VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Словосочетание «зарубежные стажировки», безусловно, добавляет солидности в резюме любого специалиста. Работодатели с большим интересом относятся к работникам, имеющим сертификаты и дипломы, подтверждающие опыт работы или обучения за границей. Многие предприятия сами организовывают подобные выезды своих работников для повышения эффективности и производительности труда. Тем не менее, остается масса вопросов о качестве подобного обучения и его дальнейшей адаптации на российском рынке.

Стажировка стажировке рознь. Порой зарубежной стажировкой называют краткосрочный ознакомительный выезд на какое-либо предприятие или теоретическое обучение за границей. И наиболее распространен первый вариант – ознакомительные поездки групп на одну-три недели, в ходе которых менеджеров в лучшем случае провозят по ряду предприятий. Цель таких стажировок – показать общую культуру производства, управления, применения тех или иных методик и инструментов.

Между тем классическая зарубежная стажировка – это длительный выезд на принимающее предприятие с целью учебы, работы и получения дополнительного опыта.

Зарубежные стажировки, отражаются на сотрудниках благоприятно: люди «оживают», получают много новых впечатлений, а, следовательно, открываются и источники творчества, появляются силы для эффективной работы.

Кроме того, обучение и практика за границей позволяют быстро перенимать эффективные методы решения определенных задач и не отставать от западных коллег [8].

Результат прохождения стажировки зависит от множества факторов. Опыт зарубежной стажировки может иметь как положительные, так и отрицательные стороны, которые приведены в табл.1.

Таблица 1

Положительные и отрицательные стороны зарубежной стажировки

Плюсы	Минусы
Возможность на практике узнать принципы работы ино­странных компаний, попробовать и реализовать себя в международном бизнес-контексте, в иной бизнес-среде.	Долгосрочное отвлечение от основной работы, денежный кризис в этот период.
Концентрация на восприятии прогрессивных инструментов и методик, смысл которых не был воспринят в теории.	Завышенная стоимость зарубежных проектов.
Установление контактов с ино­странными менеджерами, выход на новый бизнес-уровень.	Зачастую формальный уровень программ, отсутствие реального результата.
Возможность проявить себя на деле, реальная перспектива карьерного роста.	Неадекватное восприятие прин­ципов работы на российском рынке после возвращения.

Рассмотрим, как правильно документально оформлять зарубежные стажировки и отражать расходы по ним в бухгалтерском и налоговом учете.

Как правило, стажировка сотрудника осуществляется на основании договора, который заключается с зарубежным учебным центром или какой-либо организацией. При этом сама по себе поездка сотрудника за рубеж для прохождения стажировки признается служебной командировкой. Поэтому ее нужно оформлять так же, как и обычную командировку.

Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы [3].

Для направления работника в служебную командировку должен быть оформлен приказ по организации за подписью руководителя, в котором должны быть указаны цель, сроки и место командировки, перечень лиц, направляемых в командировку (типовые формы № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку», № Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»). Различие данных документов в том, что форма № Т-9 предполагает одно командированное лицо, а форма № Т-9а оформляется на нескольких лиц, направляемых в командировку (при направлении в командировку нескольких работников организации одновременно для выполнения общих целей в составе комиссии, бригады, для коллективного участия в семинарах, учебе и т. п.) [9].

Документом, подтверждающим факт направления работника в командировку, является командировочное удостоверение (типовая форма № Т-10 «Командировочное удостоверение»). На командировочном удостоверении делаются отметки о дате убытия работника в командировку и его прибытии к месту назначения. Подтверждением убытия работника в зарубежную командировку может служить отметка визового контроля в паспорте [5].

Вернувшись из командировки, работник заполняет авансовый отчет, к которому прилагает документы, подтверждающие расходы, связанные с командировкой (кассовые и товарные чеки, счета, квитанции, билеты и др.) [6].

Кроме того, он должен представить документы, подтверждающие факт прохождения стажировки (сертификаты, дипломы и т.д.), выданные организацией, проводившей стажировку, а также подробную программу стажировки. Будет нелишним, если работник напишет подробный отчет о своей поездке и стажировке, а также получит у зарубежной организации документы, подтверждающие ее статус образовательного учреждения. Это позволит в дальнейшем избежать конфликтов с налоговыми органами, которые могут затребовать подтверждение экономической обоснованности и целесообразности понесенных расходов, а также подтверждение статуса зарубежного партнера как образовательного учреждения.

Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные со служебными командировками (как внутри страны, так и зарубежными) должны признаваться как расходы по обычным видам деятельности. Такие расходы отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, …) Кредит 71 - на сумму расходов,

Дебет 19 Кредит 71 - на сумму НДС по приобретенным ценностям, относящуюся к соответствующему расходу.

Если работодатель не принимает полностью (либо в какой-то части) расходы работника, осуществленные во время служебной командировки, то соответствующие суммы работник должен вернуть:

• или в кассу организации;

• или на расчетный счет;

• или организация удерживает соответствующие суммы из заработной платы работника.

В этом случае в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:

Дебет 50 (51) Кредит 71 - если работник возвращает соответствующие суммы в кассу (на расчетный счет) организации;

Дебет 70 Кредит 71 - если работник согласен с удержанием из заработной платы.

Если командировочные расходы понесены на территории иностранного государства и оплачены в иностранной валюте, то курсовые разницы, связанные с расчетами с командированным сотрудником, отражаются в бухгалтерском учете по дебету или кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом командировочные расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ, на дату утверждения авансового отчета [4].

Согласно положениям п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком [1]. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы налогоплательщика на командировки, в частности на выплату суточных и полевого довольствия, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией [2].

Порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст.168 Трудового кодекса РФ).

В настоящее время для целей налогообложения норма суточных, выплачиваемых при командировках, отсутствует, поэтому организация вправе учесть суточные, выдаваемые сотруднику исходя из норм, установленных локальным нормативным актом организации [2].

Если нормы суточных, установленные в организации, превышают нормы суточных, установленных гл.23 НК РФ, то сумма превышения признается налогооблагаемым доходом физического лица.

Сейчас суточные, не облагаемые налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) при командировках по России, составляют 700 рублей, при командировках за рубеж эта величина - 2500 рублей. Если организация выплачивает сотрудникам, направленным в командировки, суточные в большем размере, то с суммы превышения следует удержать НДФЛ. Аналогичные разъяснения на этот счет дают и работники финансовых служб [7].

Зарубежная стажировка сотрудников, не смотря на значительные отрицательные моменты, может быть весьма эффективна для развития организации. Прошедшие стажировку работники, перенимают опыт эффективной работы, прогрессивных методов решения производственных задач. Документальное оформление зарубежных стажировок, также как и отражение расходов по ним в бухгалтерском и налоговом учете, требуют определенного порядка, одного явления достаточно не сложным процессом. В результате, работодатель, отправляющий своих работников на стажировку за границу, повышает эффективность производства и повышает перспективу дальнейшего развития организации.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ «Расходы. Группировка расходов» П.1 Глава 25, Статья 252 [Электронный ресурс] / Правовая навигационная система «Кодексы и Законы РФ». - Режим доступа: http://www.zakonrf.info

2. Налоговый кодекс РФ «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» Пп.12 П.1 Глава 25, Статья 264 [Электронный ресурс] / Правовая навигационная система «Кодексы и Законы РФ». - Режим доступа: http://www.zakonrf.info

3. Трудовой кодекс РФ «Понятие служебной командировки» Глава 24, Статья 166. [Электронный ресурс] / Правовая навигационная система «Кодексы и Законы РФ». - Режим доступа: http://www.zakonrf.info

4. Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Приказ Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»». [Электронный ресурс] / Интернет-ресурс для бухгалтеров: «Бух.1С». – Режим доступа: http://buh.ru

5. Типовые формы учетных документов для оформления командировочных расходов утверждены постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». [Электронный ресурс] / Интернет-ресурс для бухгалтеров: «Бух.1С». – Режим доступа: http://buh.ru

6. Типовая форма № АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет». [Электронный ресурс] / Интернет-ресурс для бухгалтеров: «Бух.1С». – Режим доступа: http://buh.ru

7. Семенихин В.В. Обучение работников: Оплата и налообложение [Текст] / В.В.Семенихин // Кадровые решения: профессиональный журнал кадровика. – 2011. - №1. – С.75-89

8. «Портал в иную реальность. Стоит ли отправлять сотрудника на стажировку». [Электронный ресурс] / Информационно-справочный портал: «Индустрия рекламы». – Режим доступа: http://adindustry.ru

9. «Документальное оформление служебных командировок». [Электронный ресурс]. – Сайт: «Яндекс-словари». – Режим доступа: http://slovari.yandex.ru

Код для цитирования: Скопировать