VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

В соответствии с действующим законодательством учреждения и организации обязаны уплачивать налоги и сборы в бюджеты разных уровней. В российской налоговой системе предусмотрено три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам и сборам относятся налоги и сборы, которые согласно Налогового кодекса РФ, обязательно должны уплачиваться на территории РФ [2]. К таким налогам и сборам относятся: налог на прибыль, НДС, НДФЛ, платежи на обязательное медицинское и пенсионное страхование, платежи в фонд социального страхования, акцизы, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина и другие. Порядок их исчисления и уплаты регулируется нормами Налогового кодекса РФ.

В отличие от федеральных налогов региональные и местные налоги и сборы устанавливаются не только Налоговым кодексом РФ, но и законами субъектов РФ или нормативно - правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Данные налоги и сборы обязательны к уплате только на территории субъектов РФ или муниципальных образований.

Региональные власти регулируют:

• Конкретные налоговые ставки;

• Порядок и сроки уплаты налога;

• Налоговые льготы.

К региональным налогам согласно ст.14 Налогового кодекса РФ относятся три вида налогов: налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес. В рамках данной статьи мы рассмотрели два из них: налог на имущество организации и транспортный налог. Налоговая ставка налога на имущество составляет 2,2% от среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения [4]. Налоговые ставки по транспортному налогу зависят от мощности двигателя, категории транспортных средств, единицы транспортного средства и других[3].

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территории субъекта РФ в соответствии со ст.12 части I НК РФ и законами субъекта РФ о налогах. Нормативно – правовое регулирование региональных налогов представлено на рисунке 1 [7] .

Рис.1. Нормативно – правовое регулирование региональных налогов и сборов.

Региональная налоговая система является составной частью общегосударственной налоговой системы, они неразрывно связаны между собой.

Региональные налоги непосредственно влияют как на построение всей налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан и играют важную роль в формировании доходной части бюджетов.

В Бюджетном кодексе РФ четко установлено, что региональные налоги (налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес) зачисляются в бюджет субъекта РФ в полном объеме [1].

Суммы региональных налогов, уплачиваемых в бюджет Омской области, а также динамика изменений поступлений исследуемых налогов в региональный бюджет в 2011-2013 гг.[6] представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Сумма региональных налогов, перечисленных в бюджет

Омской области, за 2011 – 2013 гг.

Налог	2011 г.		2012 г.		2013 г.
	Сумма, тыс. руб.	Уд.вес,%	Сумма, тыс. руб.	Уд.вес,%	Сумма, тыс. руб.	Уд.вес,%
Налог на имущество организаций	3972748	5,8023	4805741	5,7992	5161663	6,2144
Транспортный налог	687231	1,0037	784216	0,9463	1010135	1,2162
Налог на игорный бизнес	73	0,0001	2387	0,0029	3234	0,0039
Итого:	68468814	100	82869699	100	83059623	100

По данным, представленным в таблице, можно наблюдать положительную тенденцию, то есть сумма, перечисляемая в бюджет Омской области, ежегодно увеличивается.

На рисунке 2 представлена динамика уплаченного и исчисленного налога:

Рис. 2. – Динамика исчисленного и уплаченного налога в бюджет Омской области за 2011 – 2013 гг.

По данным изображенным на рисунке видно, что налог, уплаченный в бюджет Омской области несколько меньше налога исчисленного, но уже в 2013 году можно наблюдать незначительную их разницу.

Региональные налоги (налог на имущество организации, транспортный налог) являются стабильным источником доходов регионального бюджета. Бюджет субъекта РФ и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в его состав образуют консолидированный бюджет субъекта РФ, в котором определенную долю доходов составляют региональные налоги [5]. Рассмотрим эту долю на примере консолидированного бюджета Омской области за 2012 – 2013 гг. (рис. 3 и рис. 4).

Рис.3. Удельный вес региональных налогов в общей сумме доходов бюджета Омской области за 2012г.

Рис.4. Удельный вес региональных налогов в общей сумме доходов Омской области за2013г.

На основании приведенных данных, можно сделать вывод, что доля региональных налогов в бюджете Омской области за 2012-2013гг. существенно не изменилась. Также можно отметить, что удельный вес суммы налога на имущество организаций существенно превышает удельный вес транспортного налога в общей сумме доходов.

Порядок исчисления и уплаты региональных налогов рассмотрим на примере ООО «НТК «Криогенная техника»» г. Омска.

ООО «НТК «Криогенная техника»» уплачивает транспортный налог, земельный налог, налог на имущество организации и другие налоги и сборы, предусмотренные НК РФ и законами Омской области (таблица 2).

Таблица 2 – Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей в

бюджет и внебюджетные фонды в ООО «НТК «Криогенная

техника» за 2011– 2013 года.

Показатель	2011 г.		2012 г.		2013 г.		Темп роста 2013 от 2011, %
	сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
НДФЛ	25393	17,61	28588	16,22	34131	19,78	134,41
НДС	55996	38,84	71110	40,35	55685	32,26	99,44
Налог на прибыль	632	0,44	602	0,34	3799	2,20	601,11
Транспортный налог	55	0,04	55	0,03	55	0,03	100,00
Налог на имущество организации	2032	1,41	2568	1,46	2602	1,51	128,05
Земельный налог	9189	6,37	13210	7,50	969	0,56	10,55
Социальное страхование	391	0,27	1749	0,99	1522	0,88	389,26
Страхование от несчастных случаев	183	0,13	336	0,19	433	0,25	236,61
Пенсионный Фонд (страховая часть)	42543	29,51	44854	25,45	54309	31,47	127,66
Пенсионный фонд (накопительная часть)	2860	1,98	3755	2,13	5298	0,07	185,24
ФФОМС	4909	3,40	9396	5,33	13790	7,99	280,91
Итого:	144183	100,00	176223	100,00	172593	100,00	119,70

Из данных, представленных в таблице, видно, что отчисления в бюджет и внебюджетные фонды в ООО НТК «Криогенная техника» увеличились на 19,7%. Наибольший удельный вес имеет среди налогов – НДС (в 2011 году – 38,84%: в 2012 году – 40,35%; в 2013 году – 32,26%), но, не смотря на это, по налогу на добавочную стоимость наблюдается уменьшение на 0,56% в 2013 году по сравнению с 2011 годом. Наименьший удельный вес имеет транспортный налог (в 2011 году – 0,04%; в 2012 - 2013 году – 0,03%). Значительные увеличения в 2013 году по сравнению с 2011 годом наблюдается по налогам:

1. Налог на прибыль – на 501,11%;

2. Социальное страхование – на 289,26%;

3. Страхование от несчастных случаев – на 136,61%;

4. ФФОМС – на 180,91%.

Анализ налоговой нагрузки предприятия за 2011-2013гг. представлен в таблице 3.

Таблица 3 – Расчет налоговой нагрузки в ООО НТК «Криогенная техника» за

2011 – 2013 года.

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонение (+,-)
				2012 г. от 2011 г.	2013 г. от 2011 г.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), тыс. руб.	627539	807718	911752	180179	284213
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	27556	4586	4953	-22970	-22603
Налоговые платежи, тыс. руб.	144183	176223	172593	32040	28410
Доля налоговых платежей, %: а) в доходе от реализации продукции	22,98	21,82	18,93	-1,16	-4,05
б) в чистой прибыли	523,24	3842,63	3484,62	3319,39	2961,38

Анализируя данные, можно сказать, что сумма налоговых платежей в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 32040 тыс. руб., а в 2013 году по сравнению с 2011 годом – на 28410 тыс. руб. Налоговая нагрузка по отношению к доходу от реализации продукции в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшилась на 1,16%, а в 2013 году по сравнению с 2011 годом – на 4,05%. Налоговая нагрузка по отношению к чистой прибыли значительно увеличилась (в 2012 году – на 3319,39%; в 2013 году – 2961,38%).

Информацию по расчету налога на имущества представлена в таблице 4. Исходные данные в таблицу заносятся на основании налоговых расчетов авансовых платежей по налогу на имущество организации и налоговой декларации.

Таблица 4 – Исходные данные по налогу на имущество организации за 2013г.

Вид налога	Вид платежа	Дата	Средняя ст-то им-ва за отч. пер., руб.	Налоговая ставка, %	Сумма к уплате, руб.
Налог на имущество организации	Авансовый платеж (квартал)	30.04.2013	119675439	2,2	658215
	Авансовый платеж (полугодие)	30.07.2013	118277390	2,2	620526
	Авансовый платеж (9 месяцев)	30.10.2013	117231051	2,2	644771
	Налог (календарный год)	31.03.2014	116139360	2,2	601554

Из данных представленных в таблице видно, что предприятие уплачивало авансовые платежи по окончанию отчетного периода в размере:

- за квартал – 658215 руб.,

- за полугодие – 620526 руб.,

- за 9 месяцев – 644771 руб.

Сумма исчисленного налога за налоговый период = 116139360 * 2,2% = 2555066 руб., так как предприятием были уплачены авансовые платежи по истечению каждого отчетного периода, то оно имеет право исчисленный налог уменьшить на все авансовые платежи, уплаченные в бюджет. Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет = 2555066 – 658215 – 620526 - 644771 = 601554 руб.

Транспортный налог на предприятии рассчитывается следующим образом:

Расчеты авансовых платежей по транспортному налогу представлены в таблицах за каждый отчетный период.

За I квартал предприятие должно уплатить 13823 руб., расчеты представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Расчет авансовых платежей по транспортному налогу за

I квартал 2013 г.

Марка транспортного средства	Коэф-т Кв	НБ, л/с	НС, руб.	АП (I кв.), руб.
Тойота HI ACE	1,0	92	20	460
ГАЗ 2705	1,0	140	30	1050
ЗИЛ 130	1,0	150	30	1125
ГАЗ 2705	1,0	100	20	500
ЗИЛ 5301 АО	1,0	105	30	788
УРАЛ 4320	1,0	210	50	2625
КРАЗ 250	1,0	240	50	3000
КРАЗ 250	1,0	240	50	3000
МАЗ 5337	1,0	180	12	540
Т – 150К	1,0	165	12	495
ЭО – 3322И	1,0	80	12	240
Итого:	Х	Х	Х	13823

Расчет производится по каждому транспортному средству, затем полученные значения суммируем.

За II квартал предприятия должно уплатить 13823 руб., расчеты производятся аналогично, как и за I квартал, данные представлены в таблице 6.

Таблица 6 – Расчет авансовых платежей по транспортному налогу за

II квартал 2013 г.

Марка транспортного средства	Коэф-т Кв	НБ, л/с	НС, руб.	АП (II кв.), руб.
Тойота HI ACE	1,0	92	20	460
ГАЗ 2705	1,0	140	30	1050
ЗИЛ 130	1,0	150	30	1125
ГАЗ 2705	1,0	100	20	500
ЗИЛ 5301 АО	1,0	105	30	788
УРАЛ 4320	1,0	210	50	2625
КРАЗ 250	1,0	240	50	3000
КРАЗ 250	1,0	240	50	3000
МАЗ 5337	1,0	180	12	540
Т – 150К	1,0	165	12	495
ЭО – 3322И	1,0	80	12	240
Итого:	Х	Х	Х	13823

За III квартал предприятие должно заплатит авансовый платеж в размере 13283 руб., сумма в данном квартале уменьшилась, так как по транспортному средству МАЗ 5337 не уплачивают авансовый платеж, в связи с завершением эксплуатации автомобиля на данном предприятии. Расчеты представлены в таблице 7:

Таблица 7 – Расчет авансовых платежей по транспортному налогу за

III квартал 2013 г.

Марка транспортного средства	Коэф-т Кв	НБ, л/с	НС, руб.	АП (III кв.), руб.
Тойота HI ACE	1,0	92	20	460
ГАЗ 2705	1,0	140	30	1050
ЗИЛ 130	1,0	150	30	1125
ГАЗ 2705	1,0	100	20	500
ЗИЛ 5301 АО	1,0	105	30	788
УРАЛ 4320	1,0	210	50	2625
КРАЗ 250	1,0	240	50	3000
КРАЗ 250	1,0	240	50	3000
Т – 150К	1,0	165	12	495
ЭО – 3322И	1,0	80	12	240
Итого:	Х	Х	Х	13283

Исчисленный транспортный налог и налог к уплате представлен в таблице 8.

Таблица 8 – Расчет транспортного налога за 2013г.

Марка транспортного средства	Коэф-т Кв	НБ, л/с	НС, руб.	АП (I кв.), руб.	АП (II кв.), руб.	АП (III кв.), руб.	Сумма исч-го налога, руб.	Сумма налога к уплате в бюджет, руб.
Тойота HI ACE	1,0	92	20	460	460	460	1840	460
ГАЗ 2705	1,0	140	30	1050	1050	1050	4200	1050
ЗИЛ 130	1,0	150	30	1125	1125	1125	4500	1125
ГАЗ 2705	1,0	100	20	500	500	500	2000	500
ЗИЛ 5301 АО	1,0	105	30	788	788	788	3150	786
УРАЛ 4320	1,0	210	50	2625	2625	2625	10500	2625
КРАЗ 250	1,0	240	50	3000	3000	3000	12000	3000
КРАЗ 250	1,0	240	50	3000	3000	3000	12000	3000
МАЗ 5337	0,5	180	12	540	540	0	1080	0
Т – 150К	1,0	165	12	495	495	495	1980	495
ЭО – 3322И	1,0	80	12	240	240	240	960	240
Итого:	Х	Х	Х	13823	13823	13283	54210	13281

Для наглядного примера порядка исчисления транспортного налога взяли автомобиль МАЗ 5337:

Налоговая база = 180 л/с.

Коэффициент вариации (Кв) = 6/12 = 0,5

Сумма исчисленного налога = 180 * 0,5 * 12 = 1080 руб.

Аналогичные расчеты делаются по каждому транспортному средству. Расчетные значения представлены в таблице 8. Для определения исчисленной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период необходимо суммировать все суммы исчисленных налогов по каждому транспортному средству и из общей суммы вычесть уплаченные авансовые платежи. Следовательно, в конце налогового периода предприятие должно уплатить 13281 руб.

ООО НТК «Криогенная техника» авансовые платежи в бюджет не уплачивает. Предприятие по окончанию налогового периода уплачивает полную сумму налога. Следовательно, транспортный налог, подлежащий уплате в бюджет за 2013 год, составит 54210 руб.

На основании выше представленной информации можно сделать вывод, что на предприятии ООО НТК «Криогенная техника» ежегодно наблюдается увеличение по выплате налогов. В 2013 году по сравнению с 2011 годом на 19,7 % увеличились выплаты по все видам налогов. Сумма выплат по транспортному налогу не изменилась, а сумма налога на имущество организации ежегодно увеличивается, в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 28,05% были увеличены выплаты в бюджет.

Таким образом, роль региональных бюджетов с каждым годом увеличивается. С помощью региональных бюджетов государство проводит экономическую политику, выравнивая уровни экономического и социального развития территорий, которые в силу исторических, географических, военных и других условий отстали в своем экономическом и социальном развитии от других районов страны. Разрабатываются региональные программы, которые финансируются из региональных бюджетов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 22 октября, 24 ноября 2014г.) [Электронный ресурс] – М.,[2014].- Режим доступа: информационно-правовая система Гарант (дата обращения 15.11.14)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 22 октября, 24 ноября 2014г.) [Электронный ресурс] – М.,[2014].- Режим доступа: информационно-правовая система Гарант (дата обращения 15.11.14)

3. Закон Омской области «О транспортном налоге» от 18.11.2002г. № 220

(в ред. Законов Омской области от 07.06.2012 N 1449-ОЗ, от 31.01.2014 N 1606-ОЗ, от 28.08.2014 N 1652-ОЗ) [Электронный ресурс] – М.,[2014].- Режим доступа: информационно-правовая система Консультант Плюс (дата обращения 17.11.14)

1. Закон Омской области «О налоге на имущество» от 21 ноября 2003 года N 478-ОЗ (в ред. Законов Омской области от от 03.02.2014 N 1609-ОЗ) [Электронный ресурс] – М.,[2014].-Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn55/about_fts/docs/4293784/ (дата обращения 25.11.14)

2. Осипова Е. С. Роль и значение региональных налогов в экономическом обеспечении регионов [Текст] / Е. С. Осипова // Актуальные вопросы экономических наук: материалы III междунар. науч. конф. (г. Уфа, июнь 2014 г.). — Уфа: Лето, 2014. — С. 64-68.

3. Официальный сайт Министерства Финансов Омской области [Электронный ресурс] – М.,[2014].- Режим доступа: http://mf.omskportal.ru (дата обращения 16.11.2014)

4. Сапрыкина Т. В. Нормативно-правовое регулирование региональных налогов [Текст] / Т. В. Сапрыкина, Б. Е. Андреев // Молодой ученый. — 2014. — №3. — С. 527-529.

5. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В.Г.Пансков. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Издательство Юрайт; /ИД Юрайт, 2012. – 747с. – Серия: Бакалавр. Углубленный курс.

6. Гончаренко Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учеб. пособие для бакалавров / Л.И. Гончаренко, А.В. Варнавский, Н.С. Горбова. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 318 с.: 60x90 1/16. - (Высшее образование). [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=164466.

Код для цитирования: Скопировать