VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

ВВЕДЕНИЕ

Выбранная тема является одной из наиболее актуальных и интересных для изучения на современном этапе экономического развития отечественной системы бухгалтерского учета.

Данные о финансовом результате необходимы и для двух других важнейших подсистем учета: управленческого и налогового. Обе эти системы используют информацию о финансовом результате деятельности предприятия: первая – для контроля и анализа деятельности предприятия, принятия оперативных управленческих решений; вторая – для контроля и оценки уплаченных сумм налогов и налогооблагаемой базы.

В настоящее время при переходе предприятий с российских стандартов­ бухгалтерского учета на международные, актуальной является проблема правильности отражения предприятиями финансовых результатов своей деятельности, а также проблема организации контроля за достоверностью и законностью совершаемых операций, в том числе по распределению и использованию прибыли.

Проблемами бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятий агропромышленного комплекса занимались многие отечественные ученые: Р.А. Алборов, А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Г. Белов, М.Ф. Бычков, С.М. Бычкова, Ф.И. Васькин, А.В. Глущенко, Н.П. Кондраков, Р.В. Костина, М.Ф. Овсийчук, Л.В. Перекрестова, М.З. Пизенгольц, Л.И. Хоружий. Но на сегодняшний день многие методические аспекты учета финансовых результатов деятельности агропромышленных организаций разработаны недостаточно и практически нет комплексных научно-практических разработок по международным стандартам финансовой отчетности.

Целью курсовой работы является изучение учета финансовых результатов, и разработка мероприятий по совершенствованию системы их учета в аграрных организациях.

Поставленная цель определяет необходимость решения следующих задач:

- раскрыть сущность финансовых результатов;

- уточнить нормативную базу по учету финансовых результатов;

- проанализировать современное состояние учета финансовых результатов;

- рассмотреть совершенствование учета финансовых результатов деятельности предприятия.

Объект исследования - Закрытое акционерное общество «Красный партизан» (ЗАО «Красный партизан») Новоузенского района Саратовской области.

Предметом исследования являются актуальные проблемы бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия.

Информационную базу исследования составили нормативные акты органов управления, статистические данные Госкомстата России, финансовая отчетность и бухгалтерские документы предприятия за период с 2010 по 2012 годы.

Методы исследования – монографический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Экономическая сущность категории финансовых результатов

На каждом предприятии в конце года определяют конечный экономический итог, т.е. финансовые результаты деятельности.

Как отмечает В.Е. Ануфриев, «Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток . [ 11 ]

Прибыль или убыток и есть финансовые результаты деятельности предприятия, характеризующие абсолютную эффективность его работы .

Таким образом, финансовый результат может быть положительным (прибыль) и отрицательным (убыток).

Одной из дискуссионных и сложных проблем в современной экономической теории является экономическая сущность прибыли. Экономическое содержание прибыли выявляется в ее функциях. Рассмотрим их на рис. 1. [ 13 ]

 

Экономический эффект

Стимулирующая

Источник формирования бюджета

 

Рисунок 1 Функции прибыли в рыночной экономике

Первая функция: прибыль как экономическая категория характеризует экономический эффект, полученный в результате предпринимательской деятельности организации. Иными словами, она является измерителем эффективности производства. По прибыли рассчитывается рентабельность. Соответственно прибыль и рентабельность – это основные индикаторы эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Прибыль - абсолютный показатель, который отражает в чистом виде величину эффекта (результата) деятельности предприятия. Рентабельность является относительным­ показателем, который отражает непосредственно эффективность деятельности предприятия. Значит, прибыль находится в системе показателей эффективности деятельности предприятия.

Вторая функция – стимулирующая, состоит в том, что прибыль является источником выплаты дивидендов ее владельцам и акционерам, а также является основным источником формирования финансовых ресурсов организации, которые обеспечивают ее развитие.

Третья функция - общественно-социальная, заключается в том, что прибыль является одним из источников пополнения средств бюджетов. Ее часть в виде налогов поступает в бюджет и используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, для реализации государственных инвестиционных, социальных, производственных и научно-технических программ.

С экономической точки зрения под прибылью понимается разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения прибыль — это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода. Но в экономической литературе иногда понятия «прибыль» и «доход» между собой неоправданно отождествляют. [ 13 ] Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственного имущества). В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В хозяйственной деятельности организаций наблюдается большое разнообразие. Деятельность может быть производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой. Поэтому существуют различные виды прибыли, которые классифицируют по следующим признакам (таблица 1).

Таблица 1 - Виды форм прибыли предприятия по основным классификационным признакам

Признаки классификации прибыли	Виды прибыли по соответствующим признакам классификации
Источники формирования прибыли, отражаемые в бухгалтерском учете	Прибыль от реализации продукции Прибыль от прочих операций Балансовая прибыль
Метод расчета	Валовая (банковская) прибыль Чистая прибыль Маржинальная прибыль
Источники формирования прибыли по основным видам деятельности предприятия	Прибыль от операционной деятельности Прибыль от инвестиционной деятельности Прибыль от финансовой деятельности
Характер налогообложения прибыли	Налогооблагаемая прибыль Прибыль, не подлежащая налогообложению
Характер инфляционной «очистки» прибыли	Прибыль номинальная Прибыль реальная
Временной период формирования прибыли	Прибыль прошлых лет Прибыль отчетного периода (нераспределенная прибыль) Прибыль планового периода (планируемая прибыль)
Характер использования прибыли	Капитализированная прибыль Потребленная (распределенная) прибыль
Значение итогового результата хозяйствования	Положительная прибыль Отрицательная прибыль (убыток) Нормальная прибыль

В результате изучения вопросов, связанных с прибылью, мы поняли то, что прибыль, которая исчисляется по данным бухгалтерского учета, не отражает действительного результата хозяйственной деятельности. Поэтому это приводит к разграничению понятий бухгалтерская и экономическая прибыль. С 1 января 1999г. в России введено понятие «бухгалтерской прибыли». В соответствии с п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль – это конечный финансовый результат, который выявляется за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса.

Экономическая прибыль - это прирост экономической стоимости предприятия, который определяют как разность двух показателей: рентабельность вложенного капитала (чистых операционных активов) и средневзвешенная стоимость капитала, умноженная на величину вложенного капитала.

На сегодняшний день в теории учета существуют две концепции прибыли: налоговая и экономическая. В результате возможны два варианта расчета прибыли: когда бухгалтерская прибыль тождественна налогооблагаемой прибыли; суммы бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой не совпадают.

В первом варианте концепция устремлена в прошлое, а во втором взгляд пользователей бухгалтерской информации — в будущее. Во второй концепции учтено то, что данные финансовой отчетности непосредственно будут влиять на курс акций предприятия. А значит прибыль, которая показанная в балансе (форма №1) и отчете о прибылях и убытках (форма №2), не должна быть равна прибыли, с которой организация уплачивает налоги.

В современной экономической литературе существуют различные определения прибыли, которые схожи по своему смыслу.

Изучая множество научных определений прибыли, сформулируем следующее:

прибыль – это часть добавленной стоимости, которая создается в результате реализации продукции и товаров. А доход предприятия формируется в основном от реализации других активов, например основных средств, поступлений от внереализационных операций и прочих поступлений. В отечественной системе налогообложения такого разделения нет. Все доходы предприятия - это образующие части прибыли. На наш взгляд необходимо разработать новую концепцию, которая должна заключаться в раздельном налогообложении прибыли и дохода.

В свою очередь убытки играют определенную роль. С помощью них приобретают прозрачность просчеты и ошибки предприятия.

Итак, финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

1.  

   1. Нормативная база по учету финансовых результатов деятельности предприятия

Особо важным нормативным документом, системы первого уровня является Налоговый кодекс Российской Федерации [1]. Так же значительное место в этой же группе документов занимает, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил ведения бухгалтерского учета финансовых результатов, изложены основы его ведения.

Второй уровень системы нормативного регулирования, формируют положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов РФ. Они фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

Документы третьего уровня – это методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета финансовых результатов, а также методические указания по инвентаризации иму-щества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документами учетной политики организации, имеется и ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета финансовых результатов в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ, бухгалтерский учет представляет собой, упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В соответствии с главой 25 НК РФ[1] «Налог на прибыль» в целях исчисления налоговой базы необходимо обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах юридических лиц и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, определены положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)[5] и «Расходы организации» (ПБУ 10/99)[6], утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и № 33н соответственно. Для обобщения информации о доходах и расходах, отражения финансового результата предназначена форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», предусмотренная Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.99, признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

В бухгалтерском учете затраты признаются по правилам, которые прописаны в ПБУ 10/99 «Расходы организации», где расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов.

2 СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА формирования и использования ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Колхоз «Красный партизан» был основан в 1929 году, а в 1992 году был реорганизован в Акционерное общество закрытого типа (АОЗТ) и существовал до 1996 года. В 1997 году был перерегистрирован в закрытое акционерное общество.

ЗАО «Красный партизан» находится по адресу: Саратовская область, г. Новоузенск, ул. Целинная, 27, расположено на юго-востоке г. Новоузенска, от областного центра удалено на 250 км.

Дорожная сеть хозяйства представлена дорогами общего пользования и внутрихозяйственными, которые в большинстве своем являются грунтовыми.

Пунктами сдачи с/х продукции являются приемные и перерабатывающие предприятия, расположенные в районном и областном центрах, а пунктом получения грузов – ближайшая железнодорожная станция.

Производственные центры находятся в удовлетворительном состоянии. Они электрифицированы и в основном газифицированы.

Основными источниками водоснабжения хозяйства являются искусственные и естественные источники.

Размещение полей севооборотов произведено с учетом качества земель, рельефа местности, размещения лесных насаждений и полевых дорог. Хозяйство расположено в зоне с резко континентальным климатом. Среднегодовая температура воздуха 4,5 – 5 градусов. Для температуры воздуха характерны значительные колебания в ее годовом ходе. Весной и осенью возможны поздние весенние и осенние заморозки. Резкое нарастание температуры воздуха весной приводит к жизненности пахотного слоя почвы, что вызывает необходимость проведения весенних полевых работ в определенно сжатые сроки.

Хозяйство постоянно сосредотачивает свою деятельность на выращивании зерновых культур и животноводства.

Главным средством производства в сельском хозяйстве является земля. Роль земли многообразна. К общей земельной площади относится вся территория, закрепленная за сельскохозяйственным предприятием. К сельскохозяйственным угодьям относятся земельные участки, используемые в сельскохозяйственных целях, то есть для производства продукции сельского хозяйства. В их состав входят пашня, пастбища. Структурой земельной площади является соотношение отдельных видов земельных угодий в общей земельной площади, а структурой сельскохозяйственных угодий является процентное соотношение отдельных видов угодий в общем размере сельскохозяйственных угодий. Изменения в размере и структуре земельного фонда хозяйства целесообразно проследить в таблице 2.

Таблица 2- Состав и структура земельного фонда сельскохозяйственных

угодий ЗАО «Красный партизан» Новоузенского района

Саратовской области

Виды земельных угодий	2010 г.		2011 г.		2012 г.
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	8338	100	8338	100	8338	100
в т.ч. Всего сельскохозяйственных угодий	7751	92,96-	7751	92,96	7751	92,96
из них пашня	6251	82,91	6251	83,24	6251	82,39
сенокосы	-	6,48	-	59,83	-	2,66
пастбища	1500	10,61	1500	10,40	1500	14,94

ЗАО «Красный партизан» занимает земли общей площадью 8338 га, из них 7751 га являются сельскохозяйственными угодьями, в том числе 6251 га - пашня. За анализируемый период изменений по земельному фонду хозяйства не произошло. Наибольший удельный вес в структуре принадлежит сельскохозяйственным угодьям – 92,96%. В целом земля в хозяйстве используется очень рационально, о чем свидетельствует большой процент распаханности пашни – 82,4%.

Рассмотрим динамику наличия и использования трудовых ресурсов в ЗАО «Красный партизан» Новоузенского района Саратовской области, воспользовавшись данными бухгалтерской отчетности, Ф. № 5-АПК (таблица 3).

Таблица 3 - Динамика наличия и использования трудовых ресурсов в

ЗАО «Красный партизан» Новоузенского района Саратовской

области

Группы работников	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение(+;-) 2012 г. от 2010 г.
По сельскохозяйственному предприятию-всего	44	45	39	-5
в т.ч. Работники, занятые в с/х производстве -всего	44	45	39	-5
из них рабочие постоянные	33	33	28	-5
в т.ч. Трактористы- машинисты	22	23	16	-6
скотники КРС	1	1	2	1
Рабочие овцеводства и козоводства	9	9	8	-1
Служащие	11	11	11	0
из них: руководители	1	1	1	0
специалисты	5	5	5	0

Анализируя данные таблицы 2 можно заметить, что численность работников в хозяйстве меняется, но незначительно. С 2010 года по 2012 год она уменьшилась на 5 человек или на 11,36%. Самые большие изменения произошли по категории «работники постоянные», а именно их численность снизилась на 11,36%. Анализируя данные таблицы 2, можно сказать, что не наблюдается больших колебаний и оттока рабочих кадров, что говорит о стабильности заработной платы и уровня жизни в ЗАО «Красный партизан» Новоузенского района Саратовской области.

Теперь рассмотрим производственное направление (специализацию) ЗАО «Красный партизан». В таблице 4 определим состав и структуру товарной продукции за последние три года.

Таблица 4 - Состав и структура товарной продукции ЗАО «Красный

партизан» Новоузенского района Саратовской области

Наименование продукции	2010 г.		2011 г.		2012 г.		В среднем за 3 года, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Зерновые и зернобобовые всего	11229	66,32	9540	49,65	18810	65,9	60,62
в т.ч. пшеница	10557	62,35	6885	35,83	16916	59,26	52,48
рожь	672	3,97	-	-	255	0,89	2,43
ячмень	-	-	2025	10,54	-	-	-
Подсолнечник	-	-	-	-	-	-	-
Прочая продукция растениеводства	299	1,77	630	3,28	1639	5,74	3,6
Итого по растениеводству	11528	68,1	9579	49,85	18853	66,05	61,33
Скот и птица в живой массе	4048	23,91	6928	36,05	6896	24,16	28,04
В т.ч. КРС	1494	8,82	2407	12,53	4057	14,21	11,85
овцы и козы	2554	15,1	4521	23,53	2839	9,95	16,19
прочие виды животных	-	-	16	0,08	-	-	-
шерсть	688	4,06	1030	5,36	1494	5,23	4,88
Продукция животноводства собственного производства, реализованного в переработанном виде	616	3,64	1663	8,65	1300	4,55	5,61
Итого продукции животноводства	5405	31,9	9637	50,15	9691	33,95	38,67
Всего по организации	16933	100	19216	100	28544	100	100

Из таблицы 4 видно, что основной производственной отраслью в ЗАО «Красный партизан» является растениеводство. На ее долю в среднем за три последних года (2010-2012 гг.) приходится 61,33%, а на долю животноводства – 38,67%.

Если рассматривать по видам продукции, то наибольший удельный вес в структуре товарной продукции приходится на производство пшеницы. Ее доля в среднем составила 52,48. На втором месте продукция – , прочая продукция растениеводства (3,6%) и рожь (2,43%).

В результате этого можно сделать вывод, что в хозяйстве главной отраслью является растениеводство. Сложившаяся специализация в хозяйстве полностью соответствует выбранному производственному направлению хозяйственной деятельности.

Для того чтобы обрабатывать землю и выращивать скот, нужны средства производства. Средства производства имеют натуральное и стоимостное выражение. Поставленные на баланс хозяйства, учитываемые и выражаемые в денежной форме, они составляют производственные фонды предприятия.

Основные средства ( здания, сооружения, машины, оборудование и т.д.) в процессе производства не изменяют своей первоначальной натуральной формы. На вновь созданную продукцию или выполненную работу они переносят стоимость по частям, по мере физического износа, так как находятся и используются в хозяйстве на протяжении многих циклов производства продукции.

Для организации производства хозяйство хорошо оснащено производственными фондами. Производственные основные фонды – это экономическая база развития хозяйства. Но так как сложное финансовое положение не позволяет выделять средства для восстановления и приобретения основных и оборотных фондов, происходит изнашивание фондов, как моральное, так и физическое. Списанные и вышедшие из строя фонды не обновляются, что ведёт к сокращению их стоимостного выражения.

Рассмотрим динамику и структуру основных фондов сельскохозяйственного назначения ЗАО «Красный партизан» (табл. 5).

Таблица 5 – Динамика и структура основных фондов

сельскохозяйственного назначения ЗАО «Красный партизан»

Виды основных фондов	2010г.		2011г.		2012г.
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Здания	7485	20,26	7440	19,37	7440	18,96
Сооружения
Машины и оборудования	18363	49,7	18878	49,14	18878	48,1
Транспортные средства	2510	6,79	2147	5,59	2147	5,47
Производственный и хозяйственный инвентарь	31	0,08	31	0,08	31	0,08
Многолетние насаждения	-	-	-	-	-	-
Рабочий скот	-	-	-	-	-	-
Продуктивный скот	8555	23,17	9921	25,82	10749	27,39
Земельные участки и объекты природопользования	-	-	-	-	-	-
Итого	36944	100	38417	100	39245	100

За анализируемый период стоимость основных фондов (средств) в 2012 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 45 тыс. руб. В структуре основных фондов за 2010-2012 годы произошли изменения удельного веса. Так, удельный вес транспортных средств уменьшился на 16,9 %, а также продуктивного скота увеличился на 25,65%.

2.2 Учет финансовых результатов деятельности

Учет финансовых результатов ЗАО «Красный партизан» ведет на следующих счетах:

• 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;

• 91 «Прочие доходы и расходы»- для определения финансового результата по доходам и расходам от прочих видов деятельности;

• 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году;

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» -предназначенный для обобщения информации о конечном финансовом результате, оставшегося в распоряжении предприятия в отчетном году

Итак, учет продаж по обычным видам деятельности ЗАО «Красный партизан» ведет на счете 90 «Продажи».

Согласно учетной политике и рабочего плана счетов хозяйства к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

К счету 90 еще открывают субсчет 90-3 «НДС», но исследуемое предприятие находится на специальном режиме налогообложения, а именно на едином сельскохозяйственном налоге. Поэтому субсчет 90-3 не открывается.

На субсчете 90-1 по кредиту отражаются суммы выручки в корреспонденции с дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 50 "Касса" и др.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" по дебету отража­ется себестоимость продаж.

Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" используется для выявления финансового результата (прибыли или убытка) за отчетный период.

На этом счете бухгалтера отражают выручку и себестоимость по: готовой продукции растениеводства и животноводства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера;

По дебету счета 90 «Продажи» отражается фактическая себестоимость. По кредиту этого счета отражается выручка, т.е. дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, включая НДС.

Структура счета 90 «Продажи» представлена на схеме (рис. 2).

Д-т Счет 90 «Продажи» К-т

Прибыль от продажи продукции	Убыток от продажи продукции
Оборот — сумма хозяйственных операций за отчетный период	Оборот — сумма хозяйственных операций за отчетный период "
Сальдо на конец периода НЕТ	Сальдо на конец периода НЕТ

Рисунок 2 - Схема счета 90 «Продажи»

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», производятся накопительно в течение всего отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Если Кредит 90-1 «Выручка» больше Дебета 90-2 «Себестоимость продаж», то получена прибыль.

Если Кредит 90-1 «Выручка» меньше Дебета 90-2 «Себестоимость продаж», то получен убыток.

Полученный финансовый результат ежемесячно отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Учет финансовых результатов деятельности предприятия на счете 99 ведут так, отражают:

• Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг)

• Финансовые результаты от прочих доходов и расходов

• Начисляется налог на прибыль (единый сельхоз налог)

• Чистая прибыль

Полученные финансовые результаты отражают бухгалтерской записью:

Д-т 90- 9 «Прибыль (убыток) от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки»– на сумму прибыли;

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90- 9 «Прибыль (убыток) от продаж» – на сумму убытка.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, а субсчета остаются открытыми.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сче­ту 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» закрываются внутренними оборотами на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Предварительно в составе де­кабрьского оборота (проводкой 31 декабря) списываются на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» каль­куляционные разницы по проданной продукции и они входят в состав декабрьского оборота, списываемого со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи»:

Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» - закрыт 90-1 «Выручка».

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 90-2 «Себестоимость продаж»– закрыт 90-2 «Себестоимость продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каж­дому виду проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др.

Рассмотрим учет продаж на примере. Согласно условиям договора купли-продажи ЗАО «Красный партизан» продает покупателю продукцию на сумму 120000 руб. Себестоимость отгруженной продукции 100000 руб.,

1.Отражается себестоимость отгруженной продукции Дебет 90-2 Кредит 43 – 100000 руб.

2.Отражена выручка за проданную продукцию (начислен долг на покупателя): Дебет 62 Кредит 90-1 – 120000 руб.

3.Определяем финансовый результат от продажи продукции

120000-100000 = 20000 руб. (прибыль) Дебет 90-9 Кредит 99 20000 руб.

Таким образом, в результате предприятие от продажи получило прибыль в сумме 20000руб. Основные бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи» сведем в таблицу 6.

Таблица 6 - Основные бухгалтерские проводки по учету продаж

продукции

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Списана фактическая себестоимость услуг собст­венного транспорта	90-2	23
2	Списаны общехозяйственные расходы (при закре­плении в учетной политике такой схемы списания общехозяйственных расходов)	90-2	26
3	Списана фактическая себестоимость реализован­ной готовой продукции	90-2	40
4	Списана фактическая себестоимость проданной готовой продукции	90-2	43
5	Списаны расходы на продажу	90-2	44
6	Списана учетная стоимость (фактическая себе­стоимость) товаров отгруженных	90-2	45
7	Начислен НДС по стоимости реализованной гото­вой продукции	90-3	68
8	Списана прибыль от реализации продукции (ра­бот, услуг) основного производства	90-9	99
9	Отражена выручка от продажи готовой продукции	62	90-1
11	В конце года закрыт субсчет «Выручка»	90-1	90-9
12	В конце года закрыт субсчет «Себестоимость продаж»	90-9	90-2
13	В конце года закрыт субсчет «НДС»	90-9	90-3
14	Списан убыток от реализации продукции (работ, услуг) основного производства	99	90-9

2.3 Учет прочих доходов и расходов

Теперь рассмотрим отражение в учете прочих доходов и расходов, так как они являются элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах ЗАО «Красный партизан».

Учет прочих доходов и расходов отчетного года ЗАО «Красный партизан» ведет на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет активно-пассивный. В соответствии с учетной политикой и рабочим планом счетов к нему открывают следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

По кредиту учитывают:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации в корреспонденции со счетами денежных средств (дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"), со счетами учета расчетов (дебет счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – на суммы причитающихся доходов, подлежащих получению);

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, иных активов – в корреспонденции со счетами денежных средств (дебет счетов 50, 51) или со счетами расчетов;

- штрафы, пени, неустойки, полученные (дебет счетов по учету денежных средств) или признанные к получению (дебет счетов по учету расчетов);

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции с дебетом счета 98 "Доходы будущих периодов";

- поступления в возмещение причиненных организации убытков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами расчетов.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", учитывают:

- остаточную стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическую себестоимость других активов, списываемых с кредита счетов 01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др.;

- пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные (с кредита счетов по учету денежных средств) или признанные (с кредита счетов по учету расчетов) к уплате;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - с кредита счетов по учету расчетов;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.;

- суммы недостач сверх норм убыли и потерь ценностей при отсутствии конкретных виновников, недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом из-за необоснованности исков, - в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и другие расходы.

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов и обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой совершаемой хозяйственной или финансовой операции.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного периода. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо. Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

2.4 Учет общих финансовых результатов и использования прибыли

В бухгалтерском учете организации результат ее деятельности определяется методом подсчета и балансирования всех прибылей и убытков(потерь) за отчетный период. Для данной цели служит активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Это счет с односторонним сальдо: кредитовое значит прибыль, а дебетовое — убыток. Положительный финансовый результат появляется в случае превышения всех доходов, отраженных по кредиту счета 99 " Прибыли и убытки ", над расходами(дебет счета 99 «Прибыли и убытки»). В противном случае организация получает отрицательный финансовый результат. Операции отражаются на счете по так именуемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим результатом с начала отчетного года. Сальдо по счету устанавливают, вычитая из заработков, полученных с начала года, сумму расходов, понесенных за этот же период.

Структура денежного результата определяется соотношением результатов от различных видов деятельности.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

1. выручка или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

2. сальдо иных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие финансы и расходы»;

Для того чтобы отразить результат сопоставления заработков и расходов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 9/ 99 и ПБУ 10/ 99, целесообразно открыть к счету 99 субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли( убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит(дебет) счета 84 «Нераспределенная выручка(непокрытый убыток)». Получается, что сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытка) текущего года. Это сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная выручка (непокрытый убыток)».

В организации рассчитываются следующие показатели прибыли:

- балансовая выручка - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»;

- налогооблагаемая выручка - определяется на основе расчета налога от фактической прибыли за вычетом сумм корректировок по заработкам, исключаемым при расчете основного налога на прибыль;

- чистая нераспределенная прибыль— облагаемая налогом выручка за вычетом самого налога на прибыль.

Конечный финансовый итог, выявленный за отчетный период, за минусом налогов и иных подобных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, отображается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В системе счетов, отображающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год(аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки»), обязана сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма № 2).

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого ущерба организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная выручка (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется). Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная выручка(непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Распределение прибыли исполняется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном сообществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или компетентного органа. Чистая выручка может быть направлена на выплату дивидендов, создание и дополнение резервного капитала, покрытие Убытков прошлых лет.

На суммы начисленных заработков учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (труженикам организации) и 75» Расчеты с учредителями» (сторонними участниками). Аналогичная запись исполняется при начислении промежуточных доходов.

Отчисления в резервный капитал отражаются по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отображают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная выручка(непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная выручка (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

1) 82 «Резервный капитал» — при списании за счет средств резервного капитала;

2) 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении ущерба за счет целевых взносов учредителей организации;

3) 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и остальных счетов.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (необеспеченный убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям применения средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве денежного обеспечения производственного развития или иных аналогичных мероприятий по творению и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете имеют все шансы разделяться.

Выходит, если предприятие по итогам года получило выручка, то делается такая проводка:

Дебет99 Кредит84 - списана чистая прибыль отчетного года, а если предприятие получило убыток, тогда делается проводка;

Дебет84 Кредит99 - списан убыток отчетного года.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обязано обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и ущербах.

1. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Недостатки, выявленные в учете финансовых результатов деятельности предприятия

Проанализировав современное состояние учета финансовых результатов в ЗАО «Красный партизан», были выявлены ряд недостатков.

Основными недостатками учета финансовых результатов в хозяйстве являются следующие моменты:

1. В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, не заполнено наименование организации и нет расшифровки подписи лица, сдавшего продукцию на склад.

2. По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода.

3. По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж.

4. Отсутствие системы внутреннего контроля по учету финансовых результатов

Внутренний контроль организации бухгалтерского учета финансовых результатов должен проводиться по направлениям:

• изучение учетной политики в части использования счетов 90,91,99 и 84;

• осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

• проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.

Данная организация внутреннего контроля на предприятии позволит получить объективную оценку полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

К недостаткам организационного характера отнесено следующее:

• бухгалтерские службы недостаточно обеспечены информацией по нововведениям в финансовом и управленческом учёте;

• бухгалтерские службы недостаточно обеспечены бланками и формами типовых первичных учётных регистров.

К тому же выявлены недостатки методического характера:

• отсутствие разработанной и утвержденной налоговой политики, что приводит к ошибкам в определении налогооблагаемой базы и финансовых результатов в хозяйственной деятельности;

• ведение бухгалтерского учета по «накатанной дороге», то есть на практике не используются новые методы ведения учета, не делается анализ финансовой деятельности хозяйства;

• трудоемкость учетного процесса, основанная на существующих формах учета и обработки информации, усилением требований по соблюдению нормативной базы в связи с принятием нового налогового законодательства, что способствует увеличению ошибок и нарушению сроков сдачи отчетности.

Для того чтобы устранить выявленные недостатки, необходимо внедрять в практику бухгалтерского учета хозяйства современные принципы его организации на основе международных стандартов.

Основными направлениями совершенствования бухгалтерского учета в методическом плане:

1. Использование новых правил и прогрессивных методов ведения бухгалтерского учета на основе системного анализа финансового состояния предприятия и его производственно-хозяйственной деятельности.

2. Формирование экономически выгодной учетной и налоговой политики сельскохозяйственным предприятием на основе последних правил ведения бухгалтерского и налогового учета.

3.2 Учет финансовых результатов в соответствии с международными требованиями

В деловом и профессиональном мире в наибольшей степени признана система финансовой отчетности, описываемая Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Она обеспечивает рынок полезной широкому кругу заинтересованных пользователей финансовой информацией, позволяет по-новому, эффективно построить управление компанией, является важной составляющей качественного корпоративного управления компанией. Поэтому сегодня важнейшая задача, стоящая перед бухгалтерским и аудиторским сообществом, заключается в том, чтобы изучать международные стандарты и перестраивать свое профессиональное мышление под МСФО, развивать навыки работы с международными стандартами.

Проведем сравнительный анализ учета финансовых результатов в рамках реформирования отечественного бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Элементами, отражающими финансовые результаты деятельности предприятий, являются доходы и расходы. Необходимо отметить большую схожесть трактовок данных элементов, представленных в ПБУ 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации» и МСФО, где эти понятия наделены одинаковым содержанием и отличаются лишь формулировкой. Практически идентична и группировка доходов в МСФО и ПБУ 9/99.

Согласно обоим источникам, все доходы хозяйствующего субъекта делятся на доходы от основной деятельности (выручка) и прочие доходы. МСФО 18 «Выручка» определяет выручку как валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала (продажа товаров; предоставление услуг; использование другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды). Аналогичное содержание вкладывает в это понятие и ПБУ 9/99 «Доходы организации». Прочие доходы – это приращение экономических выгод за счет случайных событий, операций, не включенных в основную деятельность (доходы от продажи основных средств и нематериальных активов, переоценки активов и обязательств, курсовой разницы, чрезвычайных событий). Как в российских, так и в международных стандартах принцип отнесения доходов к определенной группе условный, исходя из характера деятельности предприятия и его отраслевой специфики. Одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других.

Согласно МСФО 18 «Выручка», при учете доходов по основной деятельности (выручки) важно учесть: по какой стоимости оценивается доход (выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения) и в какой момент времени признается доход. Рассмотрим критерии признания выручки в МСФО 18 и ПБУ 9/99 «Доходы организации». Результаты представим в таблице 7.

Таблица 7 – Критерии признания выручки в соответствии с российскими и международными стандартами

ПБУ 9/99 «Доходы организации»	МСФО 18 «Выручка»
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;	a) предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;
б) сумма выручки может быть определена;	б) сумма выручки может быть надежно оценена;
в) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);	в) предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
г) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;	г) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.	д) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.

Из данных таблицы 7 можно сделать вывод о том, что, несмотря на различие формулировок, критерии признания выручки в отечественной и зарубежной практике совпадают.

Группировка расходов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» и МСФО также аналогична и представлена расходами по основной деятельности и прочими расходами. Расходы по основной деятельности – это та часть затрат и издержек, которая участвовала в получении доходов от продажи готовой продукции, товаров и услуг в данном отчетном периоде; это признанные в данном отчетном периоде затраты и (или) издержки (себестоимость продаж готовой продукции, себестоимость продаж товаров, себестоимость продаж услуг, расходы на продажу, общие и административные расходы). Прочие расходы – это статьи, которые подходят под определение расходов, но могут возникать или не возникать в процессе деятельности компании (убытки от продажи ОС, убытки от увеличения курса обмена валюты, убытки в результате стихийных бедствий и др.).

Критерии включения расходов в отчетность в МСФО и ПБУ также сопоставимы. В ПБУ 10/99 «Расходы организации» включены все аналогичные МСФО требования к признанию расходов, однако дополнительным условием является то, что расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.

То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод, а должен подтверждаться документально. Пункт 18 ПБУ 10/99 также содержит возможность признания расхода по кассовому методу, что не соответствует МСФО.

Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с отечественным положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции. Самый распространенный пример несоответствия – многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки.

Для отражения финансовых результатов деятельности организаций составляется обязательная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности – «Отчет о прибылях и убытках». Ее название совпадает как в российской, так и в зарубежной практике бухгалтерского учета. Порядок раскрытия в международной отчетности финансовых результатов подробно рассмотрен в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки». В РФ основным нормативным документом, регламентирующим правила составления Отчета о прибылях и убытках, выступает Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Порядок раскрытия финансовых результатов в отечественной отчетности приближен к международной, но не идентичен. Приказом N 66н утверждена унифицированная форма отчета о прибылях и убытках, а в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» представлен исчерпывающий перечень показателей, которые должны быть отражены в отчете, если по ним имеются числовые данные. В то время как международными стандартами не предъявляются жесткие требования к форме отчета о прибылях и убытках: конкретная форма разрабатывается хозяйствующим субъектом самостоятельно. В МСФО отсутствует исчерпывающий перечень статей отчета о прибылях и убытках, не регламентированы их расположение и названия. Однако регламентирован перечень линейных статей, которые должны раскрываться, как минимум:

- выручка;

- результаты операционной деятельности;

- затраты по финансированию;

-доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

- расходы по налогу;

- прибыль и убыток от обычной деятельности;

- доля меньшинства;

- чистая прибыль или убыток за период.

По статье «Выручка» отражаются доходы от продажи, проката, аренды при обычной деятельности. Данные по статье «Результаты операционной деятельности» формируются путем сложения доходов и вычитания из полученной суммы всех расходов по осуществленным операциям, например, расходов на продажу продукции, административных расходов и т.п. Они являются частью общего финансового результата от обычной деятельности. Статья «Затраты по финансированию» характеризует расходы, связанные с привлечением средств, например, кредитов и займов. В случае наличия у предприятия инвестиций в ассоциированные или совместные компании, доля прибылей и убытков последних учитывается по методу участия. Если предприятие имеет дочерние компании, их доля в финансовых результатах показывается в отчете о прибылях и убытках по статье «Доля меньшинства».

Сравнение требований Приказа № 66н с требованиями МСФО 1 позволяет провести аналогию статей отечественного Отчета о прибылях и убытках с перечнем линейных статей, регламентируемых МСФО (таблица 8).

Таблица 8 - Сравнительные характеристики статей российской и

международной формы отчета о прибылях и убытках

Рекомендации МСФО 1	Отчёт о прибылях и убытках (Приказ Министерства финансов РФ N 66н)
Выручка	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
Результаты операционной деятельности	Прибыль (убыток) от продаж
Затраты по финансированию	Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг Коммерческие расходы Управленческие расходы
Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия	Доходы от участия в других организациях
Расходы по налогу	Текущий налог на прибыль Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства
Прибыль и убыток от обычной деятельности	Прибыль (убыток) от продаж
Доля меньшинства	-
Чистая прибыль или убыток за период	Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (убыток) отчетного периода

Из представленной таблицы видно, что названия некоторых обязательных линейных статей, регламентированных МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчете о прибылях и убытках, но большинство показателей совпадают.

Это не относится лишь к статье «Доля меньшинства», которой в названном отчете нет. Вместе с тем в соответствии с упомянутым Приказом Министерства финансов РФ российские предприятия вправе представлять дополнительную информацию, сопутствующую финансовой отчетности, если считают ее полезной для заинтересованных пользователей.

Кроме изложенного в таблице перечня, МСФО 1 требует отражения в отчете о прибылях и убытках (или в примечаниях) суммы дивидендов на акцию, объявленных за период. Аналогичная информация формируется и в отечественной форме.

Таким образом, можно сделать вывод, что рекомендации МСФО в определенной мере реализуются в российском отчете о прибылях и убытках. Наряду с этим, необходимо выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров и, следовательно, не включаются в производственную себестоимость. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой.

Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки. Согласно МСФО, акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.

Перечисленные в МСФО линейные статьи рекомендуется группировать по подклассам, что должно обеспечить пользователю возможность качественного анализа доходов и расходов. Согласно МСФО 1, указанные группировки можно представлять как в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к нему. Однако более предпочтительно, как указывается в МСФО 1, представлять такой анализ в отчете о прибылях и убытках.

Группировка статей отчета о прибылях и убытках на подклассы для анализа доходов и расходов может осуществляться одним из следующих двух методов: характера затрат или функции затрат. При методе характера затрат в отчете о прибылях и убытках расходы объединяются в соответствии с их характером или целевым назначением, например, амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу.

При методе функции затрат или «себестоимости продаж» расходы классифицируются в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж или административной деятельности.

Группировка по подклассам, собственно, определяет форму отчета о прибылях и убытках. Выбор метода классификации статей прибылей и убытков зависит от традиций, отраслевых факторов и характера деятельности предприятия. МСФО 1 требует выбирать такой метод классификации, который наиболее точно представляет составляющие финансовых результатов организации. Таким образом, хозяйствующие субъекты имеют право выбирать один из двух методов классификации по собственному усмотрению. При этом информация, раскрываемая при использовании метода характера затрат, считается МСФО 1 существенной для пользователей и рекомендуется в качестве дополнительной при использовании метода функции затрат. В связи с этим МСФО 1 выдвинуто требование при использовании классификации расходов по функции раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и оплату труда. В российском же отчете о прибылях и убытках доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются, пользуясь терминологией МСФО, лишь методом функции затрат; метод характера затрат, как правило, игнорируется.

Таким образом, если по МСФО 1 предоставляется возможность выбора между допустимыми методами, то по российским нормативным документам альтернатива методу функции затрат не допускается. При использовании метода функции затрат МСФО 1 рекомендует организации раскрывать дополнительную информацию о характере расходов. То же предусмотрено российскими нормативными документами: информация о характере расходов раскрывается в приложениях к бухгалтерскому балансу.

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что содержание финансовых результатов и их отражение в отечественной и зарубежной отчетности довольно схожи, но не идентичны. В последние десятилетия происходит активная реформация правил ведения бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету имеются прямые ссылки на международные стандарты. Однако, если ранее они не имели юридического статуса нормативных документов, то приказом Минфина от 25.11.2011 № 160н в России введены 37 международных стандартов финансовой отчетности и 26 разъяснений МСФО. Они вступили в силу в феврале 2012 года. Таким образом, мы видим, что наша страна стоит на пути смены всей системы регулирования бухгалтерского учета и интеграции в мировое бухгалтерское сообщество.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Проведенное исследование позволяет сделать несколько выводов теоретического и практического плана, а также внести ряд предложений.

1. Целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможность самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия, на основе налога на прибыль обеспечивается формирования бюджетных доходов. Поэтому данный показатель является характеризующим конечный результат деятельности предприятия.

2. Основными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета финансовых результатов, являются: Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99). Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации.

3. Исследования проводились на ЗАО «Красный партизан» Новоузенского района Саратовской области.

4. ЗАО «Красный партизан» занимает земли общей площадью 8338 га, из них 7751 га являются сельскохозяйственными угодьями, в том числе 6251 га - пашня. За анализируемый период изменений по земельному фонду хозяйства не произошло. Наибольший удельный вес в структуре принадлежит сельскохозяйственным угодьям – 92,96%. В целом земля в хозяйстве используется очень рационально, о чем свидетельствует большой процент распаханности пашни – 82,4%.

5. Численность работников в хозяйстве меняется, но незначительно. С 2010 года по 2012 год она уменьшилась на 5 человек или на 11,36%. Самые большие изменения произошли по категории «работники постоянные», а именно их численность снизилась на 11,36%. Анализируя данные таблицы 3, можно сказать, что не наблюдается больших колебаний и оттока рабочих кадров, что говорит о стабильности заработной платы и уровня жизни в «Красный партизан» Новоузенского района Саратовской области.

6. Главным направлением деятельности «Красный партизан» является производство и реализация оригинальных и элитных семян зерновых, технических культур и многолетних трав. Ежегодно выращивается четыре сорта озимой пшеницы, четыре сорта яровой пшеницы, два сорта ячменя, а также сорта многолетних трав. Основной производственной отраслью в «Красный партизан» является растениеводство. На ее долю в среднем за три последних года приходится 61,33%, а на долю животноводства – 38,67%. Если рассматривать по видам продукции, то наибольший удельный вес приходится на производство пшеницы. Ее доля в структуре выручки от реализации товарной продукции составила в среднем 52,48%.Остальные виды продукции занимают незначительное место в структуре выручки товарной продукции.

7. Показатели финансового положения и результаты деятельности «Красный партизан» имеют удовлетворительные значения.

8. Чистая прибыль хозяйства формируется в основном из валовой прибыли (совпадающей с прибылью от продаж) и из разницы между прочими доходов и прочими расходами. При этом прочие доходы оказывают значительное влияние на формирование чистой прибыли. В 2010 г. предприятие имело убыток от продаж (10,91% от выручки), которая была увеличена прочими доходами, и предприятие имело чистой прибыли 26,82% от выручки. В 2012 г. предприятие имело прибыль от продаж, чем в базисном году 27,96% от выручки, однако чистая прибыль валовой прибыли до 29,93%.

9. Прибыльной и рентабельной является продукция растениеводства. Заметим, что уровень рентабельности увеличивается с 0,4 % до 33,4%.

10. Продукция животноводства в хозяйстве рентабельна только в 2012 году. За анализируемый период значения большинства показателей рентабельности увеличились, что следует скорее рассматривать как положительную тенденцию.

11. Учет финансовых результатов деятельности «Красный партизан» ведет с применением следующих счетов:

• 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;

• 91 «Прочие доходы и расходы»- для определения финансового результата по доходам и расходам от прочих видов деятельности;

• 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году;

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» -предназначенный для обобщения информации о конечном финансовом результате, оставшегося в распоряжении предприятия в отчетном году.

В целях улучшения учета финансовых результатов деятельности «Красный партизан» Новоузенского района Саратовской области предлагаем:

1. Использование новых правил и прогрессивных методов ведения бухгалтерского учета на основе системного анализа финансового состояния предприятия и его производственно-хозяйственной деятельности.

2. Формирование экономически выгодной учетной и налоговой политики сельскохозяйственным предприятием на основе последних правил ведения бухгалтерского и налогового учета.

3. Совершенствовать учет финансовых результатов в соответствии с МСФО. Содержание финансовых результатов и их отражение в отечественной и зарубежной отчетности довольно схожи, но не идентичны. В последние десятилетия происходит активная реформация правил ведения бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету имеются прямые ссылки на международные стандарты. Таким образом, мы видим, что наша страна стоит на пути смены всей системы регулирования бухгалтерского учета и интеграции в мировое бухгалтерское сообщество.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Законодательные акты Российской Федерации

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2) гл. 25, ст. 248, ст.252: Офиц. текст. - М., Изд-во "Элит", 2004. - 376 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): [принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: по сост. на 22 декабря 2004 г.]. М.: Приор, 2010. 186 с.

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)

Нормативные материалы министерств и ведомств РФ

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом МинФина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в редакции приказа МинФина РФ от 7.05.2003г. №38н)

5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации", приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ПБУ 9/99).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации", приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33 н (ПБУ 10/99).

7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 от 19 ноября 2002 г. № 114н

8. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/08 от 06.10.2008 г. № 106н

9. Гарант Информационно-правовой портал-http: //www.garant.ru

10. Консультант Плюс Интернет версия http: //www. Consultant.ru

Книги одного автора

1. Ануфриев, В. Е.Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли: Учеб.пособие.— М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2012.— 112 с.

2. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет/И. В. Анциферова. – 2012;

3. Гетьман, В.Г. Финансовый учебник: Учебник/Под ред. В.Г.Гетьмана.-2-е изд., перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2010.-784 с.: и ISBN 5-279-02713-8;

4. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.- М.: ИКЦ «Дис»,2003.

5. Поляк, Г.Б. Финансы: Учебник для ВУЗов / Под ред - Г.Б. Поляка - 2-е изд. перераб. и -доп. -М.:ЮНИТИ-ДАНА-, 2013г.

6. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: ИП «Экоперспектива», 2003.;

7. Соколова, Е. С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности/Е. С. Соколова. – 2011;

8. Шеремет А.Д. «Комплексный анализ хозяйственной деятельности».- М.:ИНФРА-М, 2006г.;

9. Широбоков, В. Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК/В. Г. Широбоков. – 2013.;

10. Шохина, Е.И. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. проф. Е.И.Шохина. – М.: КНОРУС, 2013г.

11. Черненко, А.В. Об использовании показателя объема продаж в финансовом анализе // Черненко, А.В Аудитор, 2007, № 11, с. 38-40

Книги двух или трех авторов

1. Бахолдина, И. В. Бухгалтерский финансовый учет/И. В. Бахолдина, Н. И. Голышева. – 2013;

2. Вислова, А. В. Индивидуальный предприниматель. Учет и налогообложение разных видов деятельности/А. В. Вислова, А. Г. Попова, Е. А. Турсина. – 2011г.

3. Соловьева, Н.А. «Анализ результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации и ее финансового состояния»/ Н.А.Соловьева, Н.И.Коркина. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - Красноярск: РИО КГПУ, 2013 г.

4. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа/ Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. - М.: ИНФРА-М, 1996.

Книги четырех и более авторов

26. Учет в отраслях АПК: Бухгалтерский Учеб. Пособие /ФГОУ ВПО «Саратовский ГАУ» / Цифрова, Р.В. Говорунова, Т.В., Новоселова, С.А., Фефелова, Н.П., Федотова, Р.В.. – Саратов, 2005.-612 с. ISBN 5-70114-0268-8

43

Код для цитирования: Скопировать