VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Оптимизация налогообложения – это процесс поиска наилучшего с точки зрения эффективного ведения хозяйственной деятельности способа управления финансовыми потоками с учетом возможных налоговых платежей. Как правило, оптимизация предполагает снижение налоговых выплат и исключение штрафных санкций со стороны налоговых органов, что достигается правильным начислением и своевременностью уплаты налогов.

Налоговое законодательство РФ предусматривает различные способы легальной оптимизации налогооблагаемой базы. К ним относятся: использование льгот, специальных налоговых режимов, повышенных коэффициентов амортизации и амортизационной премии, создание резервов по сомнительным долгам, возможность получения отсрочек по уплате налогов и т.д.

Оптимизация налогооблагаемой базы рассмотрена на примере ЗАО «Солнцево» Исилькульского района Омской области за 2013 г.

ЗАО «Солнцево» - сельскохозяйственная организация, деятельность которой направлена на извлечение прибыли. Организация производит, перерабатывает и реализует зерновые и зернобобовые культуры, занимается оптовой торговлей зерном и разведением крупного рогатого скота.

ЗАО «Солнцево» применяет специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде ЕСХН.

Таблица 1 – Показатели выручки в ЗАО «Солнцево» за 2013 г.

Показатель	Сумма, тыс. руб
Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции	198616
Общая выручка	212643

В 2013 г. в общем доходе выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составила 93,4%, что превышает 70% и значит, что организация не утратила право использовать специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

ЗАО «Солнцево» исчисляет единый сельскохозяйственный налог путем умножения налоговой ставки, равной 6%, на налоговую базу. Налоговая база по ЕСХН – это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы ЗАО «Солнцево» доходы и расходы рассчитывает нарастающим итогом с начала налогового периода. Доходы и расходы включаются в расчет ЕСХН кассовым методом.

Для целей ЕСХН на предприятии ЗАО «Солнцево» ведутся учетный регистр материальных расходов, учетный регистр по уплаченным суммам налогов и сборов, книга учета доходов и расходов. В книге учета доходов и расходов в хронологическом порядке на основании первичных документов регистрируются хозяйственные операции, а также записываются суммы полученных доходов и произведенных расходов организации для целей ЕСХН.

По итогам отчетного периода ЗАО «Солнцево» исчисляет сумму авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовый платеж организация уплачивает не позднее 25 июля и засчитывает его в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. По истечении календарного года сельскохозяйственное предприятие ЗАО «Солнцево» оформляет платежное поручение на уплату единого сельскохозяйственного налога, заполняет и представляет налоговую декларацию в электронной форме в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 3 по Омской области не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ЗАО «Солнцево» уплачивает НДФЛ, земельный налог, транспортный налог, страховые взносы во внебюджетные фонды и освобождается от уплаты НДС, налога на имущество организаций, налога на прибыль.

Таблица 2 - Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды в ЗАО «Солнцево» за 2011-2013 гг.

Показатель	2011 г.		2012 г.		2013 г.		Темп роста 2013 от 2011, %
	сумма, руб.	Уд. вес, %	сумма, руб.	Уд. вес, %	сумма, руб.	Уд. вес, %
НДФЛ	5317326	30,36	5426029	27,86	6887103	25,31	129,52
Земельный налог	1040525,62	5,94	1196732,17	6,14	1209411,37	4,44	116,23
Транспортный налог	315974	1,80	306713	1,57	311701,00	1,15	98,65
ЕСХН	357519	2,04	1189915,62	6,11	930543,00	3,42	260,28
ФСС	878847,08	5,02	951134,63	4,88	1446559,68	5,32	164,60
Травматизм	970188,06	5,54	1245286,1	6,39	1498228,3	5,51	154,43
ФОМС	1085363,98	6,20	1151373,76	5,91	2230112,91	8,20	205,47
Пенсионный Фонд (страховая часть)	6059516,46	34,59	6331186,9	32,51	10617207,05	39,02	175,22
Пенсионный фонд (накопительная часть)	1490841,86	8,51	1678370,02	8,62	2040606,14	7,50	136,88
Доп.взносы 2%	-	-	-	-	31818,87	0,12	-
Доп.взносы 4%	-	-	-	-	8780,75	0,03	-
Итого:	17516102,06	100	19476741,2	100	27212072,07	100	155,35

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что за период с 2011г. по 2013г. произошло увеличение суммы налоговых платежей на 55,35%. Наибольший удельный вес среди налогов занимает НДФЛ (в 2011г. – 30,36%, в 2012г. – 27,86%, в 2013 г. -25,31%), а вот наименьший удельный вес – транспортный налог (в 2011 г. - 1,8%, в 2012г. - 1,57%, в 2013 г. – 1,15%). Большую часть платежей во внебюджетные фонды составляют взносы в Пенсионный фонд (страховая часть) (в 2011 г. - 34,59%, в 2012 г. - 32,51%, в 2013 г. – 39,02%).

Таблица 3 – Расчёт налоговой нагрузки в ЗАО «Солнцево» за 2011-2013 гг.

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонение (+,-)
				2012 г. от 2011 г.	2013 г. от 2011 г.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), тыс. руб.	146124	174109	212643	27985	66519
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	19981	40019	65394	20038	45413
Налоговые платежи, тыс. руб.	17516	19477	27212	1961	9696
Доля налоговых платежей, %: а) в доходе от реализации продукции	11,99	11,19	12,80	-0,80	0,81
б) в чистой прибыли	87,66	48,67	41,61	-38,99	-46,05

На основании таблицы 3 можно сделать вывод, что сумма налоговых платежей в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась на 1961 тыс. рублей, а в 2013 г. по сравнению с 2011 г. – на 9696 тыс. рублей. Налоговая нагрузка, рассчитанная по отношению к выручке от реализации продукции (работ, услуг), в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снизилась на 0,8% и выросла на 0,81% в 2013 г. Величина налоговой нагрузки, рассчитанной по отношению к чистой прибыли, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. уменьшилась на 38,99% и на 46,05% в 2013 г.

Для того чтобы проверить, является ли использование ЕСХН эффективным способом оптимизации налогообложения для ЗАО «Солнцево», необходимо рассчитать налоговую нагрузку при общей системе налогообложения и при специальном налоговом режиме для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Таблица 4 – Расчет налоговой нагрузки на ЗАО «Солнцево» при ОСН и ЕСХН за 2013 г.

Показатель	Общая система налогообложения	Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Налог на прибыль, руб	0	-
Налог на добавленную стоимость, руб.	-4505109	-
Налог на имущество, руб.	2925098	-
Налог на доходы физических лиц, руб.	6887103	6887103
Транспортный налог, руб.	311701	311701
Земельный налог, руб.	1209411	1209411
Взносы во внебюджетные фонды, руб.	18165900	16827679
Единый сельскохозяйственный налог, руб.	-	1165204
Сумма налогов и сборов, руб.	24994104	26401098
Выручка, руб.	212643000	212643000
Налоговая нагрузка, %	11,75	12,42

Ставка по налогу на прибыль для экономической деятельности, связанной с реализацией произведенной (произведенной и переработанной) собственной сельхозпродукции равна нулю.

Налог на прибыль=66325000*0%=0 руб.

В рамках общего режима налогообложения в отношении определенных видов сельскохозяйственной продукции (скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, рыбы живой, море- и рыбопродуктов и т.п.) предусматривается применение пониженной налоговой ставки НДС в размере 10% (ст. 164 НК РФ).

НДС исчисл. = 212643000*10%=21264300 руб.

Приобретаемые сельскохозяйственными товаропроизводителями товары и услуги (материалы, техника, электроэнергия, ГСМ, удобрения и пр.) подлежат налогообложению по ставке 18%.

Материальные затраты – 131132000 руб.

Затраты на услуги – 3437000 руб.

Расходы на приобретение основных средств – 34363792 руб.

Налоговые вычеты = 34363792*18/118+131132000*18/118+3437000*18/118= =25769408,95 руб.

НДС к уплате = 21264300-25769408,95= - 4505109 руб. – налог к возмещению.

Налог на имущество = 132959000*2,2%=2925098 руб.

Взносы во внебюджетные фонды = 60553000*30%=18165900 руб. (при ОСН)

Взносы во внебюджетные фонды = 60553000*27,79%=16827679 руб. (при ЕСХН).

Из проведенных расчетов следует, что налоговая нагрузка на ЗАО «Солнцево» при применении общей системы налогообложения ниже, чем при ЕСХН. ЗАО «Солнцево» может в добровольном порядке перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации не позднее 15 января 2014 года. При этом ЗАО «Солнцево» обязано сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода и произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.10.2014) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

2. Гончаренко Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учеб. пособие для бакалавров / Л.И. Гончаренко, А.В. Варнавский, Н.С. Горбова. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 318 с.: 60x90 1/16. - (Высшее образование). [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=164466

3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) [Электронный ресурс]. – М., [2014]. – Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn55/taxation/taxes/eshn/

4. Орлова О.Е. Какой спецрежим лучше? Шпаргалка для крымчан/О.Е. Орлова//Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2014. – N17. [Электронный ресурс]. Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

5. Хрекова В.Е. К вопросу о способах налоговой оптимизации/ В.Е. Хрекова// Налоговая политика и практика. -2011. - N 7. [Электронный ресурс]. Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

Код для цитирования: Скопировать