Для учета расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги в ООО «ВНИМИ -Сибирь» в соответствии с рабочим планом счетов предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет ведется по каждому покупателю и заказчику.
Для формирования верного аудиторского заключения, аудитор должен получить аудиторские доказательства.
Согласно Федеральному стандарту № 7 «Аудиторские доказательства» - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. Для получения аудиторских доказательств аудитор может применять следующие аудиторские процедуры:
запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;
инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов;
наблюдение - отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами ;
подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях ;
пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;
аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ВНИМИ-Сибирь» аудитором были использованы такие аудиторские процедуры как: инспектирование, пересчет, аналитические процедуры.
Основными источниками информации при аудите расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ВНИМИ-Сибирь» служат: договоры, соглашения, контракты, накладные, доверенности, счета-фактуры, данные бухгалтерского учета.
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «ВНИМИ-Сибирь» один из важных аспектов для экономической деятельности предприятия. Проведение аудита было разделено на три стадии:
1.Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками
2.Проведение аудита расчетов с покупателями и заказчиками
3.Выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Для успешного проведения аудиторской проверки, важным является этап планирования. Аудитор должен понимать деятельность аудируемого лица. Деятельностью «ООО «ВНИМИ -Сибирь» является: производство и реализация молочной продукции.
В соответствии с ФП(С)АД №3 «Планирование аудита» разработан общий план проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ВНИМИ-Сибирь».
ОБЩИЙ ПЛАН ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В ООО «ВНИМИ-Сибирь» г. ОМСКА ЗА 2013 Г.
Организация: ООО «ВНИМИ-Сибирь» Аудитор:Лёвина А.А.
Руководитель: Батухтин А.Н. Дата начала проверки: 15.10.2014 г.
Проверяемый участок учета: Дата окончания проверки: 30.10.2014 г.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Телефон (факс) 8(3812)45-83-22
Проверяемый период: с 01.01.2013г.по 31.12.2013 г.
№ п/п |
Процедура |
Дата проверки |
ФИО аудитора |
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками |
|||
1. |
Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками |
17.10.-19.10.2014 |
Лёвина А.А. |
2. |
Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками |
20.10.- 25.10.2014 |
Рожкова В.В. |
3. |
Аудит состояния дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. |
26.10.2014 |
Лёвина А.А. |
4. |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с покупателями и заказчиками |
27.10.-29.10.2014 |
Рожкова В.В. |
5. |
Выражение мнения аудитора |
30.10.2014 |
Лёвина А.А. |
Рабочий документ использован/не использован
при составлении аудиторского заключения
Руководитель аудиторской проверки Лёвина А.А.
Аудитор Рожкова В.В.
Рабочий документ принят
17 октября 2014г.
В соответствии с ФП(С)АД №3 «Планирование аудита» и на основе общего плана, разработана программа проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ВНИМИ-Сибирь». Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ ООО «ВНИМИ-Сибирь» г. ОМСКА ЗА 2013 Г.
Организация: ООО «ВНИМИ-Сибирь» Аудитор: Лёвина А.А.
Руководитель: Батухтин А.Н. Дата начала проверки: 15.10.2014 г.
Проверяемый участок учета: Дата окончания проверки: 30.10.2014 г.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Телефон (факс) 8(3812)45-83-22
Проверяемый период: с 01.01.2013г.по 31.12.2013 г.
№ п/п |
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками |
Дата проверки |
ФИО |
Комментарии, документы |
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками |
||||
|
||||
1.1 |
Экспертиза договоров с покупателями и заказчиками |
17.10.-19.10.2014 |
Лёвина А.А. |
Договоры, соглашения, контракты |
2. Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками |
||||
2.1 |
Проверка оперативности отражения фактов реализации продукции, работ, услуг |
20.10.- 21.10.2014 |
Рожкова В.В. |
Первичные документы: (накладные, доверенности, счета-фактуры), договоры, контракты, данные бухгалтерского учета |
2.2 |
Проверка законности первичной учетной документации |
22.10.- 23.10.2014 |
Рожкова В.В. |
|
2.3 |
Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах |
24.10.- 25.10.2014 |
Рожкова В.В. |
|
|
||||
3.1 |
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности |
26.10.2014 |
Лёвина А.А. |
Регистры бухгалтерского учета, акты сверок |
|
||||
4.1 |
Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета по расчетам с покупателями и заказчиками |
27.10.-29.10.2014. |
Рожкова В.В. |
Регистры бухгалтерского учета, первичные документы |
Рабочий документ использован/не использован
при составлении аудиторского заключения
Руководитель аудиторской проверки Лёвина А.А.
Аудитор Рожкова В.В.
Рабочий документ принят
17 октября 2014г.
В соответствии с ФП(С)АД №4 «Существенность в аудите» (с изм. от 07.10.2004г.) произведен расчет уровня существенности при осуществлении аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ВНИМИ-Сибирь», который составил 3500 тыс.руб. Это значит, что максимально допустимый размер ошибки в отчетности ООО «ВНИМИ-Сибирь», который не введет пользователей отчетности в заблуждение относительно интересующей их информации, равен 3500 тыс.руб.
В ООО «ВНИМИ-Сибирь» бухгалтерский учет автоматизирован и ведется с применением программы 1С: Предприятие 8.2, поэтому бухгалтерская информация движется следующим образом.
Схема движения бухгалтерской информации по счету 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками"
при автоматизированной форме бухгалтерского учета
Первичные документы, создаваемые вручную и поступающие извне |
Справочники |
|||||
Общего назначения: учетная политика, План счетов (сч. 62), константы, подразделения и др. |
Субконто: договоры, номенклатура, склады, банки, валюты, счета учета расчетов с контрагентами |
|||||
Регистрация хозяйственных операций |
||||||
Счет |
Учет товаров, реализация (ввод на основании) |
Реализация отгруженных товаров |
Акт об оказании производственных услуг |
Счет-фактура выданный (ввод на основании) |
||
Журналы |
||||||
Документов: - общий; - товары, реализация; - счета-фактуры выданные |
Операций |
Проводок (регистр бухгалтерии) |
||||
Отчеты (формирование результативной информации) |
||||||
Стандартные |
Специализированные |
Регламентированные |
||||
Регистры синтетического учета: - обороты счета 62 (главная книга); - анализ счета 62 |
- отчет комитенту о продажах товаров; - отчет комиссионера о продажах; - переоценка товаров в рознице; - акт сверки взаиморасчетов; - корректировка долга; - книга продаж |
Бухгалтерская отчетность |
||||
Регистры аналитического учета: - оборотно-сальдовая ведомость по счету 62; - анализ субконто; - обороты между субконто; - карточка субконто; - карточка счета 62 и др. |
Рис.1 Схема движения бухгалтерской информации по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" при автоматизированной форме бухгалтерского учета
Методика документальной проверки расчетов с покупателями и заказчиками по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с покупателями и заказчиками. При этом было проверено соблюдение сроков предоставления расчетных документов в бухгалтерию и их оформление. Также проводилась сверка документов.
Затем проверялась правильность корреспонденции счетов по счету62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Следующим этапом аудиторской проверки являетсяформирование регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».Формирование регистров аналитического учета в ООО «ВНИМИ-Сибирь» происходит автоматически в программе, разработанной на основе 1С: Бухгалтерия. На основании первичных происходит формирование анализа счета 62 .
Затем проверили правильность отражение данных по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в отчетности организации. В ООО «ВНИМИ-Сибирь» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» каждый месяц автоматически в программе формируется оборотно-сальдовая ведомость.
На конец 2013 г. оборот по счету 62 составил - 1552495,61руб. Вероятность ошибки исключена, так как отчеты формируются автоматически.
Аудиторская проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «ВНИМИ-Сибирь» не имеет существенных искажений в части учета расчетов покупателями и заказчиками. Аудиторская проверка проводилась с целью подтверждения правильности и своевременности отражения в первичных документах и учетных регистрах операций с покупателями и заказчиками за 2013 г.
В результате проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ВНИМИ-Сибирь» за 2013 год серьезных нарушений выявлено не было. Вся первичная учетная документация составлена в соответствии с требованиями законодательства, ошибок в оформлении не имеет, арифметические операции отражены верно, все необходимые реквизиты заполнены. Данные синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками соответствуют данным аналитического учета. Некорректных бухгалтерских записей выявлено не было.
Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ВНИМИ-Сибирь» ведется в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации, обеспечивает сплошное, непрерывное, полное, документально обоснованное и взаимосвязанное отражение и контроль хозяйственных операций..
По результатам аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ВНИМИ-Сибирь» за 2013 г. было составлено аудиторское заключение с выражением модифицированного мнения в форме мнения с оговоркой. Этому способствовало то, что у аудитора отсутствовала возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, поэтому он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.
Список использованной литературы
Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 30.12. 2008 г. №307-Ф3 (ред. от 01.07.2010 г.) [Электронный ресурс]. –М., [2012]. -Режим доступа : информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
Правило (стандарт) №8 (с изм. от 19.11.2008 г.) Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности [Электронный ресурс]. –М., [2012]. ]. -Режим доступа : информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
Правило (стандарт) №3( с изм. от 07.10.2004 г.) Планирование аудита [Электронный ресурс]. –М., [2012]. ]. -Режим доступа : информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
Правило (стандарт) №4( с изм. от 07.10.2004 г.) Существенность в аудите [Электронный ресурс]. –М., [2012]. ]. -Режим доступа : информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
Подольский В.И. Аудит: учеб. Для бакалавров / В.И. Подольский, АА. Савин. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2013.-587 с.
Николаенко Н.Г., Нардина С.А. Аудит: Нормативное регулирование,организация и методика проведения проверки: Учебное пособие. –О.: изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А.Столыпина, 2013. – 168с.
Николенко Н.Г., Нардина С.А. Основы аудита : учеб.пособие. – О.:изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А.Столыпина, 2011.- 144с.: табл.