VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Анализ существующих систем налогообложения показывает, что специальные налоговые режимы, несомненно, должны способствовать развитию предприятий. Однако в них все еще встречаются спорные моменты, которые не устраивают налогоплательщиков.

Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов, таких как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество организаций уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке, при этом остальные налоги уплачиваются в общем порядке. Возможность применения специальных режимов зависит от сферы деятельности налогоплательщика, величины дохода и организационно-правовой формы бизнеса [2, 4].

Существует несколько видов систем налогообложения:

1. Традиционная система (ОСНО);

2. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

3. Упрощённая система (УСНО);

4. Упрощённая система на основе патента;

5. Единый налог на вменённый доход (ЕНВД).

Последние две системы налогообложения больше применимы к специфическим видам деятельности организации (например, производство или переработка сельскохозяйственной продукции). Рассмотрим первую и вторую системы более подробно.

ОСНО отличается своей сложностью, которая заключается в ведении полноценного учёта как бухгалтерского, так и налогового. Первое, чем следует заняться при выборе данной системы налогообложения – подобрать компетентного и опытного бухгалтера и установить специальное программное обеспечение [5].

Плюсами данной системы налогообложения являются следующие:

• Предприятие на ОСНО является плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСНО, и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. Если вы на ОСНО, вы сможете работать с ними без проблем.

• В случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка).

Минус заключается в том, что это крайне обременительное налогообложение.

Система ЕСХН представляет собой юридическую форму проявления государственной политики в сфере поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей в части создания для них особого порядка исчисления и уплаты налогов, уменьшающего совокупную фискальную нагрузку и позволяющего в большем объеме реинвестировать полученные доходы в осуществляемую предпринимательскую деятельность [7].

Переход на ЕСХН возможен только в случае если доходы предпринимателя, занимают не менее семидесяти процентов от доходов сельскохозяйственного производства. Предприниматель вправе сам определить возможность использование данного налогового режима, так как он носит добровольный характер.

В ЕСХН, как и в любой системе налогообложения существуют определенные плюсы и минусы (Рисунок 1, 2). Их необходимо учитывать при рассмотрении возможности перехода на данный режим налогообложения и производить предварительную оценку, применительно к специфике своего бизнеса. Рассмотрим некоторые из них[1].

Рисунок 1. Положительные стороны ЕСХН

На практике не существует единой методики обоснования эффективности применяемых систем налогообложения. При обосновании выбора системы налогообложения необходимо учитывать не только экономию на налоговых платежах, но и отрицательные стороны ЕСХН, определяемые как упущенная или не дополученная выгода. Рассмотрим оценку налогового потенциала ООО «ПСК «Красная Звезда» в таблице 1 [3].

Рисунок 2. Отрицательные стороны ЕСХН

Таблица 1

Оценка налогового потенциала ООО ПСК «Красная звезда» при применении различных систем налогообложения

Показатели	Сумма начисленных налоговых платежей, сборов и страховых взносов
	При уплате ЕСХН		Прогноз при ОСН
	2010г.	2012г.	2010г.	2012г.
НДС	х	х	-2442	-6532
Налог на прибыль	х	х	-	-
Налог на имущество	х	х	2279	3844
Земельный налог	825	76	825	76
НДФЛ	4166	4082	4166	4082
ЕСХН	-	-	х	х
Страховые взносы - всего, тыс. руб.	3843	7697	7462	10634
Налоговых платежей и страховых взносов - всего, тыс. руб.	9365	11896	12820	12145
Годовой объем продаж, тыс. руб.	91894	86343	91894	86343
ННН, копеек на 1 рубль выручки	10	13,8	14	14,1
Чистая прибыль, тыс. руб.	3185	2261	11362	16393
Расчет эффективности перехода
Финансовые выгоды от перехода на общий режим налогообложения – всего, тыс. руб.	х	х	8177	14132
в том числе: - к годовому объему продаж, %	х	х	8,9	16,3
- к размеру государственной поддержки предприятия (бюджетные субсидии), %	х	х	28,8	130,9
- к сумме полученных кредитом и займов, %	х	х	10,5	26,3
- к фонду оплаты труда, %	х	х	30,7	39,8
- к стоимости приобретенных основных средств, %	х	х	45,2	58,3

По проведенному анализу результативность налоговых отношений с бюджетом и внебюджетными фондами в одном из ведущих предприятий Ульяновской области – ООО «ПСК «Красная Звезда», а также предполагаемые обязательные платежи и финансовые результаты деятельности при переходе на общую систему налогообложения.

Расчеты показывают, что в 2010 году при общей системе налогообложения в ООО «ПСК «Красная Звезда» начисленная налоговая нагрузка увеличилась бы с 10 копеек на 1 рубль выручки от 14 копеек. Это в первую очередь обуславливалось значительными суммами возникающих обязательств по налогу на имущество организаций в размере 2279 тыс. руб. и увеличением общей суммы обязательных страховых взносов с 7697 тыс. руб. до 10634 тыс. руб.

Превышение налоговых вычетов над суммой НДС, начисленной к уплате, составляет 2442 тыс. руб. Это объясняется значительными суммами НДС по приобретенным материальным ценностям и основным средствам, предъявленным к налоговому вычету.

При планировании общей системы налогообложения происходит увеличение общей суммы обязательных налоговых платежей и страховых взносов с 9365 тыс. руб. до 12820 тыс. руб.

Произведенные расчеты также показывают, что спрогнозированный размер фискальных платежей при общей системе больше, чем при уплате ЕСХН. Однако льготный специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей негативно влияет на размер финансовых результатов деятельности, что значительно сужает собственные резервы и возможности развития предприятия.

При изменении системы налогообложения в ООО «ПСК «Красная Звезда» каждый рубль возникших налоговых обязательств вызывает увеличение прибыли на 2,37 руб.

На анализируемом предприятии упущенные финансовые выгоды вызывают снижение рентабельности продаж, что свидетельствует о значительных неиспользуемых на предприятии резервах повышения эффективности аграрного производства. И о том, что в хозяйстве имелась реальная возможность повышения фонда оплаты труда. На низкий уровень оплаты труда в сельском хозяйстве влияют в большей степени не внешние факторы, а внутренние, как низкий уровень экономической работы на предприятиях.

В ООО «ПСК «Красная звезда» отражается низкий уровень качества управления налоговыми платежами и следовательно потеря возможностей решения конкретных проблемных вопросов хозяйствующего субъекта.

Таким образом, для ООО «ПСК «Красная Звезда» применение специального режима налогообложения с уплатой ЕСХН экономически нецелесообразно, как с налоговой точки зрения, так и с финансовой. Использование предприятием данного режима налогообложения говорит о том, что на предприятии не ведется экономическая работа по обоснованию эффективности применяемой системы налогообложения. Руководитель ориентируется на количество уплаченных налогов, а не на экономические выгоды, полученные в результате использования того или иного режима[3]. Применение общей системы налогообложения позволило бы предприятию значительно увеличить собственный источник финансирования расширенного воспроизводства основных средств и материального стимулирования работников, а, используя различные виды налоговых льгот предоставленных законодательством, в хозяйстве появилась бы возможность улучшить свое финансовое состояние.

Библиографический список:

1. Иванова, И. Налогообложение сельхозпредприятий в Тульской области / И. Иванова // АПК: экономика, управление. - 2010. - N 1. - С. 57-62

2. Катаев, В.И., Маркелова, С.В. Системы налогообложения в сельском хозяйстве / В.И. Катаев, С.В. Маркелова //Экономика сельского хозяйства России. -2005.-№ 2. -С. 30.

3. Катаев, В.И. Налоговый анализ в системе управления предприятием / В.И. Катаев. - Ульяновск: УГСХА им. П. А. Столыпина, - 2014. - С. 155

4. Маркелова, С.В. Особенности налогообложения сельскохозяйственных организаций / С.В. Маркелова // Финансовые и кредитные отношения в экономике: международный сборник научных трудов. – Ульяновск: Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия, 2008. - С. 70-78.

5. Маркелова, С.В. Эффективность деятельности сельскохозяйственных организаций при различных системах налогообложения / С.В. Маркелова. - Ульяновск: УлГТУ,- 2011.-С. 166.

6. Маркелова, С.В. Основные способы адаптации хозяйствующих субъектов к требованиям налоговой системы / С.В. Маркелова // Аграрная наука и образование на современном этапе развития: опыт, проблемы и пути их решения: Материалы V Международной научно-практической конференции. - Ульяновск: Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия им. П. А. Столыпина, 2013. - С. 61-66.

7. Маркелова, С.В., Игонина, Т.В. Единый сельскохозяйственный налог: перспективы, преимущества и недостатки / С.В. Маркелова, Т.В.Игонина // Организационно-экономический механизм инновационного развития сельского хозяйства в исследованиях молодых ученых: материалы Международной научно-практической конференции. – М.: ИПЦ ООО «Принт-ПРО», 2014. - С. 154-157.

8. Федотова, Е. Единый сельскохозяйственный налог: за и против / Е. Федотова // АПК: экономика, управление. - 2007. - N10. - С. 48-49

9. Шамсутдинова, Д. Единый сельскохозяйственный налог: за и против / Д. Шамсутдинова // АПК: экономика, управление. - 2012. - N 3. - С. 97-102

Код для цитирования: Скопировать