VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Единые требования, касающиеся концепции существенности в аудите, приведены в федеральном стандарте аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите». В стандарте уточняется понятие «существенность» применительно к фактам, отражаемым в бухгалтерском учете и отчетности.

Существенность в аудите называется выраженная в абсолютных единицах возможность информации повлиять на решения её пользователя.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита он устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных, с количественной точки зрения, искажений. В данном случае, аудитор должен оценить, превосходит ли по отдельности и в сумме обнаруженное отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотъемлемых отклонений) количественный критерий, т. е. уровень существенности. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитору необходимо рассмотреть существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Рассмотрим порядок расчета уровня существенности на примере ЗАО «Нива» Павлоградского района Омской области (далее - ЗАО «Нива»). Для расчета уровня существенности необходимо использовать следующие базовые показатели: балансовую прибыль, выручку, валюту баланса, собственный капитал и общие затраты предприятия, их значения приведены в таблице 1. Источниками информации для расчета уровня существенности послужили бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах ЗАО «Нива» за 2013 год.

Таблица 1 – Расчет уровня существенности в ЗАО «Нива»

за 2013 год, тыс. руб.

Базовый показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Доля,%	Значение для расчета уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль (убыток)	23499	5	1175
Выручка	133369	2	2667
Валюта баланса	262737	2	5255
Собственный капитал	254433	10	25443
Общие затраты предприятия	111038	2	2221

Во-первых, необходимо определить среднее значение уровня существенности:

(1175+2667+5255+25443+2221)/5=7352 тыс. руб.

Далее устанавливаем максимальное значение уровня существенности – 25443 тыс. руб. и минимальное значение уровня существенности – 1175 тыс. руб. На основе этих значений можно определить отклонение максимального и минимального значения уровня существенности от среднего:

min (7352-1175)/7352 = 0,840 или 84%

max (25443-7352)/7352 = 2,461 или 246,1%

Поскольку значение 1175 тыс. руб. и 25443 тыс. руб. отличается от среднего значительно (отклонение более 30%), аудитор принимает решение исключить из дальнейших расчетов единого показателя уровня существенности данные значения.

Следующим этапом является расчет нового значения уровня существенности:

(2667+5255+2221)/3 = 3381 тыс. руб.

Исходя из приведенных расчетов видно, что уровень существенности равен 3381 тыс. руб.

Данное значение 3381 тыс. руб. и есть исходный показатель уровня существенности. Его можно округлить не более чем на 20%.

3381 тыс. руб. ≈ 3400 тыс. руб.

Проверка: (3400-3381)/3381 * 100%= 0,56%

Единый показатель уровня существенности для данной бухгалтерской отчетности составил 3400 тыс. руб.

После проведения расчетов, представленных в таблице, уровень существенности принимает сумму 3400 тыс. руб. Это и является предельно допустимым значением ошибки в бухгалтерском учете.

Существуют различные подходы к распределению общего уровня существенности для отдельных счетов бухгалтерского учета: пропорционально удельному весу остатка по счету в общем итоге, по наибольшим оборотам по счетам, по суммам абсолютных значений оборотов и сальдо по счетам. Рассмотрим первый вариант распределения. Традиционно общий уровень существенности распределяется пропорционально удельному весу остатка по счету в общем итоге. Отдельно для активной и пассивной части. При этом между активной и пассивной частью общий уровень существенности делится пополам.

Общий уровень существенности 3400 тыс.руб. Тогда между счетами активными и пассивными распределяется 1700 тыс.руб. Исходные данные и результаты распределения представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Оборотно-сальдовый баланс, тыс.руб., и результат распределния уровня существенности пропорционально конечным сальдо

Счет	Обороты		Сальдо конечное		Частный уровень существенности
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
А	10000	10000	10000		141
	20000	30000		50000	709
C	30000	60000		60000	850
D	10000	20000	40000		567
E	20000	20000		10000	141
F	700000	20000	70000		992
Итого	160000	160000	120000	120000	3400

Уровень существенности имеет большое значение на всех этапах аудиторской проверки. Так, на этапе планирования он очень важен при определения содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур. Непосредственно в ходе проведения проверки уровень существенности оказывает большое влияние на осуществление конкретных аудиторских процедур. На этапе завершения аудита он должен быть принят во внимание при оценке влияния обнаруженных искажений и нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ (с изменениями от 01.12.2014) [Электронный ресурс]. – [б.м.]. , [2014]. – Режим доступа : информационно-правовая система ГАРАНТ. (дата обращения 11.11.2014).

2. Существенность в аудите: правило (стандарт) №4 (с изменениями от 07.10.2004) [Электронный ресурс]. – М. , [2014] . – Режим доступа : информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс (дата обращения 04.11.2014).

3. Николаенко Н.Г. Аудит: нормативное регулирование, организация и методика проведения проверки: учеб. Пособие / Н.Г. Николаенко, С.А. Нардина. – Омск: Изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А. Столыпина, 2013.-168с.

4. Подольский В.И. Аудит : учебник для бакалавров / В.И. Подольский, А.А. Савин.-4-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2013. - 587 с.

Код для цитирования: Скопировать