VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Введение

В условиях рыночной экономики повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает сферу бизнеса, формирует товарный ассортимент, определяет затраты, формирует цены, учитывает выручку от реализации.

Для оценки эффективности хозяйственной деятельности предприятия необходимо проанализировать его доходы, расходы и финансовые результаты, чем обусловлена актуальность выбранной темы. Данные такого анализа необходимы не только руководителю предприятия, но и лицам, которые принимают непосредственное участие в хозяйственной деятельности предприятия: инвесторам; кредиторам, которые должны выдать при необходимости кредиты предприятию и быть уверенными, что их кредиты вернут вместе с процентами; руководителям маркетинговых и рекламных отделов, которые на основе этой информации создают стратегию продвижения товара на рынки.

Наиболее важными финансовыми результатами деятельности предприятия являются сумма полученной прибыли и уровень рентабельности.

Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.). Прибыль — это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции.

Анализ доходов, расходов и финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях целесообразно применять на практике, так как он позволяет проследить динамику структуры и состава доходов и расходов хозяйствующего субъекта, его рентабельность, а также выявить не только факторы, влияющие на деятельность организации, но и неиспользуемые резервы, за счет которых возможно увеличение прибыли.

Целью данной работы является анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности ООО «Белая Балка», а также разработка рекомендаций по улучшению финансового состояния организации.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность понятий доходов, расходов и финансовых результатов организации;

- изучить влияние внешних и внутренних факторов на формирование прибыли предприятия;

- проанализировать структуру, состав и динамику доходов и расходов, рентабельности ООО «Белая Балка»;

- провести факторный анализ финансовых результатов предприятия и предложить мероприятия по улучшению его финансового состояния.

Объектом исследования являются данные форм отчетности ООО «Белая Балка».

Предметом исследования является анализ форм отчетности исследуемого предприятия, а также закономерности и факторы, оказывающие влияние на управление в процессе совершенствования методов анализа.

1. Теоретические основы анализа доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия

1.  

   1. Понятие, значение, сущность анализа расходов, доходов и финансовых результатов

Эффективность функционирования любого предприятия во многом определяется его способностью приносить необходимую прибыль. Для оценки этой способности применяются методы анализа финансовых результатов деятельности, позволяющие определить, насколько стабильны получаемые доходы и производимые расходы; какие элементы бухгалтерской отчетности могут быть использованы для прогнозирования финансовых результатов; какова эффективность использования вложенного капитала; насколько производительны осуществляемые затраты; насколько эффективно управление компанией в целом.

Финансовый анализ в своем традиционном понимании представляет собой метод исследования путем расчленения сложных явлений на составные части. В широком научном понимании финансовый анализ - это метод научного исследования (познания) и оценки явлений и процессов, в основе которого лежит изучение составных частей, элементов изучаемой системы.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.¹

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).²

Доходы (расходы) организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на доходы (расходы) по обычным видам деятельности и прочие доходы (расходы).

Экономическая сущность финансового анализа лучше всего отражается в следующем определении: финансовый анализ представляет собой оценку финансово - хозяйственной деятельности фирмы в прошлом, настоящем и предполагаемом будущем.³

Рисунок 1 отражает основные задачи анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

⁴

Рисунок 1. Задачи анализа финансовых результатов

Как показывает рисунок 1, основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются систематический контроль за формированием финансовых результатов; определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты; выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины; оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности; разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.⁵

Финансовый результат – это экономический итог хозяйственной деятельности организации, выраженный в денежной форме. Он выражается приростом или уменьшением стоимости собственного капитала организации, образовавшейся в процессе её предпринимательской деятельности за отчетный период.

Основной целью анализа финансовых результатов является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) показателей, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. ⁶

Одним из ключевых показателей финансового состояния организации является рентабельность. Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.). Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, так как учитывают ресурсы, затраченные на получение прибыли, то есть их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами.⁷

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1. характеризующие прибыльность продаж или рентабельность реализованной продукции;

2. характеризующие рентабельность производства продукции и реализуемых инвестиционных проектов;

3. характеризующие доходность капитала и таких его составляющих, как собственный и заемный капитал. ⁸

В таблице 1 представлены способы расчета основных показателей рентабельности предприятия.

Таблица 1. Способы расчета показателей рентабельности организации

Показатель

Способ расчета

Назначение

Рентабельность отдельных видов продукции, и производства

(Прибыль в расчете на единицу продукции / Себестоимость единицы продукции)∙100%

Характеризует прибыльность различных видов продукции предприятия

Рентабельность всей товарной продукции

(Прибыль в расчете на товарный выпуск / Себестоимость товарной продукции)∙100%

Характеризует прибыльность всей товарной продукции предприятия

Рентабельность реализации (продаж)

(Прибыль от реализации продукции / Выручка от реализации) ∙ 100%

Показывает, какой процент прибыли получает предприятие с каждого рубля реализации, т.е. характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности

Рентабельность активов (капитала)

(Прибыль / Совокупные активы) ∙ 100 %

Характеризует отдачу, которая приходится на рубль соответствующих активов

Рентабельность собственного капитала

(Балансовая (чистая) прибыль / Собственный капитал) ∙ 100%

Характеризует прибыль, которая приходится на рубль собственного капитала, в том числе после уплаты налогов и процентов за кредит

Таблица 1 отражает способы расчета нескольких ключевых показателей рентабельности. Помимо рентабельности при проведении анализа рассчитывается целый комплекс коэффициентов. Для того, чтобы своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности организации и найти резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности, разработать и принять обоснованные управленческие решения, направленные на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта немаловажным является правильный выбор используемой информационной базы, на основе которой будет производиться расчет показателей и непосредственно анализ.

1.  

   1. Информационная база анализа доходов, расходов и финансовых результатов организации

Анализ финансово-хозяйственного состояния предприятия, выявление закономерностей и тенденций в развитии базируются на исследовании показателей его финансовой отчетности.

Процессы принятия решений, имеющих финансово-экономический характер, базируются прежде всего на работе с конкретной фактической информацией, представляющей собой измеримые показатели финансового состояния, рассчитываемые на основе данных бухгалтерской отчетности. Эти данные являются, как правило, измеримыми стоимостными показателями, отражающими имевшие место события финансово-хозяйственной деятельности.

Общая соизмеримость показателей бухгалтерской отчетности, обусловленная единым стоимостным характером, обеспечивает их сопоставимость.⁹

Результативность анализа доходов и расходов предприятия в значительной степени зависит от его информационного и методического обеспечения.¹⁰

На рисунке 2 представлены виды источников данных для проведения анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Рисунок 2. Виды источников данных для проведения анализа доходов и расходов организации.

Как показывает рисунок 2, источники данных для проведения анализа делятся на нормативно-плановые, учетные и внеучетные.

К источникам информации нормативно-планового характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежат бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые содержатся в первичных и сводных учетных регистрах и отчетности, обеспечивает принятие необходимых корректирующих мер, направленных на достижение лучших результатов хозяйствования.¹¹

Наиболее важными среди документов бухгалтерского учета являются формы отчетности: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», «Отчет об изменениях капитала», «Отчет о движении денежных средств», «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах».

Источниками информации для анализа формирования, распределения и использования финансовых результатов являются документы предприятия.¹²

Среди документов, подлежащих изучению, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

1. Первичные документы: приказ об учетной политике организации; договоры на реализацию продукции; накладные на сдачу готовой продукции; требования на отпуск продукции; карточки складского учета; счета-фактуры; журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур; книга продаж; инвентаризационные описи; накладные на реализацию готовой продукции; количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.

2. Регистры синтетического и аналитического учета: главная книга, журнал-ордер № 11.

3. Бухгалтерская отчетность предприятия: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах;

4. Другие документы: Устав, Положение о распределении прибыли; решения общего собрания акционеров или участников общества, планово-экономическая документация; акты; сметы.¹³

Основным источником информации для анализа рентабельности организации является «Отчет о финансовых результатах». Он построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.

Раздел первый «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» представляет информацию о доходах, расходах и прибыли, полученной от основной деятельности - производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, являясь основным видом доходов организации, используется с целью формирования информационной базы для анализа и оценки таких важнейших показателей результативности работы, как оборачиваемость активов, средняя продолжительность сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности, материалоотдача, затратоемкость (в том числе по отдельным статьям расходов, формирующих себестоимость производства и продажи продукции) и т.д.

Наличие в отчете показателя валовой прибыли, рассчитываемого в виде разницы между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг позволяет определить, покрывает ли выручка производственную себестоимость или же основная деятельность изначально приносит убытки.¹⁴

Во втором разделе «Прочие доходы и расходы» представлены прочие доходы и расходы. Показатели прочих доходов и расходов характеризуют финансовые результаты от участия в деятельности других организаций, совместной деятельности, выбытия и переоценки активов, полученных и уплаченных процентов по различным финансовым инструментам, и др.

Завершающим показателем деятельности является чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода. По решению собственников чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, на создание резервных и иных фондов, направлена на материальное стимулирование работников.

Оставшаяся нераспределенная часть чистой прибыли реинвестируется в дальнейшую деятельность и способствует росту капитала организации.¹⁵

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование, во-первых, изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (“горизонтальный анализ” показателей финансовых результатов за отчетный период); во-вторых, исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (что принято называть “вертикальным анализом” показателей); в-третьих, изучение хотя бы в самом обобщенном виде динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (т.е. “трендовый анализ” показателей).

Целью анализа финансовых результатов деятельности предприятия является определение путей оптимизации данного процесса как в целом, так и по отдельным направлениям расходования прибыли. Основная цель анализа использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся в распределении прибыли за отчетный период по сравнению с планом в динамике. ¹⁶

По результатам анализа разрабатываются рекомендации по формированию прибыли, изменению пропорций в ее распределении и наиболее рациональному использованию.

1.  

   1. Анализ факторов, влияющих на доходы, расходы и прибыль предприятия

Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные (прибыль), но и относительные показатели эффективности хозяйствования.

На формирование конечного финансового результата влияют множество факторов и в основном на величину получаемой прибыли влияет, с одной стороны объем продаж и уровень цен, устанавливаемых на продукцию, а с другой – равновесие между уровнем издержек производства и необходимыми затратами.

Все эти факторы, влияющие на величину прибыли, являются функцией многих условий. Так, во-первых, объем продаж зависит от эффективности осуществления коммерческой работы: от умения создавать выгодные условия для реализации своей продукции, т.е. организовать рекламу, сбыт, формировать ценовую и товарную политику; во-вторых, уровень издержек производства зависит от рациональности организации производства и труда, выбранной технологии, технической оснащенности предприятия.¹⁷

Важнейшими факторами, определяющими прибыль, являются:

• внедрение нововведений;

• отсутствие страха перед рисками (риск как источник прибыли);

• рациональное использование средств;

• достижение оптимальных объемов деятельности.¹⁸

Внедрение инноваций как источник прибыли предполагает производство (продажу) нового товара (услуги) более высокого качества, освоение нового рынка, организационно-управленческие новшества, освоение новых источников поступления товаров. Продолжительность притока прибыли от внедрения инноваций определяется следующими факторами: важностью изобретения, значимостью и постоянством потребностей, удовлетворяемых данным товаром (услугой), характером деятельности.

Размеры чистой прибыли и возможности ее роста находятся в сложной зависимости от ряда факторов, важнейшие из которых следующие :

• объем продаж,

• структура товарооборота,

• величина других доходов и расходов, входящих в состав прибыли (проценты полученные и уплаченные, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы),

• уровень налогообложения прибыли.

Рисунок 3 отражает факторы, влияющие на прибыль предприятия.

Рисунок 3. Факторы, влияющие на прибыль организации¹⁹

Из чистой прибыли предприятие выплачивает дивиденды и различные социальные налоги и образует фонды. В результате остается нераспределенная прибыль. Она предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования в производство. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных ресурсов предприятия, обеспечивающих его производственное развитие.²⁰

Многогранный характер прибыли означает, что ее исследование должно иметь системный подход. Такой подход предполагает анализ совокупности факторов образования, взаимовлияния, распределения и использования.

В число образующих факторов включена выручка, получаемая предприятием от различных видов предпринимательской деятельности, в том числе от продаж продукции, занимающая основной удельный вес, от продаж прочих активов, основных средств. Важная составляющая образующих факторов - доходы от долевого участия в других предприятиях, в том числе дочерних, доходы по ценным бумагам, безвозмездная финансовая помощь, сальдо штрафов, полученных и уплаченных.

Взаимовлияющие факторы включают внешние, определяемые финансово-кредитной политикой государства, в том числе налоги и налоговые ставки, процентные ставки по ссудам, цены, тарифы и сборы, а также внутренние, включая себестоимость, производительность труда, фондоотдачу, фондовооруженность, оборачиваемость оборотных средств.

Факторы распределения состоят из платежей обязательного характера в бюджет и внебюджетные фонды, в банковские и страховые фонды, платежей добровольного характера, включая благотворительные фонды, направления прибыли в фонды денежных средств, создаваемые в предприятиях.

Финансовым результатом деятельности коммерческой организации может быть либо прибыль, либо убыток. Прибыль — это показатель эффективности работы фирмы.

Прибыль в экономической литературе рассматривается с различных точек зрения. Как результативный (оценочный) показатель она характеризует эффективность деятельности предприятия. ²¹

Прибыль, как конечная величина финансового результата, позволяет удовлетворять экономические интересы государства, предприятия, работников и собственников. Объектом экономических интересов государства служит та часть прибыли, которую предприятие уплачивает в виде налога на прибыль и которую общество использует для развития экономики страны. Экономические интересы предприятия удовлетворяются за счет чистой прибыли (прибыли после уплаты налогов).²² За счет этой прибыли предприятие решает производственные и социальные задачи своего развития. Экономические интересы работников связаны с материальным стимулированием и социальными выплатами, источником которых является чистая прибыль предприятия. Собственники также заинтересованы в увеличении прибыли предприятия, так как увеличиваются дивиденды, обеспечивается рост их капитала.

Значение прибыли для предприятия заключается в следующем:

• прибыль выступает источником финансовых ресурсов;

• прибыль служит источником образования фондов предприятия (накопления, потребления, развития и др.) и выступает фондообразующим показателем, так как от ее величины зависит размер фондов предприятия;

• прибыль — источник материального стимулирования трудового коллектива;

• прибыль выступает источником образования имущества, капитала;

• прибыль является источником трудовых и социальных льгот для работников предприятия.

Можно выделить две основные функции, которые выполняет прибыль предприятия:

1. оценочную;

2. стимулирующая

Оценочная функция учитывает эффективность использования ресурсов предприятия, успех или неудачу в бизнесе, рост или снижение объемов деятельности.

Стимулирующая функция связана с тем, что прибыль является источником экономического стимулирования деятельности предприятия и его работников.

Источники образования прибыли в рыночной экономике многочисленны, они связаны между собой и выделить чистое их содержание сложно.

Анализ финансовых результатов предприятия имеет огромную роль в укреплении его финансового состояния. Без получения прибыли предприятие не может развиваться, поэтому задача улучшения финансового результата жизненно важна для хозяйствующего субъекта. Результаты финансового анализа позволяют выявить уязвимые места, требующие особого внимания, и разработать мероприятия по их ликвидации.²³

Оценка финансовых результатов может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения.

1. Текущий анализ доходов, расходов и прибыли организации

2.1. Информационная база анализа финансовых результатов организации

ООО «Белая Балка» было создано летом 2005 года. Оно расположено в х. Белая Балка, Чертковского района, Ростовской области. Основным видом деятельности предприятия является выращивание зерновых и зернобобовых культур». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Выращивание масличных культур», «Выращивание сахарной свеклы»

Под выражением "анализ предприятия" обычно подразумевают финансовый (финансового-экономический) анализ, или более широкое понятие, анализ хозяйственной деятельности предприятия (АХД). Финансовый анализ, анализ хозяйственной деятельности относятся к микроэкономическому анализу, т.е. анализу предприятий как отдельных субъектов экономической деятельности (в отличие от макроэкономического анализа, который подразумевает изучение экономики в целом).

Финансовый анализ обычно проводят по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также данным отчёта о финансовых результатах. В части финансового анализа бухгалтерской отчетности используют такие методы как вертикальный анализ отчетности и горизонтальный анализ отчетности. При этой основой анализа выступает расчет, сравнение и качественное изучение различных финансовых коэффициентов, характеризующих важные с точки зрения пользователей финансового анализа (менеджмента, кредиторов, инвестором) соотношения.²⁴

Далее рассмотрим изменения в отчете о финансовых результатах, которому придана более компактная форма за счет исключения из отчета справочной и второстепенной информации. Так, из прежней формы отчета исключены названия групп доходов и расходов, в том числе:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы.

Статья "Выручка" названа одним словом без пояснений о способе ее определения (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В примечаниях к отчету о прибылях и убытках указано, что выручка определяется за минусом НДС и акцизов.

Дана более точная формулировка целого ряда статей:

- в название статьи "Постоянные налоговые обязательства" включено необходимое дополнение - "активы", что более точно выражает сущность этого показателя. Постоянные налоговые обязательства (активы) выделены в новом отчете, в том числе из текущего налога на прибыль, а в прежней форме они отражались в составе справочной информации;

- в новую форму отчета о прибылях и убытках вместо статей "Отложенные налоговые обязательства" и "Отложенные налоговые активы" в прежней форме отчета включены статьи "Изменение отложенных налоговых активов" и "Изменение отложенных налоговых обязательств", что более точно характеризует сущность и способ расчета этих показателей.

Значительно изменен состав справочной информации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках. В дополнение к базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию в справочную информацию включены следующие показатели:

- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

- совокупный финансовый результат периода.²⁵

Совокупный финансовый результат периода определяется в соответствии с примечаниями к новому отчету о прибылях и убытках как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Включение этих показателей в отчет о финансовых результатах нацелено на сближение бухгалтерской отчетности российских организаций с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В соответствии с МСФО совокупный финансовый результат определяется суммированием величины прибыли или убытка и прочего совокупного дохода, который, в свою очередь, включает доходы и расходы, не учитываемые в составе прибыли или убытка, в том числе:

- курсовые разницы, возникшие при пересчете финансовых отчетов организаций, находящихся за границей;

- доходы от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;

- доходы от переоценки основных средств и нематериальных активов;

- другие доходы (расходы) в соответствии с МСФО.

В настоящее время российские организации в состав совокупного дохода могут включать лишь доходы от переоценки основных средств и нематериальных активов, не учтенные в чистой прибыли (убытке), а отнесенные в добавочный капитал. Что касается результата от прочих операций, не включаемого в чистую прибыль (убыток), то порядок его определения в российских нормативных документах пока не определен. В перспективе (по мере сближения правил формирования бухгалтерской отчетности в России с МСФО) перечень таких операций, включаемых в понятие совокупного дохода, и способ расчета результата от их проведения будут установлены Минфином России.

Из нового отчета о финансовых результатах исключена представленная в прежней форме отчета расшифровка отдельных прибылей и убытков. Организация может раскрывать существенную информацию об отдельных доходах и расходах, необходимую для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

К сожалению, Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н не содержит таблиц, раскрывающих информацию по отдельным статьям доходов и расходов. Включение в иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках таких таблиц (по аналогии с таблицами, раскрывающими данные по ряду статей бухгалтерского баланса) помогло бы бухгалтерам представлять по единой форме детальную информацию о доходах и расходах как по основным видам деятельности, так и по статьям (видам) прочих доходов и расходов. Без такой информации невозможно изучить механизм формирования финансового результата деятельности организации, оценить структуру доходов и расходов, проанализировать рентабельность отдельных видов экономической деятельности и хозяйственных операций с учетом их существенного влияния на сумму прибыли и убытка.

В иных пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах представлена информация "Затраты на производство". Она содержит информацию о затратах на производство по экономическим элементам, перечень которых не отличается от данных, которые отражались в таблице "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Изменение названия этой таблицы нельзя признать оправданным, поскольку в ней отражаются не только затраты на производство, но и расходы на осуществление других видов экономической деятельности - торговой, связанной с оказанием услуг и т.д.²⁶

К тому же допущена ошибка в расшифровке показателя "Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-])", которая включает изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и др. Однако изменение остатков готовой продукции не имеет отношения к расходам по основным видам деятельности и не может учитываться при определении их величины. В то же время в расчет расходов по обычным видам деятельности не включены изменения остатков расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов, что не позволит показать в отчете точную величину этих расходов.²⁷

Прочие доходы (строка 2340)– указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 и 2320.

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99, прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности);

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности);

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов;

• прочие доходы.

В соответствии с п.9 ПБУ 9/99, прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочие расходы (строка 2350)– указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке2330.

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 прочими расходами признаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если такие расходы не являются для организации расходами от обычных видов деятельности);

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в случае, если такие расходы не являются для организации расходами от обычных видов деятельности);

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если такие расходы не являются для организации расходами от обычных видов деятельности);

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов;

• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

• прочие расходы.²⁸

2.2.Анализ динамики доходов и расходов деятельности организации

Анализ доходов и расходов организации проводится по данным «Отчета о финансовых результатах». В ней содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в поквартальном, полугодовом, девятимесячном и годовом разрезах. Это позволяет качественно оценить характер возникновения и содержание доходов и расходов; проанализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, осуществлять контроль за их движением и состоянием; выявлять факторы, оказавшие влияние на увеличение (снижение) доходов и расходов, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Для анализа доходов и расходов используются методы, аналогичные методам анализа бухгалтерского баланса: вертикальный и горизонтальный анализ, коэффициентный и факторный методы. При горизонтальном анализе доходов и расходов изучаются абсолютные изменения объемов доходов и расходов и темпы роста показателей, анализируются причины изменений с помощью качественных методов экономического анализа.

Проведем анализ доходов и расходов сельскохозяйственной организации на примере отчета о финансовых результатах приведенного в таблице 1.

Из таблицы 1 следует, что выручка от продаж в 2013 году по сравнению с 2012 годом повысилась на 75,3 %, себестоимость продукции увеличивается в два раза или на 124,3 %, в результате чего валовая прибыль и прибыль от продаж повышаются на 3% или 123 рубля.

Таблица 1 - Анализ доходов и расходов в сельскохозяйственном предприятии в ООО «Белая Балка» за 2012-2013 годы

Показатель

2012 год

2013 год

2013 г. в % к 2012г.

1. Выручка от продаж, тыс. руб.

9876

17311

175,3

2. Себестоимость продукции, товаров, услуг, тыс. руб.

(5884)

(13196)

224,3

3. Валовая прибыль, тыс. руб.

3992

4115

103

4. Прибыль от продаж, тыс. руб.

3992

4115

103

5. Проценты к уплате

(873)

(1095)

125,4

6. Прочие доходы, тыс. руб.

51

2332

4572,5

7. Прочие расходы, тыс. руб.

(551)

(212)

38,5

8. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

2631

5140

195,4

9.Прочее

-

-

-

10. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.

2629

5047

192

По данным таблицы 1 проведём факторный анализ динамики и структуры доходов и расходов Сельскохозяйственного Предприятия в ООО «Белая Балка» по обычным видам деятельности:

По данной отчетности размеры выручки от продаж(В):

2012 (В0) =9876 тыс. руб.;

2013 (В1) = 17311тыс. руб.

абсолютное изменение выручки:

ΔВ = В1–В0 (1)

ΔВ = 17311–9876= 7435(тыс. руб.);

относительное изменение выручки:

Тпр (В) –ΔВ : В_о * 100% = 7435: 9876* 100% = 75,3%.

Таким образом, в 2013 году доход от основной деятельности по сравнению с 2012 году увеличился на 7435 тыс. руб., или на 75,3 %, за счёт увеличения выручки от реализации по растениеводческой продукции: подсолнечника на 10175 тыс. руб., а выручка, полученная от реализации зерновых и зернобобовых увеличила доход предприятия в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 7136 тыс. руб.

Далее рассмотрим анализ динамики себестоимости реализованной продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Основными составляющими ее являются затраты, связанные с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, он отражает результаты хозяйственной деятельности организации. Чем ниже себестоимость продукции, тем эффективнее используются производственные ресурсы организации.²⁹

По данным балансовой отчетности себестоимость реализованной продукции (С) в базисный и отчетный периоды, соответственно, равна:

2012 г.( С0) = 5884тыс.руб.

2013 г.( С1 )= 13196 тыс. руб.

абсолютное изменение себестоимости:

ΔС = С1- С₀ (2)

ΔС1= С₂- С₀=13196-5884=7312 (тыс. руб.);

относительное изменение себестоимости:

Тпр(С) =ΔС1 :С0* 100% =7312: 5884* 100% =124,3%.

Себестоимость реализованной продукции в 2013 году увеличилась по сравнению с 2012 годом на 24,3%, или на 7312 тыс. руб.

Темп прироста себестоимости в 2013 году по сравнению с 2012 годом (124,3%) выше, чем темп прироста выручки от продаж (75,3%), что является отрицательным фактором:

К1 = Тпр(В) : Тпр (С) =75,3:124,3=0,606.

Это позволяет сделать вывод; что при увеличении прямых затрат на реализованную продукцию на 1% цена реализации увеличивалась на 0,606%.

Валовая прибыль организации характеризует эффективность деятельности производственных подразделений организации, информация о размерах валовой прибыли представлена в отчёте о финансовых результатах (приложение 2). Значения ее за базисный и отчетный периоды равны:

ПРВ1 (2012) = 3992 тыс. руб., (3)

ПРВ2 (2013) = 4115тыс. руб. (4)

Абсолютное изменение валовой прибыли составило:

ΔВПР = 4115– 3992= 123 руб.;

Исследовав относительное изменение валовой прибыли мы получили:

Тпр(ВПР) –ΔВПР : ПР₁=123: 3992* 100 = 3,08%.

Валовая прибыль организации в 2013 году по сравнению с 2012 годом повысилась на 123 руб., или на 3,08%.

В состав расходов деятельности сельскохозяйственного предприятия ООО «Белая Балка» входит: себестоимость реализованной продукции, прочие расходы, коммерческих и управленческих расходов организация не имеет за анализируемый период. Значения прочих расходов деятельности организации равны:

2012 (РД₁) = 551 руб.

2013 (РД₂) = 212 руб.

абсолютное изменение:

ΔРД = 212-551=-339 руб.;

Относительное изменение:

Тпр(РД) =Δ РД : РД1* 100% = -339: 551* 100% = -61,5%.

Расходы деятельности организации сократились в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 339 руб., или на 61,5 %. Следует отметить, что темп прироста выручки от продаж выше, чем темп расходов организации, что является положительной тенденцией для сельскохозяйственного предприятия ООО «Белая Балка» (сокращение производства подсолнечника привело к сокращению расходов производственного процесса сельскохозяйственной организации).

Прибыль от продаж организации (ПРП) должна способствовать повышению уровня производственного и социального развития коллектива. При проведении анализа необходимо учитывать влияние основных факторов повышения прибыли от продаж: конкурентоспособность, цена, объем реализованной продукции с учетом ее социальной значимости для населения и т. д.

Значения за базисный и отчетный периоды, соответственно, не равны:

ПРП1 (2012)= 2631тыс. руб.,

ПРП2 (2013)= 5140тыс. руб.

абсолютное изменение прибыли от продаж:

ΔПРП = ПРП₂ – ПРП₁

ΔППР1 =5140–2631= 2509тыс. руб.;

Относительное изменение прибыли до налогообложения:

Т пр (ПРП) =ΔПРП : ПРП₁ (5)

Т пр (ПРП)1–ΔПРП : ПРП₁=2509: 2631* 100 = 95,4%.

Прибыль до налогообложения в 2013 году увеличилась по сравнению с 2012 годом на 2509 тыс. руб., или на 95,4 %. Анализ темпов прироста абсолютных финансовых результатов по обычным видам деятельности является рациональной, если выполняется следующее условие:

Тпр(ПРП) >Тпр(В) >Тпр (РД)

где, Тпр(ПРП) — темп прироста прибыли от продаж;

Тпр(В) — темп прироста выручки от продажи;

Тпр(РД) - темп прироста общих расходов по обычным видам деятельности.

Тпр(ПРП)1 = 95,4%; Тпр(В)1=75,3%; Тпр(РД)1=-61,5%

В 2013 году по отношению к 2012 году складывается следующее условие: 95,4% >75,3% >61,5%.

Условие Тпр(ПРП) >Тпр(В) >Тпр (РД) выполнено только в 2013 году по сравнению с 2012 годом. Следовательно, процесс управления производством за этот период и сбытом продукции организации был рациональным, так темп прироста расходов в 2013 году сократился на 61,5%, а темп прироста прибыли увеличился на 95,4%, чего не скажешь за 2012 год.

2.3. Анализ прибыли организации и оценка динамики и факторов её формирования

Анализ прибыли предприятия осуществляется в следующей последовательности. На первом этапе проводится экспресс-анализ прибыли, рентабельности продаж и активов предприятия. На втором этапе проводится углубленный анализ по факторам прибыли от продаж, от операционной деятельности. На третьем этапе определяется влияние прибыли на рентабельность активов и продаж. На четвертом этапе осуществляется анализ использования прибыли.³⁰

В процессе проведения экспресс-анализа прибыли изучается масса (величина) совокупной прибыли предприятия за анализируемый период, ее динамика и структура, выполнение плана по прибыли, а также рентабельность активов и продаж. При этом показатели, фактически полученные за отчетный период, сравниваются с аналогичными показателями бизнес-плана, предыдущего периода, предприятий, выпускающих однородную продукцию. Наряду с этим в процессе проведения экспресс-анализа дается обобщающая оценка рентабельности активов и продаж.

По данным отчета о прибылях и убытках можно получить представление как о величине и динамике, так и о структуре начисленной прибыли. При определении момента реализации по кассовому методу бухгалтерская отчетность в составе баланса и прилагаемых к нему дополнительных отчетных формах составляется по правилам бухгалтерского учета, т. е. по начислению, а налоговый учет необходимо вести в соответствии с принятым методом определения момента реализации продукции (работ, услуг). Из данных налогового учета при моменте реализации по кассовому методу или из данных учета, ведущегося в дополнение к бухгалтерскому и налоговому учету при моменте реализации по начислению, можно получить сведения о реально полученной предприятием прибыли за анализируемый отчетный период.

Прибыль может быть получена предприятием от основной деятельности, от прочей реализации и как результат чрезвычайных ситуаций. При этом различают прибыль за вычетом производственных расходов, называемую валовой прибылью, прибыль от продаж, представляющую разницу между валовой прибылью и суммарной величиной коммерческих и управленческих расходов, прибыль до налогообложения, под которой понимается прибыль от продаж, чистую прибыль от обычной деятельности, т. е. прибыль до налогообложения, уменьшенную на величину налога на прибыль и аналогичные платежи из прибыли в бюджет, и чистую прибыль, скорректированную на сальдо чрезвычайных доходов и расходов. Отсюда вторым шагом экспресс-анализа финансовых результатов выступает анализ структуры прибыли за анализируемый период. Как правило, подавляющая часть прибыли получается предприятием за счет прибыли от продаж, т. е. как результат осуществления им основной уставной деятельности.³¹

В ходе проведения анализа мы рассматриваем разнообразные приемы и способы анализа, позволяющие получить количественную оценку финансовых результатов. К ним можно отнести горизонтальный и вертикальный анализ, сравнительный анализ и анализ по факторам, анализ коэффициентов рентабельности и анализ рисков, интегральный анализ и др.

Исследуя анализ прибыли от продаж, мы изучили объем, состав, структуру и динамику в разрезе основных элементов, определяющих ее формирование: выручку от продаж, себестоимость продаж. Анализ чистой прибыли ведется в разрезе определяющих ее элементов, которыми являются прибыль до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль. Чистая прибыль в 2013 году повысилась по сравнению с 2012 годом на 2418тыс. рублей. Поскольку качество прибыли до налогообложения определяется ее структурой, то следует обратить особое внимание на изменение удельного веса прибыли от продаж в прибыли до налогообложения. Из данных таблицы 2 видно, что в 2013 году выручка от продажи товаров по сравнению с 2012 годом увеличилась на 123 рубля. При этом себестоимость в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 7312тыс. рублей. Увеличение выручки от реализации рассматривается как положительное явление, свидетельствующее об улучшении качества прибыли, так как прибыль от продаж является финансовым результатом от текущей (основной) деятельности сельскохозяйственного предприятия и считается его главным источником средств.

Прибыль от продаж в 2013 году увеличилась на 123 руб. по сравнению с 2012 годом. На величину прибыли от продаж влияют цены на готовую продукцию и элементы расходов, формирующие себестоимость, система налогообложения, объем реализации, изменение себестоимости реализованной продукции.

Таблица 2 - Анализ прибыли сельскохозяйственного предприятия в

ООО «Белая Балка» за 2012-2013 годы

Показатель

2012 год

2013 год

2013 г. к 2012 г.(+;-)

1. Выручка от продаж, тыс. руб.

9876

17311

7435

2. Себестоимость продукции, товаров, услуг, тыс. руб.

(5884)

(13196)

7312

3. Валовая прибыль, тыс. руб.

3992

4115

123

4. Прибыль от продаж, тыс. руб.

3992

4115

123

5. Проценты к уплате

(873)

(1095)

222

6. Прочие доходы, тыс. руб.

51

2332

2281

7. Прочие расходы, тыс. руб.

(551)

(212)

-339

8. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

2631

5140

2509

9. Прочее

-

-

-

10.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.

2629

5047

2418

Процесс управления прибылью Сельскохозяйственного Предприятия ООО «Белая Балка» включает в себя осуществление ряда функций, таких как планирование конечных финансовых результатов, формирования, распределения и использования прибыли, оценку и анализ достигнутого уровня, принятие управленческих решений. Таким образом, результаты анализа используются для принятия решений в области управления прибылью.

Анализ материальных затрат сельскохозяйственного предприятия в ООО «Белая Балка» может быть представлен в разрезе элементов расходов (таблица 3).

Используя данные таблицы 3 имеем следующие результаты: выручка от продаж в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 7435тыс. руб.; себестоимость продаж увеличивается на 7312 тыс. руб. или на 24,3%, что повлияло на повышение прибыли от продаж на 123руб. или на 3,1 %.

Таблица 3–Анализ материальных затрат на производство сельскохозяйственного предприятия в ООО «Белая Балка»

за 2012-2013 годы, тыс. руб.

Показатель	2012 год	2013 год	2013 г в % к 2012 г
1.Выручка от продаж	9876	17311	175,3
2.Себестоимость продаж	5884	13196	224,3
2.1.Материальные затраты	5389	6683	124
2.2. Затраты на оплату труда	346	384	110,9
2.3. Отчисления на соц. Нужды	77	112	145,5
2.4.Амортизация	1088	1624	149,3
2.5.Прочие затраты	1228	1669	135,9
3.Прибыль от продаж	3992	4115	103

В результате детализированного анализа выясняется, какие наименования ассортимента наиболее (или наименее) способствуют получению предприятием прибыли от продаж, какими факторами это обусловлено и как эти факторы влияют на совокупное изменение прибыли от продаж. Детализированный анализ позволяет определить степень эффективности с точки зрения влияния на прибыль ассортимента реализуемых предприятием товаров, продукции, работ, услуг и принять управленческие решения о корректировке ассортимента или величин элементов затрат в плановом периоде.

Цель анализа прибыли организации – финансово-экономическое обоснование вариантов управленческих решений, реализация которых позволит обеспечить устойчивый рост ее финансовых результатов. Анализ прибыли начинается с оценки общей величины и ее элементов в сравнении с планом и предыдущим годом. Для этого используют показатели отчета о прибылях и убытках и данные бизнес-плана организации. Для этого определяются значения абсолютных и относительных отклонений.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.

В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на самофинансирование предприятия и материальное стимулирование работников и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать их надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, и на один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях, или выше нормативных для данной отрасли производства, то имеются перспективы для развития предприятия.

На основе такой информации составлена таблица 4, содержащая показатели прибыли сельскохозяйственного предприятия в ООО «Белая Балка», можно провести горизонтальный и вертикальный анализ данных, из которой следует, что все без исключения показатели фактической прибыли превысили плановые, чего не скажешь о базисных значениях: абсолютное отклонение доходов 2013 года к 2012 году увеличилось на 9716 тыс. руб. Валовая прибыль 2013 года к 2012 году составила + 123 руб. Чистая прибыль 2013 года к 2012 году повысилась на 2418тыс. руб.

Анализ структуры прибыли позволяет установить, что основную ее часть составляет прибыль от продаж 103 %, прибыль до налогообложения 195,4% в 2013 году по сравнению с 2012 годом.

Анализ доходов и расходов предприятия носит предварительный, вводный характер по отношению к дальнейшему анализу доходов, расходов и финансовых результатов. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов предприятия на его чистую прибыль.

Таблица 4–Анализ состава, структуры и динамики показателей прибыли сельскохозяйственного предприятия в ООО «Белая Балка» за 2012 -2013 годы, тыс. руб.

Показатель	2012 г.		2013 г.		Абсолютное отклонение, тыс. руб.		Относительное отклонение, %	Абсолютное отклонение по удельному весу, %
	сумма, тыс. руб.	удел вес, %	сумма, тыс. руб.	удел вес, %		2013г. к 2012г.		2013г к 2012г	2013г. к 2012г.
Доходы - всего	9927	Х	19643	Х		9716		197,9	Х
Валовая прибыль	3992	40,2	4115	20,9		123		3,08	1,27
Прибыль от продаж	3992	40,2	4115	20,9		123		3,08	1,27
Прибыль до налогообложения	2631	26,5	5140	26,1		2509		95,4	25,8
Чистая прибыль	2629	26,5	5047	25,7		2418		91,9	24,9

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования. Важнейшим финансовым показателем является прибыль, которая характеризует степень деловой активности и финансового благополучия. Прибыль (убыток) отчетного периода распределяется между обществом в лице государства и хозяйствующим субъектом. Принципы распределения прибыли отражены в Налоговом кодексе РФ (определяются государством).

Анализу «качества» чистой прибыли должно быть уделено особое внимание. Считается, что более высоким «качеством» характеризуется чистая прибыль организации, если она в большей степени обеспечена за счет повышения отдачи ресурсного потенциала организации. Об этом будет свидетельствовать рост прибыли от обычной деятельности за счет интенсификации использования основных факторов производства: трудовых и материальных.³²

Чистая прибыль равна разнице между облагаемой налогом балансовой прибылью отчетного года и величиной налога с учетом льгот. Чистая прибыль является основой развития экономики хозяйствующего субъекта.

При анализе чистой прибыли необходимо составить аналитическую таблицу, в которой отражаются направления использования чистой прибыли (фактическое распределение прибыли).³³

Анализ чистой прибыли включает изучение ее динамики и структуры, факторов, влияющих на ее формирование. При этом сравниваются показатели базисного года, бизнес-плана и отчетного года и делаются выводы об изменениях прибыли в отчетном году в сравнении с предыдущим годом, а также об уровне выполнения плана по прибыли и причинах отклонения фактических значений показателей от плана.³⁴

Анализ доходов и расходов предприятия носит предварительный, вводный характер по отношению к дальнейшему анализу финансовых результатов. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов предприятия на его чистую прибыль.

Укрупненный анализ соотношения всех доходов и расходов представлен в приложении 2, где отражены общие величины доходов, расходов и чистой прибыли предприятия, их изменения предприятия в предыдущем и отчетном периодах и их изменения в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Общие величины доходов и расходов выступают в качестве укрупненных факторов формирования чистой прибыли, их изменения – в качестве факторов изменения чистой прибыли. В основе анализа, проводимого с помощью таб., лежит простая модель факторного анализа изменения чистой прибыли:

ΔР^ч = ΔD – ΔS (6)

где ΔР^ч- изменение чистой прибыли в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;

ΔD – изменение доходов;

ΔS - изменение расходов

ΔD = 2332-51= 2281тыс.руб.

ΔS = 212-551= -339тыс.руб.

Δрч₌ 5047-2629 ₌ 2418тыс. руб.

Исследование показало, что сельскохозяйственная организация увеличивает доходы в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 2281 тыс. рублей, а расходы снижаются на 339 рублей, в результате чистая прибыль увеличилась на 2418 тыс. рублей.

3. Анализ доходов, расходов и финансовых результатов в сельскохозяйственной организации

3.1. Анализ качества доходов, расходов и

финансовых результатов деятельности организации

Для оценки уровня качества основной деятельности необходимо проанализировать динамику относительных показателей, характеризующих соотношение между выручкой и основными видами финансовых результатов по обычной деятельности: доля себестоимости реализованной продукции в выручке, доля валовой прибыли в выручке, доля общих расходов по основной деятельности в выручке, доля прибыли от продаж в выручке.³⁵

Определим динамику доли себестоимости реализованной продукции в выручке:

D (С)1(2012) = C1 : В1 * 100% = 5884 : 9876 * 100% = 59,5 %;

D (С)2(2013) = C2: В2 * 100% = 13196: 17311 * 100% = 76,2 %;

ΔD(С) = D(C)2 - D(C)1= 76,2% - 59,5% = 16,7%;

Tр(D(C)2 = ΔD(С) : D(C)1 * 100% = 16,7% : 59,5% * 100% =28,1%

Доля себестоимости реализованной продукции в выручке в 2013 году увеличилась по сравнению с 2012 годом на 16,7 % , т.е. на каждый рубль выручки приходилось меньше себестоимости реализованной продукции, следовательно, уровень управления ресурсами, используемыми в процессе производства продукции, повышается.

Доля валовой прибыли в выручке от продаж:

D(ПPB)₁(2012)= ВПР₁ : В₁ * 100% = 3992 : 9876* 100% =40,4%.

D(ПPB)₂(2013)= ВПР₂ : В₂ * 100% =4115: 17311*100%. = 23,8%

абсолютное изменение доли валовой прибыли в выручке от продаж:

ΔD(ПРВ) = 23,8% –40,4% = -16,6%;

относительное изменение доли валовой прибыли в выручке от продаж:

Тпр(ПРВ) = ΔD(ПРВ) : D(ПРВ)1 * 100% =

= -16,6%: 40,4% * 100% = -99,6%.

Доля валовой прибыли в выручке от продаж увеличилась в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 99,6% , что является положительно для сельскохозяйственного предприятия ООО «Белая Балка», так как эффективность производственной деятельности улучшается.

Оценим качество расходов деятельности, используя соотношение расходов деятельности организации и выручки от продаж:

D(РД) ₁(2012) = РД1 : В1 * 100% = 551: 9876* 100% = 5,6%;

D(РД) ₂(2013) = РД2 : В2 * 100% = 212 : 17311* 100% = 1,2%

абсолютное изменение доли расходов по обычным видам деятельности в выручке от продаж:

ΔD(РД) = D(РД)₂ - D(PД)₁ = 1,2% - 5,6% = -4,4%;

относительное изменение доли расходов деятельности предприятия в выручке от продаж:

Тпр(D(РД)=ΔD(РД)2 :D(РД)₁* 100% = -4,4: 5,6* 100% = -78,6%.

Таким образом, исследование с помощью детерминированного факторного анализа показало, что в2013 году доля расходов деятельности организации в выручке от продаж уменьшается, т.е. на каждый рубль выручки приходилось меньше расходов по производственной деятельности в среднем на 4руб.40коп.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучается динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы (рисунок 1).

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня подчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (Уд_i); себестоимости (С_i) и уровня среднереализационных цен (Ц_i):

П = ∑ [VРП_общх У_{д i} (Ц_i– C_i)] (7)

где, VPП – объем реализации продукции

Уд_i - структура прибыли

С_i - себестоимость

Ц_i – уровнь среднереализационных цен

Объем реализации продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура реализованной продукции может также оказывать и положительное, и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.³⁶

Рисунок 1 - Структурно-логическая факторная модель прибыли от реализации продукции и услуг³⁷

Индекс объема продаж исчисляют путем сопоставления фактического объема реализации с базовым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном или стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу). На данном предприятии его величина составляет:

I_рп =VРП₁ / VРП₀ (8)

где VРП₁ - объем продаж 2013 года =17311тыс.руб.

VРП₀ - объем продаж 2012 года = 9876тыс.руб.

I_рп =17311:9876 = 1,75

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была уменьшиться на 10% и составить 7201,25 тыс. руб. (4115*1,75)

Рассмотрим факторный анализ прибыли от реализации продукции Сельскохозяйственного Предприятия ООО «Белая Балка» в таблице 5.

Необходимо определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен. Для этого из условной выручки нужно вычесть условную сумму затрат.

Требуется подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции. Для этого фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат.

Таблица 5 - Факторный анализ прибыли от реализации продукции в сельскохозяйственном предприятии ООО «Белая Балка» за 2012-2013 годы, тыс. руб.

Показатель

2012 год

Данные 2012 года пересчитанные на объем продаж 2013 года

2013 год

Выручка (нетто) от реализации продукции (В)

∑ (VРПi₀ * Ц_i0) = 88884тыс. руб.

∑ (VРП_i1 * Ц_i0) = 155799 тыс. руб.

∑ (VРП i₁ * Ц_i1) = 173110 тыс. руб.

Полная себестоимость реализованной продукции (З)

∑ (VРПi₀ * C_i0) = 5414тыс. руб.

∑ (VРПi₁ * C_i0) = 47543тыс. руб.

∑ (VРПi₁ * C_i1) = 13196тыс. руб.

Прибыль (П)

83470

108256

159914

В сельскохозяйственном предприятии ООО «Белая Балка» выручка от реализации продукции при объеме продаж 2013 года и ценах реализации 2012 года составляет 155799 тыс. рублей, т.е. выше 2012 года на 66915 тыс. рублей. Полная себестоимость реализованной продукции при объеме продаж 2013 года и себестоимости 2012 года равна 13196 тыс. рублей, что выше 2012 года на 7782 тыс. рублей и общее увеличение прибыли составило 108256тыс. рублей.

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого уровня: объема продажи продукции, себестоимости и среднереализационных цен.

Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П = VРП_i. *(Ц_i.-С_i). (9)

Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:

ΔП_vpп = (VРП₁ - VРП₀) * (Ц₀– С₀)

ΔП_ц= (Ц₁ – Ц₀) * VРП₁

ΔП_с = (С₁ – С₀) * VРП₁

Произведем расчет влияния факторов способом абсолютных разниц по реализации пшеницы:

ΔП_vpп =(17311–9876) * (779,7 – 1035,7) = -1903360 тыс. руб.

ΔП_ц= (694,8– 779,7) * 17311= -1469703,9 тыс. руб.

ΔП_с = (560,9 –1035,7) * 17311 = -8239262,8тыс. руб.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции.

Произведем расчет влияния факторов способом абсолютных разниц по реализации подсолнечника:

ΔП_vpп =(17311-9876) * (1474,7 – 2881,8) = -10461788,5 тыс. руб.

ΔП_ц= (1037,7-1474,7) * 17311= -7564907 тыс. руб.

ΔП_с = (1445,5-2881,8) *17311= -24863789,3тыс. руб.

Данные таблицы 6 показывают, по каким основным видам продукции прибыль увеличилась, а по каким уменьшилась, и за счет каких факторов.

Таким образом, факторный анализ прибыли от продаж показал, что прибыль в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась за счет повышения цены на пшеницу и подсолнечник. Сокращение себестоимости на подсолнечник привело к увеличению прибыли по реализации подсолнечника.

Таблица 6 - Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции сельскохозяйственного предприятия в ООО «Белая Балка» 2012-2013 годы

Вид продукции	Объем продаж, ц.		Цена 1ц. руб.		Себестоимость 1ц руб.	Сумма прибыли, тыс. руб.				Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
	t0	t1	t0	t1	t0		t1	t0	t1		общее	В том числе за счет
												объема продаж	цены		себестоимости
Пшеница	4240	7453	779,7	694,8	1035,7		560,9	3204,3	6892,1		-11612326	-1903360		-1469703,9		-8239262,8
Подсолнечник	3754	9805	1474,7	1037,7	2881,8		1445,5	872,2	8359,5		42890484,8	-10461788,5		-7564907		-24863789,3
Итого	-	-	-	-	-		-	4076,5	15251,6		54502811,5	12365148,5		9034610,9		33103052,1

Исследование показало, что увеличение прибыли произошло за счет расширения объёма продаж продукции. В целом по основным видам продукции общая сумма увеличения прибыли составила 5450284 тыс. рублей, в том числе за счет изменения объема продаж прибыль сократилась на 12365148,5тыс. рублей.

3.2. Анализ рентабельности деятельности организации

Рентабельность – это относительный показатель уровня доходности предприятия. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.). Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потреблёнными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.³⁸

Повышение качества продукции влияет на её количество, экономию ресурсов, более полное удовлетворение запасов покупателей. Значит, показатели качество есть показатели интенсификации производства, получающие своё отражение, как на результатах производства, так и в затратах ресурсов.

Поскольку рентабельность является обобщающим показателем, характеризующим эффективность функционирования предприятия, то встаёт задача определения влияния на данный показатель факторов оценивающих количественную и качественные стороны деятельности организации.

Изменения в уровне рентабельности реализации (оборота) происходят под влиянием изменений в структуре реализованной продукции и изменения рентабельности отдельных видов изделий.

Рентабельность отдельных видов продукции зависит от: уровня продажных цен; от уровня себестоимости продукции.

На изменение уровня рентабельности реализованных видов продукции, работ, услуг оказали влияние следующие факторы:

1. Изменение структуры и ассортимента продукции приводит к увеличению рентабельности реализованной продукции (работ, услуг).

2. Изменение себестоимости. Для этого необходимо определить рентабельность, исходя из себестоимости отчетного и предыдущего года,

т. е. объем и структура реализованной продукции отчетного года, себестоимость отчетного года, а цены предыдущего года, т. е. необходимо исключить влияние изменения цен.

3. Изменение уровня цен. Уровень рентабельности определяется при прибыли, исчисленной при объеме, структуре, себестоимости и ценах отчетного года.

В результате любой деятельности в организации происходит реализация произведенной продукции, а затем получение прибыли или убытка. Так на примере таблицы 7, мы можем судить о полученных результатах от деятельности изучаемого нами сельскохозяйственного предприятия в отрасли растениеводства.

Исследовав данные, мы видим, что отрасль растениеводства для предприятия является положительной в течение всего анализируемого периода, прибыль в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 7435тыс.руб.

Таблица 7 – Анализ финансовых результатов от реализации продукции растениеводства сельскохозяйственного предприятия в ООО «Белая Балка» за 2012-2013 годы

Виды продукции	2012 г	2013 г
	Себестоимость, тыс. руб.	Выручка за продукцию тыс. руб.	Прибыль, тыс. руб.	Рентабельность продукции, %	Себестоимость, тыс. руб.	Выручка за продукцию тыс. руб.	Прибыль, тыс. руб.	Рентабельность продукции, %
Зерновые – всего	3493	4340	847	24,2	6152	7136	984	15,9
в том числе: пшеница	3192	3306	114	3,57	4181	5179	998	23,9
Кукуруза	175	909	734	419,42	-	-	-	-
Ячмень	53	51	-2	-3,77	1080	1446	366	33,9
Подсолнечник	1921	5536	3615	188,18	7044	10175	3131	44,4
Просо	33	40	7	21,2	818	446	-372	-45,5
Овес	40	34	-6	-15	73	65	-8	-10,9
Прочая продукция растениеводства	-	-	-	-	-	-	-	-
Всего по растениеводству	5414	9876	4462	82,4	13196	17311	4115	31,2

Главной причиной положительного финансового результата в 2013 по сравнению с 2012 годом году зерновых и зернобобовых культур и прочей продукции растениеводства явились высокие закупочные цены на них. В то же время организация не получает прибыль от реализации такого вида продукции как: подсолнечник. Таким образом, несмотря на данную ситуацию, отрасль остается рентабельной. В 2013 году производство кукурузы решили вообще отменить.

Уровень общей рентабельности организации существенно зависит от уровня рентабельности производственной деятельности, реализованной продукции. Рентабельность реализованной продукции характеризует эффективность использования текущих затрат живого и прошлого труда. Изменение уровня рентабельности продукции происходит под влиянием таких факторов, как: изменение оптовых цен на рынке сырья и материалов, труда, продукта; изменение структуры (ассортимента) продукции.

Анализ рентабельности реализованной продукции должен предусматривать определение динамики рентабельности основных видов продукции предприятия. Это позволяет определить роль производства и реализации продукции отдельных изделий в формировании прибыли в целом, определить выгодность или убыточность для предприятия производства того или иного вида продукции.

Показатели, характеризующие рентабельность сельскохозяйственного предприятия ООО «Белая Балка» отражены в таблице 8.

Рентабельность продаж в 2013году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 2,4 %, т.е на 100 руб. выручки предприятие получило прибыль в размере 29,2 рублей.

Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности, показывающая уровень прибыли после выплаты налогов имеет положительную тенденцию. Эффективность использования всего имущества в течение исследуемого периода увеличилась на 2,6% в 2013 году по сравнению с 2012 годом. Рентабельность перманентного капитала повысилась на 14,5%. Рентабельность внеоборотных активов увеличилась на 5,4% в 2013 году по сравнению с 2012 годом, из-за повышения прибыли до налогообложения.

Таблица 8 - Показатели, характеризующие рентабельность сельскохозяйственного предприятия ООО «Белая Балка» за 2012-2013 годы, в %

Показатель	Годы, %
	2012	2013
Рентабельность продаж	26,6	29,2
Чистая рентабельность или рентабельность оборота	26,6	29,2
Экономическая рентабельность	12,8	24,9
Рентабельность собственного капитала	34,5	27,5
Рентабельность чистых активов	42	48
Рентабельность перманентного капитала	15,2	29,7
Затратоотдача	40,4	23,8
Рентабельность производства	26,6	29,7
Рентабельность внеоборотных активов	29,4	34,8
Рентабельность оборотных активов	23,9	74,4
Коэффициент устойчивого экономического роста	110,4	141,8
Коэффициент нераспределенной прибыли (реинвестирования)	1	1

Показателями рентабельности реализованной продукции являются: рентабельность продаж, доля прибыли от продаж в полной себестоимости, затраты на один рубль реализованной продукции.

В экономической литературе рентабельность продаж предлагается рассчитывать, как отношение прибыли от реализации продукции или чистой прибыли к сумме полученной выручки³⁹. Этот показатель определяется как в целом по предприятию, так и по отдельным видам продукции.

Р_пр = П_пр / В_пр * 100 (10)

Р_пр.ч = ЧП / В_пр * 100 (11)

где, Р - рентабельность продаж в целом по предприятию, рассчитанная по прибыли от продаж, %;

П_пр - прибыль от продаж, р.;

В_пр - выручка от продаж, р.;

Р - рентабельность продаж в целом по предприятию, рассчитанная по чистой прибыли, %;

ЧП - чистая прибыль, р.

При использовании формул (31, 32) рассчитывается рентабельность продаж как отношение прибыли от продаж, представляющей собой разницу между выручкой от продаж и суммой затрат, которые относятся к реализованной продукции, включая коммерческие и управленческие расходы, к величине выручки от продаж. Рентабельность продаж, выраженная в процентах, отражает уровень прибыльности продаж или какой процент прибыли содержится в выручке от продаж. Если результат формул (31, 32) выразить не в процентах, а в копейках, то он покажет, сколько копеек прибыли от продаж получено с каждого рубля выручки от реализации продукции (выручки от продаж).

Рентабельность продаж по прибыли от продаж (Рп) - это отношение прибыли от продаж (ПРП) к выручке от продаж (В):

Рп = ПРП : В (12)

где, ПРП – прибыль от продаж

В– выручка от продаж

Снижение показателя в динамике свидетельствует о сокращении спроса на продукцию и уровня производственной и сбытовой деятельности.

По балансовой отчетности рассчитывается:

Рп₁ (2012) = ПРП₁ :B₁ =3992: 9876= 0,40коп.

Рп₂ (2013) = ПРП₂:B₂ = 4115: 17311= 0,24коп.

абсолютное изменение рентабельности продаж

ΔРп = Рп₂ – Рп₁ = 0,24-0,40= -0,16 коп;

относительное изменение рентабельности продаж:

Тпр (Рп) = ΔРп : Рп₁ * 100% = -0,16: 0,40* 100%. = -40 %.

Рентабельность продаж в отчетный период снизилась на 40 %, т. е на каждый рубль выручки от продаж приходилось меньше прибыли от продаж на 40руб., что является отрицательным фактором.

Рентабельность продаж по чистой прибыли (Рпч) - отношение чистой прибыли (ПРЧ) к выручке от продаж (В):

Рпч = ПРЧ : В (13)

где, ПРЧ – чистая прибыль

В – выручка от продаж

По балансовой отчетности рассчитывается:

Рпч1 (2012) = ПРЧ1 : В1 = 2629 : 9876=0,27 руб.;

Рпч2 (2013)= ПРЧ2 : В2 = 5047 : 17311=0,29 руб.

абсолютное изменение рентабельности продаж по чистой прибыли:

ΔРпч2 = Рпч2 – Рпч1 =0,29-0,27= 0,02.

относительное изменение рентабельности продаж по чистой прибыли:

Тпр(Рпч)2 = ΔРпч2 : Рпч1* 100% =0,02: 0,27* 100%.= 7,4%

Рентабельность продаж по чистой прибыли в 2013 году поднялась по сравнению с 2012 годом на 7,4%, это связано со снижением уровня управления финансовыми ресурсами.

3.3. Качественная оценка уровня доходности и факторный анализ рентабельности деятельности организации

Рентабельность организации по основным видам деятельности существенно зависит от таких факторов, как: прибыль от продаж; себестоимость реализованной продукции, коммерческие расходы за период, управленческие расходы за период.⁴⁰

Для оценки влияния изменения этих факторов на изменение рентабельности организации по основным видам деятельности воспользуемся четырехфакторной моделью вида:

Рпр = ПРП : (С + КР + УР) (14)

где, ПРП - прибыль от продаж

С — себестоимость реализованной продукции

КР — коммерческие расходы за период

УР - управленческие расходы за период

По данным балансовой отчетности имеем:

себестоимость:

С1(2012) = 5884 тыс. руб.; С2(2013) = 13196 тыс. руб.;

общие расходы:

ОР1(2012) = 551тыс. руб.

ОР2(2013) = 212тыс. руб.

прибыль от продаж:

ПРП1(2012) = 9876тыс. руб.

ПРП 2 (2013)= 17311 тыс. руб.

Рентабельность организации деятельности (расчеты проводим с точностью до пяти знаков) в периоды 2012, 2013 годы соответственно равна:

Рпр1(2012) = 3992 : 551=7,24;

Рпр2(2013) = 4115 : 212=19,4.

абсолютное изменение рентабельности полных расходов на реализацию продукции:

ΔРпр2 = Рпр2 – Рпр1 =19,4–7,24= 12,16

Рентабельность организации деятельности в 2013 году возросла по сравнению с 2012 годом на 12,16%.

Оценим влияние перечисленных факторов на изменение рентабельности полных расходов в следующей последовательности:

1) Определим влияние изменения прибыли от продаж на прирост рентабельности, первый фактор (ПРП) рассматриваем в сравнении, а следующие (С, УР, КР), по базису:

Δ Рпр (ПРП) = (ПРП2 – ПРП1) : (C1+ КР1 + УР1) =

= (4115–3992) : 9876 = 0,012.

За счет увеличения прибыли от продаж в 2013 году по сравнению с 2012 годом рентабельность деятельности соответственно повысилась на 0,012 пункта.

2) Определим влияние изменения себестоимости продукции на прирост рентабельности (первый фактор (ПРП) рассматриваем по отчету, второй (С) - в сравнении, а следующие (КР, УР) по базису:

ΔРпр (С) = [ПРП2 / (С2 + КР1 + УР1)] - [ПРП2 / (С1 + КР1 + УР1)] =

=4115 : 17311 –4115: 9876 =0,23771–0,41666= -0,17895 или на 17,9 %. 2013 год по сравнению с 2012 годом.

3) Влияние изменения коммерческих расходов на прирост рентабельности по обычным видам деятельности (первый и второй факторы (ПРП), (С) рассматриваем по отчету, третий фактор (КР) - в сравнении, а следующий (УР) по базису):

ΔРпр(КР) = [ПРП₁ : (С₁ + КР₁ + УР₀)] - [ПРП₁ : (С₁ + КР₀ + УР₀)] ,

4) Влияние изменения управленческих расходов на прирост рентабельности по обычным видам деятельности (первый фактор (ПРП), второй (С) и третий (УР) рассматриваем по отчету, а (УР) - в сравнении):

ΔРпр(УР) = [ПРП₁ : (С₁ + КР₁ + УР₁)] - [ПРП, : (С₁ + КР₁ + УР₀)] .

В связи с тем, что коммерческие расходы во всех периодах отсутствуют соответственно никакого влияния на прирост рентабельности в данном случае они не оказывали.

Наибольшее влияние на уменьшение рентабельности организации по основным видам деятельности оказало увеличение себестоимости продукции, поэтому необходимо провести углубленный анализ, позволяющий наметить мероприятия по снижению расходов по основным видам деятельности.

Углубленный анализ уровня рентабельности по обычным видам деятельности необходимо проводить с помощью факторного анализа относительных показателей, влияющих на рентабельность по основным видам деятельности.

Результативность деятельности организаций измеряется не только абсолютными и относительными показателями по обычным видам деятельности, но и совокупностью показателей по другим видам деятельности. Используя показатели отчета о финансовых результатах, можно определить уровень эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Для этого проводят анализ в следующей последовательности:

1)анализ динамики основных видов доходов;

2)анализ динамики основных видов расходов;

3)анализ динамики основных видов прибыли;

4)анализ динамики качественных показателей.⁴¹

Для качественной оценки используют относительные показатели, которые представляют собой соотношения между видами прибыли и затратами организации. Показатели можно условно разбить на следующие группы: рентабельность деятельности - характеризует окупаемость издержек, связанных с деятельностью организации; рентабельность производственной деятельности - характеризует окупаемость издержек, связанных с производством и реализацией продукции, эффективность предпринимательской деятельности.

Увеличение показателей рентабельности в динамике свидетельствует о повышении эффективности деятельности, степени доходности, прибыльности организации.

Факторы роста любого показателя рентабельности зависят от таких экономических явлений и процессов, как:

1. совершенствование системы управления производством;

2. повышение эффективности использования ресурсов предприятия на основе стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно-платежных отношений:

3)индексация оборотных средств

4) обоснованное определение источников формирования деятельности предприятия;

В странах с развитыми рыночными отношениями обычно ежегодно торговой палатой, промышленными ассоциациями или правительством публикуется информация о «нормальных» значениях показателей рентабельности. Сопоставление расчетных показателей рентабельности с их допустимыми значениями позволяет сделать вывод о степени доходности предприятия, о финансовом состоянии. В России пока эта практика отсутствует, поэтому в качестве базы сравнения может служить информация о величине аналогичных показателей в конкретной отрасли, основных конкурентов.⁴²

Для оценки динамики финансовых результатов организации по финансово-хозяйственной деятельности используем отчёт о прибылях и убытках балансовой отчетности и методы анализа финансовой отчетности.

Для выявления динамики изменения финансовых результатов используют горизонтальный метод анализа, с его помощью определяют абсолютное и относительное изменение финансового результата:

ΔЗt = Зt₁ – Зt₀Тпр(З) = ΔЗt: Зt₀. (15)

Для оценки структуры используется вертикальный метод анализа, который позволяет оценить долю каждого вида финансового результата в совокупном результате по формуле:

где Δt - доля финансового результата t-гo вида;

Зt- значение результата t-гo вида;

ОЗ - величина общего финансового результата организации.

Для оценки динамики структуры используется горизонтальный метод, который позволяет оценить динамику изменения структуры.

Анализ динамики доходов организации по финансово-хозяйственной деятельности организации проводим на основе балансовой отчетности и перечисленных методов, используя данные таблицы 9, в которой также представлены результаты анализа.

Оценим уровень управления финансово-хозяйственной деятельность с помощью качественных показателей, характеризующих общую рентабельность организации; доля общей величины расходов в доходах организации, рентабельность доходов по чистой прибыли.

В таблице 9 отражён анализ динамики и структуры доходов сельскохозяйственного предприятия ООО «Белая Балка».

Таблица 9 - Анализ динамики и структуры доходов сельскохозяйственного предприятия ООО «Белая Балка» за 2012-2013 годы

Показатель	2012год	2013год	Отклонение, (+, - ) 2013 г. к 2012 г.	Темп прироста, %
Абсолютные финансовые показатели, тыс. руб.
1. Доходы, тыс.руб.	9876	17311	7435	75,3
2. Прочие доходы, тыс. руб.	51	2332	2 281	4472,5
3. Динамика общих доходов,тыс.руб.	9927	19643	9716	97,8
Относительные показатели, %
4. Доля доходов от обычных видов деятельности, %	99,5	88,1	-11,4	-11,5
5. Доля прочих доходов, %	0,51	11,9	11,39	2233

Исследование показало, что общие доходы организации в отчетный период увеличились на 7435 тыс. руб., что связано в основном с повышением доходов деятельности.

Проанализировав динамику расходов организации по финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия ООО «Белая Балка» на основе данных таблицы. 10, можно сделать следующие выводы. Основную долю в общих расходах организации составляют расходы деятельности, в 2013 году по сравнению с 2012 годом величина расходов составила 4,3%.

Прочие расходы в 2013 году уменьшились по сравнению с 2012 годом на 339 руб. Основная доля в общих расходах в 2013 году, так и в 2012 году приходится на долю прочих расходы деятельности -20,4%.

Таблица 10–Анализ динамики и структуры расходов по финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия ООО «Белая Балка» за 2012-2013 годы

Показатель	2012 год	2013 год	2013г. к 2012г., (+ ;-)		Темп прироста, %
Абсолютные финансовые показатели
1.Расходы по обычным видам деятельности, тыс. руб.	9876	17311	7435	75,3
2. Прочие расходы, тыс. руб.	551	212	339	61,5
3.Общие расходы организации, тыс. руб.	10427	17523	7096	68
Относительные показатели (структура общих доходов организации), %
4. Доля расходов по обычным видам деятельности, %	94,7	98,8	4,1		4,3
5.Доля прочих расходов, %	5,9	1,2	-4,7		-79,6

Общие расходы организации в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличились на 7096 тыс. рублей или 32%. При этом повысились расходы деятельности на 7435 тыс. рублей, а прочие расходы уменьшились на 339 рублей. Уменьшение прочих расходов увеличивает чистую прибыль.

Таблица 11 характеризует анализ динамики видов прибыли сельскохозяйственного предприятия ООО «Белая Балка»

Таблица 11 - Анализ динамики видов прибыли в ООО «Белая Балка» за 2012-2013 годы

Показатель	2012год	2013год	2013г. к 2012г.(+;-)	Теми прироста, %
Абсолютные финансовые показатели, тыс. руб.
1. Выручка от продаж, тыс. руб.	9876	17311	7435	75,3
2. Прибыль от продаж, тыс. руб.	3992	4115	123	3,08
3. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	2631	5140	2509	95,4
4. Чистая прибыль, тыс. руб.	2629	5047	2418	91,9
Структурный анализ прибыли, %
5. Доля прибыли от продаж в выручке от продаж, %	40,4	23,8	-16,6	-41
6. Доля налогооблагаемой прибыли в выручке от продаж , %	26,6	29,7	3,1	11,7
7. Доля чистой прибыли в выручке от продаж , %	26,6	29,2	2,6	9,8

Прибыль до налогообложения увеличилась в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 2509тыс. руб., или 4,6%. Результаты структурного анализа доказывают, что в отчетный период доля прибыли от продаж повысилась, доля налогооблагаемой прибыли увеличилась на 88,3, а доля чистой прибыли в выручке от продаж на 90,2%, что является положительным фактором.

Финансово-хозяйственная деятельность организации организована рационально, если между темпами прироста составляющих прибыли и выручки от продаж имеет место соотношение:

Тпр(ЧПР) >Тпр (ПРБ)>Тпр (ПРФХ) >Тпр (ПРП) >Тпр (ПРВ) >Тпр (В). (16)

Данное соотношение темпов роста отражает ситуацию, в которой удельный вес прибыли от продаж в прибыли до налогообложения как минимум не уменьшается и, следовательно, качество прибыли до налогообложения по меньшей мере не ухудшается.

Выполнение этого условия свидетельствует о повышении в целом уровня финансово-хозяйственной деятельности, о рациональном использовании ресурсов организации.

Доля общих расходов в доходах организации определяется как отношение величины расходов (ОВР) к величине доходов организации (ОВД):

Δ(ОВР/ОВД)= ОВР / ОВД (17)

где, ОВР – общая величина расходов

ОВД – общая величина доходов

Уменьшение этого показателя в динамике свидетельствует о повышении уровня эффективности управления организации в целом.

По балансовой отчетности рассчитываем:

(2012): 10427 / 17523=0,60

(2013): 9927/19643=0,50

Доля расходов в доходах организаций повысилась, уровень эффективности управления организацией в целом снизился.

Рентабельность доходов по чистой прибыли - отношение чистой прибыли организации (ПРЧ) к общей величине доходов (ОВД):

Р = ПРЧ : ОВД (18)

где, ПРЧ - чистая прибыль организации

ОВД – общая величина доходов

Величина чистой прибыли определяется как разность между величиной общих доходов организации (ОВД) и величиной общих расходов организации (ОВР):

ПРЧ = ОВД – ОВР (19)

где, ОВД – общая величина доходов

ОВР – общая величина расходов

Значение показателя рентабельности показывает, сколько рублей чистой прибыли приходится на один рубль общих доходов. Рост этого показателя в динамике свидетельствует о повышении уровня управления финансовыми ресурсами в целом.

По данным балансовой отчетности имеем:

Р (2012)= ПРЧ0 : ОВД =-500:9927=-0,05

Р1 (2013)= ПРЧ1 : OВД1 = 2120:19643=0,108

абсолютное изменение рентабельности доходов по чистой прибыли:

ΔР = Р1 – P0 = 0,108+0,05 = 0,158

относительное изменение рентабельности доходов по чистой прибыли:

Тпр = Δ Р : Р * 100% = 0,158 : -0,05 * 100% = -316%.

Рентабельность доходов по чистой прибыли снизилась, на каждый рубль доходов в 2013 году было получено меньше чистой прибыли на 15,8 коп., чем в 2012 году, уровень эффективности управления финансовыми ресурсами в целом снизился.

Заключение

Как показал анализ финансовых результатов сельскохозяйственного предприятия ООО "Белая Балка", данное предприятие успешно работает на рынках по Ростовской области, оно является конкурентным, а также в рассматриваемом периоде оно повысило свои финансовые результаты.

Балансовая прибыль в отчетном году увеличилась на 7435 тыс. руб. по сравнению с предшествующим годом.

Основной доход предприятие получает от реализации продукции растениеводства. Исследование показало, что сельскохозяйственная организация увеличивает доходы в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 2281 тыс. рублей, а расходы снижаются на 339 рублей, в результате чистая прибыль увеличилась на 2418 тыс. рублей.

Анализ структуры прибыли позволяет установить, что основную ее часть составляет прибыль от продаж 103 %, прибыль до налогообложения 195,4% в 2013 году по сравнению с 2012 годом.

Доля валовой прибыли в выручке от продаж увеличилась в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 99,6% , что является положительно для сельскохозяйственного предприятия ООО «Белая Балка», так как эффективность производственной деятельности улучшается.

Анализируя рассчитанные коэффициенты рентабельности, можно еще раз сделать вывод, что организация улучшает свою деятельность и повышает прибыль. Этому свидетельствует повышение в 2013 году рентабельности затрат и рентабельности продаж.

Рентабельность продаж в 2013году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 2,4 %, т.е на 100 руб. выручки предприятие получило прибыль в размере 29,2 рублей.

Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности, показывающая уровень прибыли после выплаты налогов имеет положительную тенденцию. Эффективность использования всего имущества в течение исследуемого периода увеличилась на 2,6% в 2013 году по сравнению с 2012 годом. Рентабельность перманентного капитала повысилась на 14,5%. Рентабельность внеоборотных активов увеличилась на 5,4% в 2013 году по сравнению с 2012 годом, из-за повышения прибыли до налогообложения.

Основную долю в общих расходах организации составляют расходы деятельности, в 2013 году по сравнению с 2012 годом величина расходов составила 4,3%.

Также предприятию необходимо сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов: рассмотреть и устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов на административные и амортизационные расходы; усовершенствовать управление предприятием, а именно: выделить в составе структурных подразделений и структурных единиц предприятия центры затрат и центры ответственности; внедрение на предприятии системы управленческого учета затрат в разрезе центров ответственности, центров затрат и отдельных групп товарной продукции; повысить в составе реализации удельного веса мелкооптовой продукции; осуществлять своевременную уценку изделий, потерявших первоначальное качество; осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции; повышение квалификации работников, сопровождающуюся ростом производительности труда; разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов; осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья и готовой продукции.

Библиографический список

1. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" (в ред. от 27.04.2012 N 55н) [Электронный ресурс] Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс»

2. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации" (в ред. от 27.04.2012 N 55н) [Электронный ресурс] Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс»

3. Крылов, Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции Учеб. пособие./ [Текст]/ Э.И. Крылов - М.: Финансы и статистика, 2012. - 720 с.

4. Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности учеб./ [Текст]/ Л.Т. Гиляровская. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. - 360с.

5. Тейлор, А.Х Финансовое планирование и контроль /Пер. с англ./ [Текст] / Под. ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 300 с.

6. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Учебник./ [Текст]/ – Г.В. Савицкая - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 425 с.

7. Скляренко, В.К. Экономика предприятия (в схемах, таблицах, расчетах): Учебное пособие /[Текст]/ Под ред. проф. В.К. Скляренко, В.М. Прудникова. - М.: Инфра - М, 2008. - 256 с.

8. Бурмистрова, Л.М. Финансы организаций (предприятий): Учебник /[Текст] / Л.М. Бурмистрова. – М.: Инфа-М, 2010. – 240 с.

9. Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. – /[Текст] / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин -М.: Инфра-М, 2010. – 320 с.

10. Градов, А.П. Экономическая стратегия фирмы: Учебное пособие /[Текст] / Под ред. А.П. Градова – СПб.: Специальная литература, 2012. – 428 с.

11. Ковалев, А.М. Финансы фирм: Учебник /[Текст]/ А.М. Ковалев, М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай. – М, ИНФРА – М, 2012. – 522 с.

12. Бухгалтерский анализ [Электронный ресурс] URL: http://www.center-yf.ru/data/Buhgalteru/Buhgalterskii-analiz.php

13. Терехов В.А. Как анализировать новые формы бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс] / В.А. Терехов. / Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2012 – N - 1 Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс»

14. Бухгалтерская отчётность в 2013 году: состав, формы, бланк [Электронный ресурс] URL:: http://ipinform.ru/otchetnost-i-uchet/buxgalterskaya-otchetnost/osobennosti-buxgalterskoj-otchetnosti-za-2013-god.html

15. Отчёт о финансовых результатах 2013 года [Электронный ресурс]: URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/358641/

16. Чуев, И. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. [Текст] / И. Н. Чуев, Л. Н Чуева. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009. — 366с.

17. Крылов, Э. И. Анализ финансовых результатов предприятия: [Текст]:/ учеб. пособие Э. И.Крылов, В. М. Власова; ГУАП. - СПб., 2009. – 254с.

18. Крылов, Э. И. Анализ финансовых результатов предприятия [Текст]:/ учеб. пособие / Э.И.Крылов, В. М. Власова; ГУАП. - СПб., 2006. – 540с.

19. Пласкова Н.С. Экономический анализ [Текст]: учебник / Н.С. Пласкова– 3-е изд., перераб.и доп. – М.:Эксмо, 2010 – 458с.

20. Савицкая ,Г. В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г. В. Савицкая. Мн.: ООО «Новое знание», 2011. 364с.

21. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: [Текст]: Учебное пособие / Г. В Савицкая.– 4-е изд. перераб. и доп. – Минск: Новое знание, 2009.- 668с.

22. Васильева, Л.С. Финансовый анализ: [Текст]:/ учебник Л.С.Васильева, М.В.Петровская. – М.:КНОРУС, 2010 – 456с.

23. Чуев И. Н., Чуева Л. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. [Текст]/— М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2006. — 379с.

24. Чуев И. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: [Текст]: Учебник для вузов. / И. Н Чуев, Л. Н. Чуева.— М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2010. — 269с

25. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] Учебник. М.: Инфра-М, 2009.- 415с.

26. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 года №117-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. От 07.12.2011), (с изм. и доп. вступающими в силу с 01.02.2012). - [Электронный ресурс] – Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс»

27. Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" от 26 октября 2002г. №127-ФЗ (в редакции ФЗ № 116-ФЗ от 18.07.2006 г.). [Электронный ресурс] – Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс»

28. Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

1^ Положение по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" (в ред. от 27.04.2012 N 55н) [Электронный ресурс] Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс»

2^ Положение по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации" (в ред. от 27.04.2012 N 55н) [Электронный ресурс] Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс»

3^ Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции [Текст]: Учеб. пособие. - Э.И. Крылов - М.: Финансы и статистика, 2012. - С658

4⁴ Рис.1- составлено автором

5^ Гиляровская Л.Т., Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учеб./Л. Т. Гиляровская. - М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. – С320.

6^ Тейлор А.Х Финансовое планирование и контроль: [Текст] Пер. с англ./ Под. ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. – М.: ИНФРА-М,. 2010. – С8.

7^ Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебник. – Г.В. Савицкая - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. – С326-328.

8^ Скляренко В. К. Экономика предприятия (в схемах, таблицах, расчетах): [Текст] Учебное пособие / Под ред. проф. В. К. Скляренко, В. М. Прудникова. - М.: Инфра - М, 2008. - С154.

9^ Бурмистрова, Л.М. Финансы организаций (предприятий): [Текст] Учебник / Л.М. Бурмистрова. – М,: Инфа-М, 2010. – С228-229.

10^ Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. – [Текст] М.: Инфра-М, 2010. – С129-131.

11Рис.2- составлен автором

^ Градов А.П. Экономическая стратегия фирмы: [Текст] Учебное пособие / Под ред. Градова А.П. – СПб.: Специальная литература, 2012. – С364.

12^ Тейлор А.Х Финансовое планирование и контроль: [Текст] Пер. с англ./ Под. ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. – М.: ИНФРА-М,. 2010. – С 196-198.

13^ Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции [Текст]: Учеб. пособие. - Э.И. Крылов - М.: Финансы и статистика, 2012. - 70 с.

14^ Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельности предприятия. [Текст] Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина - М.: Инфра-М, 2009. – С 136.

15

16^ Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции [Текст]: Учеб. пособие. - Э.И. Крылов - М.: Финансы и статистика, 2012. – С413-415.

17^ Бурмистрова, Л.М. Финансы организаций (предприятий): [Текст] Учебник / Л.М. Бурмистрова. – М,: Инфа-М, 2010. – С225.

18^ Ковалев, А.М. Финансы фирм: [Текст] Учебник / А.М. Ковалев, М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай. – М, ИНФРА – М, 2012. – С19.

19^ Рис.3- составлен автором

20^ Тейлор А.Х Финансовое планирование и контроль: [Текст] Пер. с англ./ Под. ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. – М.: ИНФРА-М,. 2010. – 401.

21^ Ковалев, А.М. Финансы фирм: [Текст] Учебник / А.М. Ковалев, М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай. – М, ИНФРА – М, 2012. – С 301-303.

22^ Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции [Текст]: Учеб. пособие. - Э.И. Крылов - М.: Финансы и статистика, 2012. – С 68.

23^ Бурмистрова, Л.М. Финансы организаций (предприятий): [Текст] Учебник / Л.М. Бурмистрова. – М,: Инфа-М, 2010. – С 168.

24^ Бухгалтерский анализ [Электронный ресурс] URL: http://www.center-yf.ru/data/Buhgalteru/Buhgalterskii-analiz.php

25^Бухгалтерский анализ [Электронный ресурс] URL: http://www.center-yf.ru/data/Buhgalteru/Buhgalterskii-analiz.php

26^Терехов В.А. Как анализировать новые формы бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс] / В.А. Терехов. / Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2012 – N - 1 Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс»

27^Бухгалтерская отчётность в 2013 году: состав, формы, бланк [Электронный ресурс] URL:: http://ipinform.ru/otchetnost-i-uchet/buxgalterskaya-otchetnost/osobennosti-buxgalterskoj-otchetnosti-za-2013-god.html

28^Отчёт о финансовых результатах 2013 года [Электронный ресурс]: URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/358641/

29^Чуев, И. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов.[Текст] /И. Н. Чуев, Л. Н Чуева. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009. — С.196

30^Крылов, Э. И. Анализ финансовых результатов предприятия: [Текст]:/учеб.пособие Э. И.Крылов, В. М. Власова; ГУАП. - СПб., 2009. - С.63

31^Крылов, Э. И. Анализ финансовых результатов предприятия[Текст]:/учеб.пособие /Э.И.Крылов, В. М. Власова; ГУАП. - СПб., 2006. - С.64 – 65.

32^Пласкова Н.С. Экономический анализ[Текст]: учебник/Н.С. Пласкова– 3-е изд., перераб.и доп. – М.:Эксмо, 2010 – С.321

33^Чуев, И. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: [Текст]: Учебник для вузов./ И. Н. Чуев,Л. Н Чуева. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009. — С.210

34^Крылов, Э.И.Анализ финансовых результатов предприятия: [Текст]:учебное.пособие /Э.И. Крылов, В. М. Власова; ГУАП. - СПб., 2009. - С.109

35^Чуев, И. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: [Текст]: Учебник для вузов./ И. Н. Чуев,Л. Н Чуева. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009. — С.198

36^Савицкая ,Г. В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г. В. Савицкая. Мн.: ООО «Новое знание», 2011. С.258

37^Савицкая ,Г. В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г. В. Савицкая. Мн.: ООО «Новое знание», 2011. С.248

38^Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: [Текст]: Учебное пособие / Г. ВСавицкая.– 4-е изд. перераб. и доп. – Минск: Новое знание, 2009.- С. 490.

39^Савицкая, Г. В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]/ Г. В. Савицкая. Мн.: ООО «Новое знание», 2009. С.522.

40^Васильева, Л.С. Финансовый анализ: [Текст]:/учебник Л.С.Васильева,М.В.Петровская. – М.:КНОРУС, 2010 – С.202

41^Чуев И. Н., Чуева Л. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. [Текст]/— М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2006. — С. 206.

42^Чуев И. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: [Текст]:Учебник для вузов. / И. Н Чуев, Л. Н. Чуева.— М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2010. — С.207

Код для цитирования: Скопировать