VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Налоговая нагрузка, по мнению налоговых органов, рассчитывается как отношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). Об этом сказано в п. 1 общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе оборота объектов для проведения выездных налоговых проверок (утвержденных Приложением № 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок») (в ред. Приказов ФНС РФ от 14.10.2008 № ММ-3-2/467@, от 22.09.2010 № ММВ-7-2/426@, от 08.04.2011 № ММВ-7-2/258@).

Налоговая нагрузка представляет собой налоговое бремя, наложенное на организацию (предпринимателя), т.е. сумма налогов и взносов в государственную казну, которую он должен заплатить.

В состав налоговой нагрузки входят только платежи налогового характера. Например, общий режим налогообложения предусматривает уплату следующих налогов: налог на прибыль организации, НДС, налог на имущество организаций, платежи во внебюджетные фонды и др. В состав фискальной налоговой нагрузки входят, помимо налоговой нагрузки, сборы и таможенные пошлины. Фискальная нагрузка, таким образом, отражает влияние совокупности обязательных платежей в пользу государства.

Финансовая нагрузка, помимо фискальной нагрузки, включает обязательные платежи в саморегулирующие организации (СРО) и обязательное страхование (например, ОСАГО).

Сущность налоговой нагрузки организации раскрывается в выполняемых ею функциях. На микроуровне налоговая нагрузка выполняет следующие функции (табл. 1).

Информационная функция – позволяет рассматривать налоговую нагрузку организации как источник информации. В зависимости от используемых показателей можно получить различную информацию о налогообложении организации.

Аналитическая функция – характеризует налоговую нагрузку организации как инструмент анализа влияния платежей налогового характера на финансовое состояние организации. В отличие от информационной функции, налоговая нагрузка здесь выступает как количественная и как качественная характеристики.

Контрольная функция - заключается в использовании показателей налоговой нагрузки для целей текущего контроля эффективности налогового менеджмента.

Таблица 1. - Сравнительная характеристика совокупной финансовой, фискальной и налоговой нагрузок организации

Признак	Вид нагрузки
	Налоговая	Фискальная	Финансовая
Обязательные платежи, включаемые в состав нагрузки	НДС Акцизы Страховые взносы Налог на прибыль Водный налог НДПИ Специальные налоговые режимы Транспортный налог Налог на игорный бизнес Налог на имущество организаций Земельный налог	Налоговая нагрузка + страховые взносы Сборы на пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Государственная пошлина Таможенная пошлина	Фискальная нагрузка + Обязательные взносы в СРО Страховые взносы по ОСАГО
Платеж имеет законодательное оформление	Да	Да	Да
Взимается в пользу государства	Да	Да	Нет
Взимается в пользу государственных и негосударственных организаций	Нет	Нет	Да

Методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика отличаются набором налогов и взносов, включаемых в ту или иную методику. Важную роль также играет базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные показатели, т.е. с ним сравнивается общая сумма налогов за расчетный период.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки – это отношение всех уплаченных организацией налогов (кроме НДС, акцизов и НДФЛ) к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = [НП: (В + ВД)]х100%,

Где НН – налоговая нагрузка на организацию;

НП – общая сумма всех уплаченных налогов (кроме НДС, акцизов и НДФЛ);

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД – внереализационные доходы.

НП = 907+1+95+105+706+5456+926+630=8 826 тыс. руб.

Источником информации является Форма № 6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций АПК» Раздел IV. Справка о налогах, сборах и страховых взносах.

В = 272 013 тыс. руб. (стр. 2110 гр. 3 Формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»).

ВД = 22 477 тыс. руб. (стр. 2340 гр. 3 Формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»).

В+ВД= 294 490 тыс. руб.

НН=8826/294 490*100%=3,00%.

Налоговая нагрузка в соответствии с методикой Минфина России составила за 2013 год 3%. Нормы налоговой нагрузки для сельскохозяйственных организаций колеблются в пределах 3-4%. Соответственно, налоговая нагрузка ООО «Коротыш» умеренна и соответствует нормам Минфина.

К сожалению, данная методика не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ, услуг), произведенной организацией, и не дает расчетную картину налогового бремени налогоплательщика.

При использовании следующего метода расчета налоговой нагрузки (метод «Управленца») в расчет включаются все налоговые платежи, перечисленные организацией в бюджет и внебюджетные фонды. Налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом.

Формула для определения налоговой нагрузки:

НН = [(СВ+НДС+Нимущ+Нприб):ДС]х100%

Добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:

ДС = В – МЗ, либо ДС = ОТ+НП+П+А+СВ, где

ДС – добавленная стоимость;

НП – налоговые платежи (стр. 440, гр. 7 Формы № 6-АПК);

СВ – страховые взносы (стр. 450, гр. 7 Формы № 6-АПК);

А – амортизация (стр. 400, гр. 3 Формы № 8-АПК«Отчет о затратах на основное производство»);

ОТ – оплата труда (стр. 20, гр. 3 Формы № 8-АПК);

МЗ – материальные затраты на реализованную продукцию;

В – выручка (стр. 2110 гр. 3 Формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»).

Добавленная стоимость является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи.

Рассчитаем добавленную стоимость по формуле: ДС = ОТ+НП+П+А+СВ=27991+29477+80417+25196+7718=170 799 тыс. руб.

НН=33 576/170 799*100%=19,66%.

Рассмотрим еще один интересный способ расчета нагрузки, которая измеряет налоговую нагрузку «со взгляда собственника». Методика включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ.

НН = [(НДФЛ+НДФЛд.+СВ+НДС+Нимущ+Нприб):ЧП]× 100 %,

где ЧП – чистая прибыль в распоряжении собственника.

НДФЛ – налог на доходы физических лиц (стр. 409, гр. 7 Формы № 6-АПК);

НДФЛд – налог на доходы с физических лиц с дивидендов собственников. ООО «Коротыш» их не имеет.

ЧП = 80 417 тыс. руб. (стр. 2400 гр. 3 Формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»).

НН = 36 995/80 417*100%=46,00%.

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Есть и более сложные методики, но нагрузку стоит рассчитывать в первую очередь так, как советуют налоговые органы, а уже затем в целях, например, внутреннего аудита учитывать более подробные показатели.

Таблица 2. – Сравнение налоговой нагрузки на организацию по представленным методикам, 2011-2013 гг.

Вид методики	2011	2012	2013
Методика, разработанная Минфином России, %	2,48	2,37	3,00
Методика «Управленца», %	17,92	20,20	19,66
Методика «Взгляд собственника», %	42,99	55,00	46,00

Чтобы сделать вывод, представим данные в виде графиков (рис. 1).

Рисунок 1. – Графики налоговой нагрузки, рассчитанные по трем методикам ООО «Коротыш за 2011-2013 г.

Мы видим, что налоговая нагрузка, рассчитанная методом «Взгляд собственника» имеет скачкообразный характер. Но это не может свидетельствовать, что в 2012 году налоговая нагрузка на организацию была выше остальных. В связи с тем, что она напрямую зависит от чистой прибыли организации, а в 2012 году она была ниже 2011 и 2013 года, график имеет такой вид. Однако общая сумма налоговых платежей за рассматриваемый период равномерно возрастала.

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Коротыш» проведем сравнительный налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен в два этапа.

Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки на ООО «Коротыш». Для этого рассмотрим динамику сумм налогов и сборов ООО «Коротыш» за 2011–2013 гг. (табл. 3).

Таблица 3. – Налоги и другие обязательные платежи, уплаченные ООО «Коротыш» в 2011-2013 гг.

Наименование налогов и платежей	2011	2012	2013	Изменение 2013 г. к 2011 г.
				(+,-), тыс. руб.	%
Налог на прибыль	186	255	907	721	388
НДС	21194	26358	24950	3756	18
Налог на имущество	1	1	1	0	0
Земельный налог	30	32	95	65	217
НДФЛ	1116	1943	3419	2303	206
Транспортный налог	29	38	105	76	262
Страховые взносы в фонд социального страхования	553	596	706	153	28
Страховые взносы в пенсионный фонд	4212	4303	5456	1244	30
Страховые взносы в фонд медицинского страхования	494	516	926	432	87
Взносы на страхование по травматизму	406	481	630	224	55
Итого по налогам	28221	34523	37195	8974	32

Общая сумма уплаченных ООО «Коротыш» платежей возрастала из года в год. В 2013 г. по сравнению с 2011 г. их величина возросла на 8974 тыс. руб. В разрезе налогов наибольший темп роста наблюдается по налогу на прибыль - 388 % и по транспортному налогу – 262 %. Рост налога на прибыль объясняется увеличением объемов деятельности и ростом налогооблагаемой прибыли. Налог на доходы физических лиц увеличился вследствие роста фонда оплаты труда и сокращения численности персонала.

Далее рассмотрим структуру налогов ООО «Коротыш» (табл. 4).

Таблица 4. - Структура уплаченных налогов и взносов ООО «Коротыш» в 2011-2013 гг.

Наименование налогов и платежей	2011	2012	2013	Изменение 2013 г. к 2011 г, %
Налог на прибыль	0,7	0,7	2,4	1,7
НДС	75,1	76,3	67,1	-8,0
Налог на имущество	0,0	0,0	0,0	0,0
Продолжение таблицы 4
Земельный налог	0,1	0,1	0,3	0,2
НДФЛ	3,9	5,6	9,2	5,3
Транспортный налог	0,1	0,1	0,3	0,2
Страховые взносы в фонд социального страхования	2,0	1,7	1,9	-0,1
Страховые взносы в пенсионный фонд	14,9	12,5	14,7	-0,2
Страховые взносы в фонд медицинского страхования	1,8	1,5	2,5	-2,4
Взносы на страхование по травматизму	1,4	1,4	1,7	0,3

Как видно из таблицы 4, наибольшую долю в структуре налогов занимает НДС. Его доля в 2013 г. составляет 67,1 % от всех выплат организации, что на 9,2 % меньше, чем в 2012 г. Налог на доходы физических лиц в 2013 г. также увеличился на 3,6 % и занимает долю 9,2 %. Налог на имущество занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и за рассматриваемый период не изменился. Таким образом, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. рост суммы налога на доходы с физических лиц и налога на прибыль привел к увеличению данных налогов в структуре.

Рисунок 2. – Структура уплаченных налогов и сборов за 2013 г.

На основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить, что за рассматриваемый период наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая НДС, а также страховые взносы в пенсионный фонд 67,1% и 14,7% соответственно.

Вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ относительной налоговой нагрузки на организацию.

Для этого сгруппируем налоги, уплаченные предприятием, по видам источников уплаты налоговых средств (табл. 5).

Таблица 5. - Структура налоговой нагрузки ООО «Коротыш» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2011–2013 гг.

Налог	2011 г., тыс. руб.	%	2012 г., тыс. руб.	%	2013 г., тыс. руб.	%	Изменение 2013 г. к 2011 г, %
							(+/–),тыс. руб.	%
Косвенные налоги	21194	75,1	26358	76,3	24950	67,1	3756	-8,0
Налоги и сборы, включаемые в себестоимость	6840	24,2	7909	22,9	11337	30,5	4497	6,3
Налог на прибыль	186	0,7	255	0,8	907	2,4	721	1,7
Налоги, уплачиваемые с чистой прибыли	1	0	1	0	1	0	0	0
Итого	28221	100	34523	100	37195	100	8974	0

Как видно из таблицы 5, структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов представлена 4 группами.

Наибольшую долю занимают косвенные налоги. Их доля в 2013 г. составила 67,1 %, что на 8 % меньше, чем в 2011 г. Доля налогов, включаемых в себестоимость в 2013 г. составляет 30,5 %, что на 6,3 % больше, чем в 2011 г.

Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей (табл. 6).

Таблица 6. - Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО «Коротыш» в 2011–2013 гг.

Налог	2011 г.	2012 г.	2013 г.			Изменение 2013 г. к 2011 г, %
						(+/–)	%
Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к выручке от реализации	0,0959	0,1073	0,0917			–0,0042	95,62
Отношение суммы всех прямых налогов и сборов к выручке от реализации	0,0318	0,0332	0,045			0,0132	141,51
Отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от реализации	0,0008	0,001		0,0033	0,0025		412,5
Отношения налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли	0,0028	0,0041		0,0112	0,0084		400
Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли	0	0		0	0		0
Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости	0,0452	0,0462		0,0624	0,0172		138,05
Отношение сумм всех налогов и сборов к выручке от реализации × 100	12,7636	14,0513		13,674	0,9104		107,13

Полученные аналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как видно из таблицы, отношение суммы косвенных налогов к выручке в 2013 г. сократилось на 4,38 % (100 % – 95,62 %). По остальным коэффициентам прослеживается увеличение налоговой нагрузки в 2013 г. по сравнению с 2011 г.

На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2013 г. возросла. Это можно объяснить увеличением задолженности организации по налогам и сборам с 4853 тыс. руб. до 8484 тыс. руб. (строка 440 и 450 Справки о налогах и сборах в Отчете об отраслевых показателях деятельности организаций АПК Форма № 6-АПК). Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. налогов в 2013 г. приходиться 13,674 руб. выручки от продаж. Более того, данные таблицы показывают что в 2013 г. налоговая нагрузка на выручку увеличилась на 107,13 %. Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ООО «Коротыш» имеет приемлемый уровень.

8

Код для цитирования: Скопировать