VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

В современных условиях все большую роль играет информация, необходимая руководству экономических субъектов для принятия управленческих решений. Особенно важную роль играет информация, связанная с осуществлением производственных расходов. Управление и контролирование общепроизводственных и общехозяйственных расходов очень важно с той точки зрения, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры налогов на прибыль и другие показатели.

Экономическая сущность общепроизводственных и общехозяйственных расходов раскрывается в Приказе Минсельхоза РФ№ 792 от 06.06.2003 «Об утверждении Методических рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях». Согласно данному документу общепроизводственные и общехозяйственные расходы являются комплексными (т.е. могут быть подразделены на составные элементы) и постоянными (т. е. величина при изменении объемов производства остается более или менее постоянной) затратами.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В отличие от общепроизводственных общехозяйственные расходы связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

25 счет в свою очередь имеет следующие субсчета:

• 25.01 «Общепроизводственные расходы растениеводства»;

• 25.02 «Общепроизводственные расходы животноводства»;

• 25.03 «Общепроизводственные расходы промышленных производств».

Таким образом, затраты накапливаются в течение года в дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» общей суммой, а в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» – по соответствующим субсчетам. Схему расчетов общехозяйственных и общепроизводственных расходов представлена в таблице №1.

Таблица 1 - Схема счетов 25 «Общепроизводственные расходы и 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное – 0 руб. (счет не имеет сальдо)
Обороты по дебету - отражаются затраты, связанные с обслуживанием и управлением основным производством (Дт 25,26 Кт 10, 70, 69, 02 и т.д.)	Обороты по кредиту - в конце отчетного периода сумма всех затрат списывается на себестоимость продукции в дебет счетов 20,23,29,90 (Дт 20,23,29,90 Кт 25,26)
Сальдо конечное – 0 руб. (счет не имеет сальдо)

Выбор того или иного способа списания общехозяйственных общепроизводственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации.

Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости.

• Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства.

• Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют

Общепроизводственные расходы в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29"Обслуживающие производства и хозяйства".

• Д20 К25 - Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства

• Д23 К25 - Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства

• Д29 К25 - Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства

Последовательность записи информации по счету 25 «Общепроизводственные расходы» аналогична порядку отражения операций по счету 26 «Общехозяйственные расходы» (рис 1.1.).

Рис. 1.1 – Последовательность записи информации по счетам 25 «Общепроизводственные расходы и 26 «Общехозяйственные расходы»

Изучение организации учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов рассмотрим на основе данных ОАО «Птицефабрика «Сибирская»» Омского района Омской области. В соответствии с Рабочим планом счетов организации учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Основные корреспонденции счетов по счету 25 «Общепроизводственные расходы» в ОАО «Птицефабрика «Сибирская»» представлены в таблице № 2.

Таблица № 2 - Основные корреспонденции счетов по счету 25 «Общепроизводственные расходы» в ОАО «Птицефабрика «Сибирская»»

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет	Кредит
Остаток на 01.01.2013 г. – 0 руб.
Д 25 К 02 – 1 414 606,86 - начислена амортизация ОС производственного назначения. Ведомость начисления амортизации	Д20 К 25 – 38 614 553,22 - списание общепроизводственных расходов. Ведомость распределения общепроизводственных расходов
Д 25 К 10 – 1 916 471,82 - списаны на общепроизводственные расходы ветпрепараты, канцелярские принадлежности, строительные материалы и изделия, технические материалы, хозтовары, инвентарь. Требование-накладная, Лимитно-заборная карта
Д 25 К 21 – 697,46 – списаны полуфабрикаты на испытания, опыты и исследования. Требование-накладная
Д 25 К 23 – 374 779,78 – списаны затраты вспомогательных производств. Разработочная таблица распределения услуг вспомогательных производств
Д 25 К 43 – 43 841,20 – отбор готовой продукции на испытания опыты и исследования. Требование-накладная
Д 25 К 60 –581 929,48– включены в расходы услуги сторонних организаций. Акт выполненных работ
Д 25 К 69 – 5 864 599,94 – выделены суммы отчислений на социальные нужды Бухгалтерская справка-расчет
Д 25 К 70 – 28 180 856,06 – начислена заработная плата персоналу. Табель учета рабочего времени и начисления заработной платы
Д 25 К 71 – 41 934,00 – учтены командировочные расходы в составе общепроизводственных расходов. Авансовый отчет.
Д 25 К 97 – 194 836,62 – списаны расходы будущих периодов. Бухгалтерская справка-расчет
Оборот по дебету – 38 614 553, 22	Оборот по кредиту – 38 614 553, 22
Остаток на 31.12.2013 г. – 0 руб.

Сумма, накопленная на счете 25 «Общепроизводственные расходы», в соответствии с учетной политикой ОАО «Птицефабрика «Сибирская»» распределяется пропорционально заработной плате основных производственных рабочих между подразделениями и списывается в дебет счета 20 «Основное производство».

Основные корреспонденции счетов по счету 26 «Общехозяйственные расходы» представлены в таблице №3.

Таблица № 3 - Основные корреспонденции счетов по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в ОАО «Птицефабрика «Сибирская»»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет	Кредит
Остаток на 01.01.2013 г.
Д 26 К 02.01 –– 852 157,75 - начислена амортизация ОС производственного назначения; Д 26 К 02.02 –– 479 762, 40 - начислена амортизация ОС общехозяйственного назначения; Ведомость начисления амортизации	Д90 К26 – 101 774 908,95 – Списание общехозяйственных расходов. Справка бухгалтерии
Д 26 К 10 – 1 584 580,26 – Списаны на общехозяйственные расходы вспомогательные и упаковочные материалы на складах, ГСМ и мазут для работы транспорта, запасные части и комплектующие к оргтехнике, канцелярские принадлежности, прочие материалы производственного назначения, расходные материалы к оргтехнике, спецодежда и форма для персонала, строительные материалы и изделия, технические материалы, хозтовары, инвентарь Требование-накладная, Лимитно-заборная карта
Д 26 К 23 – 1 341 914,73 – списаны затраты вспомогательных производств. Бухгалтерская справка-расчет
Д 26 К 60 – 69 694 579,42 – включены в расходы услуги сторонних организаций. Акт выполненных работ
Д 26 К 68 – 183 772,76 – включена в расходы плата за загрязнение окружающей среды. Справка бухгалтерии
Д 26 К 69 – 3 241 929,47 – выделены суммы отчислений на социальные нужды Бухгалтерская справка-расчет
Д 26 К 70 – 22 186 987,87– начислена заработная плата административно-управленческому персоналу. Табель учета рабочего времени и начисления заработной платы
Д 26 К 71 – 249 921,45 – учтены командировочные расходы в составе общехозяйственных расходов. Авансовый отчет
Д 26 73 – 21 436,00 – учтены расчеты с персоналом по прочим операциям в составе общехозяйственных расходов. Справка бухгалтерии
Д 26 К 76 – 1 201 574,23 – учтены расходы по страхованию в составе общехозяйственных расходов. Договор страхования
Д 26 К 97 – 736 292,61 – списаны расходы будущих периодов. Бухгалтерская справка-расчет
Оборот по дебету – 101 774 908,95	Оборот по кредиту – 101 774 908,95
Остаток на 31.12.2013 г.

Общехозяйственные затраты учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи». Списание общехозяйственных расходов производится на основании документа «Распределение общехозяйственных затрат».

Изучив положение по учетной политике, документальное оформление, а также синтетический и аналитический учет в ОАО «Птицефабрика «Сибирская»» нами был выявлен ряд замечаний и рекомендаций по их устранению (Таблица №4).

Таблица № 4 – Список нарушений, выявленных в процессе проведения проверки общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Выявленное нарушение	Положения какого документа нарушены	Рекомендации по устранению нарушений
Начисление земельного налога производится проводкой Д 91 К 68. Таким образом, затраты по земельному налогу относятся к прочим расходам.	-п.4 Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»; -п.2 Положения по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации».	включать затраты по данному налогу в состав расходов по обычным видам деятельности и отражать начисление проводкой Д 26 К68.
В Учетной политике предприятия не прописан вариант начисления земельного налога.	- п.2 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» № 106н от 06.10.2008 г.; - п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» №33н от 06.05.1999 г. (с из. и доп., вступившими в силу с 01.01.2011).	Закрепить в Учетной политике корреспонденцию по начислению земельного налога.
Выявление нарушения сроков заполнения и сдачи лицевых счетов.	-Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете № 105 от 29.07.1983 г.	Усиление контроля со стороны главного бухгалтера предприятия.
Отсутствие необходимых реквизитов в первичной документации	- п.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.	Усиление контроля полноты и правильности заполнения всех необходимых документов

Таким образом, можно сделать вывод, что общепроизводственных и общехозяйственных расходов состоят из накладных расходов, возникающих в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им. Формирование общепроизводственных расходов происходит обычным порядком, т.е. на основании первичных расходных документов. Поскольку выявленные нарушения являются незначительными, то в целом можно сказать, что бухгалтерский учет в ОАО «Птицефабрика «Сибирская»» организован на достаточно высоком уровне и ведется с соблюдением норм действующего законодательства.

Библиографическийсписок

1. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» [Электронный ресурс]. – М. , [2014]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

2. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах [Текст]: [учебное пособие] / Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков. ­ Москва: Проспект, 2013. ­ 280 с.

3. Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том 1. Корреспонденция счетов [Электронный ресурс]. – М., [2014] . – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ

Код для цитирования: Скопировать