключевых вопросов является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Сейчас эта проблема становится особенно актуальной в связи с экономической нестабильностью и ростом инфляции в стране.

На данный момент в России действует единая ставка НДФЛ в размере 13% по основным видам доходов граждан, то есть в нашей стране действует плоская шкала налогообложения. Данный способ исчисления НДФЛ зачастую не учитывает многие социальные факторы, такие как уровень доходов граждан и их социальный статус.

В рейтинге стран по уровню ставок налога на доходы физических лиц Россия стоит практически на последнем месте (Рис. 1). Этот факт должен являться показателем низкой налоговой нагрузки на население. Но это не соответствует действительности, так как в большинстве стран мира на протяжении уже многих лет используется более эффективная, по мнению многих политиков и экономистов, прогрессивная шкала налогообложения.

Споры о необходимости введения в России прогрессивной шкалы налогообложения не утихают на протяжении многих лет. Чтобы разобраться, какие меры необходимо применять для совершенствования системы налогообложения физических лиц в современных условиях Российской экономики, сравним системы налогообложения физических лиц в России и Франции.

Рисунок 1 - Рейтинг стран по уровню ставок налога на доходы физических лиц¹

Начнем с того, что налоговая система России и Франции складывалась в разное время и в разных исторических условиях. Как результат – законодательством Франции заложена большая социальная роль налогов, а сама система налогообложения доходов физических лиц имеет кардинальные отличия от аналогичной системы в России.

Первым важным отличием является то, что в Российской Федерации НДФЛ облагается каждое физическое лицо, получающее доход, в отдельности, а во Франции налогом облагается вся семья в целом (каждое отдельное домохозяйство). Под семьей понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо дети-студенты моложе 25 лет.

Налоговая база вычисляется для всей семьи как совокупный годовой доход всех членов семьи за вычетом определённых видов расходов, которые налогом не облагаются.²

Таким образом, отчасти решается и проблема с демографией в стране, так как холостяки платят во Франции налогов больше, чем женатые (жены обычно либо не работают, либо имеют зарплату ниже мужа, то есть среднеарифметический доход становится ниже). А семьи с детьми платят налогов ещё меньше (причем, чем больше детей, тем меньше налогов платит семья).

Вторым отличием системы налогообложения во Франции от России является собственно прогрессивная шкала налоговых ставок, изменяющаяся в зависимости от уровня дохода. Чем выше доход домохозяйства, тем выше ставка налога. При этом правительство ежегодно пересматривает шкалу ставок в зависимости от бюджета, уровня инфляции и общей экономической ситуации в стране. В таблице 1 представлена шкала ставок налога на доходы физических лиц во Франции в 2013 году.

Таблица 1 - Ставки налога на доходы физических лиц во Франции в зависимости от уровня среднедушевого дохода³

Среднедушевой доход Quotient Familial (QF)	Ставки налогов, %
до 5 963 € в год	0%
от 5 963 до 11 896 € в год	5,5%
от 11 896 до 26 420 € в год	14%
от 26 420 до 70830 € в год	30%
от 70830 до 150 000 € в год	41%
свыше 150 000 € в год	45%

По данным таблицы 1 видно, что граждане с наиболее низким уровнем доходов не платят налог вовсе, что является ярким примером выполнения социальной функции налогов.

Кроме того, необходимо отметить различие в перечнях налоговых вычетов. Во Франции существует огромный перечень налоговых вычетов, что снижает налоговую базу, а иногда и налоговую ставку (так как налог исчисляется по прогрессивной шкале). Из налоговой базы вычитаются следующие пункты:

• все профессиональные расходы (расходы, понесенные работающими членами семьи на то, чтобы получить доход от своей работы);

• расходы на покупку и постройку жилья для своей семьи;

• расходы по охране дома;

• официальные (медицинские) расходы: страхование жизни (своей и членов семьи), отчисления в фонды медицинского/социального страхования, расходы на лекарства;

• расходы на содержание детей в яслях и детских садах. Расходы на обучение детей в школах, лицеях, колледжах и вузах;

• расходы на содержание недееспособных членов семьи;

• расходы на помощь деньгами работающим родителям, которые живут отдельно;

• расходы на благотворительность.⁴

При этом необходимо отметить, что налоговые вычеты во Франции существуют не только на бумаге, но и активно применяются и используются множеством семей для уменьшения размера налога на доходы физических лиц.

В России также существуют налоговые вычеты, но они не обеспечивают должного результата, так как их гораздо меньше и размер этих вычетов очень мал.

Существуют различия и в способах уплаты налогов. В России налог, взимаемый с заработной платы, перечисляется в налоговые органы работодателем. А налоговую декларацию физическое лицо заполняет в начале следующего года только в тех случаях, когда у налогоплательщика помимо заработной платы был какой-либо дополнительный источник дохода.

Во Франции же работники уплачивают налог самостоятельно. По окончании каждого года налогоплательщикам по почте приходят бланки налоговых деклараций. Налогоплательщики обязаны заполнить их самостоятельно и перечислить налоги в бюджет через местные налоговые органы.

Своевременность и точность налоговых выплат во Франции жестко контролируется государством. Любая просрочка или непреднамеренная ошибка (не указан какой-либо небольшой доход) в подаче налоговой декларации наказывается штрафом в размере 10% к сумме налоговых отчислений по этой декларации. Намеренная ошибка в декларации грозит штрафом в виде двукратного увеличения налоговых отчислений за отчетный период. Если же налогоплательщик совершил более серьёзное нарушение (такое как подделка документов или укрывание доходов в особо крупных размерах), это будет считаться налоговым преступлением и грозит огромными штрафами или даже реальным тюремным сроком.

В России точность, полнота и своевременность налоговых отчислений контролируется менее жестко, а наказания за налоговые нарушения не такие суровые. Как следствие, очень многие граждане укрывают свои доходы от уплаты НДФЛ, оставаясь безнаказанными.

Исходя из всех перечисленных фактов, можно сделать вывод, что система налогообложения доходов физических лиц во Франции имеет массу преимуществ и является более совершенной, современной и социально ориентированной, чем аналогичная система в России. Это преимущество достигается в первую очередь за счет существования во Франции прогрессивной шкалы налогообложения, а также за счет широкого перечня налоговых вычетов и за счет действенного контроля за своевременной, полной уплатой налогов гражданами. На мой взгляд, именно эти аспекты правительство должно учесть при дальнейшем совершенствовании налоговой системы России.

Список литературы

1. Официальный сайт информационно-аналитического агентства «РИА Рейтинг» - [Электронный ресурс] – URL: http://riarating.ru/infografika/20140812/610625843.html

2. Налоговая система Франции – Википедия, [Электронный ресурс] – URL:www.fr.wikipedia.org

3. Сайт министерства финансов Франции - [Электронный ресурс] - URL:www.impots.gouv.fr

4. Налоги во Франции - [Электронный ресурс] - URL:http://www.bienvenue.ru/ofrantsii/ekonomika/nalogi-vo-frantsii.html

1^ Сайт «Риа Рейтинг» - Электронный ресурс- [http://riarating.ru/infografika/20140812/610625843.html]

2^ О налоговой системе Франции - Электронный ресурс- [www.fr.wikipedia.org]

3^ Сайт министерства финансов Франции - [Электронный ресурс] - URL:www.impots.gouv.fr

4^ Налоги во Франции - [Электронный ресурс] - URL:http://www.bienvenue.ru/ofrantsii/ekonomika/nalogi-vo-frantsii.html

Код для цитирования: Скопировать