VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2014

 

1.Теоретические основы бухгалтерского учёта материально-производственных запасов 1.1 Экономическое содержание объекта учёта материально-производственных запасов

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально – производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.

По мнению Кондракова Н.П., под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции [45,c.92].

Суглобов А.Е. писал: «Различают следующие задачи учета материально-производственных запасов: своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей; систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально ответственным лицам; постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами; контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормативам; периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранения. Решение этих задач в первую очередь зависит от правильной организации складского хозяйства, от наличия рациональной системы первичных и сводных документов и хорошо налаженного документооборота; качества организации подбора и подготовки кадров материально ответственных лиц и лиц, связанных с учетом; рационального ведения синтетического и аналитического учета товарно-материальных ценностей » [57,c.303].

Кондраков классифицировал материально-производственные запасы «зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Указанные классификации производственных запасов используются для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, о поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

• 10 «Материалы»;

• 11 «Животные на выращивании и откорме»;

• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

• 41 «Товары»;

• 43 «Готовая продукция»;

А также забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку»,004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3. «Топливо»;

4. «Тара и тарные материалы»;

5. «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8. «Строительные материалы»;

9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы». Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номера синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки. Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие — изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи — входят в изделия без каких — либо внешних изменений (запасные части), четвертые — только способствуют изготовлению изделий.

Определение фактической себестоимости материально-производственных запасов, списываемых в производство, разрешается производить согласно п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п.16 ПБУ 5/01 одним из следующих методов оценки запасов:

а) по себестоимости каждой единицы.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Согласно п.74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах;

б) по средней себестоимости.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Иначе говоря, оценка материалов при их списании на себестоимость по средневзвешенной себестоимости основана на использовании расчетов и определении на их базе средней себестоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном месяце (периоде) материалов, как оставшихся не использованными на конец месяца (периода), так и отпущенных на производство строительных работ и прочие нужды;

в) по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО), которая основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материальных ресурсов, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения материальных ресурсов.

Как сказано в п.4.14.4 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, метод списания материалов по себестоимости первых закупок материалов предусматривает учет их заготовок в течение месяца (периода) по фактической себестоимости, а при использовании материалов на производство строительных работ и на другие нужды списание производится по себестоимости материалов первых в отчетном месяце (периоде) закупок с учетом стоимости материалов, числящихся в учете на начало отчетного месяца (периода), то есть сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов. Стоимость израсходованных материалов определяется путем вычитания из стоимости остатков материалов на начало отчетного месяца (периода) с учетом стоимости поступивших материалов, приходящейся на остаток материалов на конец месяца (периода). Распределение стоимости израсходованных материалов по счетам учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества израсходованных материалов на производство или другие нужды;

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. В течение отчетного года организация может применять только один из способов применительно к конкретной группе (виду) запасов [25,c.207-213].

.

1.2 Нормативное регулирование учёта материально-производственных запасов

Успешное выполнение задач учёта МПЗ неразрывно связано с соблюдением действующего законодательства.

Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить на рис.1:

Рисунок 1. Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Таким образом, основу нормативной базы бухгалтерского учёта МПЗ составляют:

• Гражданский кодекс РФ;

• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте»;

• ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»;

• Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственны запасов ,утверждённые приказом Минфина России от 28 декабря 2001г. №119н (далее – Методические указания по учёту МПЗ);

• Методические указания по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утверждённые приказом Минфина России от 26 декабря 2002г.№135н(далее- Методические по учёту специнструмента);

• Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций;

• Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утверждённые приказом Минсельхоза России от 31 января 2003г.№26 (далее- Методические рекомендации по учёту МПЗ в сельскохозяйственных организациях);

• Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту материалов»;

Основным нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6.12.11 г. №402-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Нормативные документы 2 уровня - учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».

Особенно важным является Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), поскольку в нем изложены основные принципы учета. В отношении материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально - материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей [6].

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.

Согласно п.5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов:

- по фактической себестоимости приобретения (заготовления) - с отражением на счете 10 «Материалы»;

- по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или заготовления). Последний способ предусматривает для учета материально-производственных запасов применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При выборе способа учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов следует принимать во внимание периодичность поступления запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и заготовлением, и др.

К материально-производственным запасам согласно ПБУ 5/01 относится следующая часть имущества у организации:

- используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

- предназначенная для продажи;

- используемая для управленческих нужд.

В п.6 ПБУ 5/01 указано, что фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов.

К числу важных документов второго уровня относится также План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Для учета материально-производственных запасов в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета:

• 10 «Материалы»;

• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

• 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» - вменяет организациям предоставлять бухгалтерскую отчетность, определяет ее состав.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в редакции от 30 марта 2001 г. № 27н) – относит продажу материально-производственных запасов к доходам от обычной деятельности.

Положение по бухгалтер­скому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г № 33н (в редакции от 30 марта 2001 г. № 27н) - В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера. При этом стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС, если организация является его плательщиком), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:

1. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов – наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных операций с ними, конкретизируют способы оценки материально-производственных запасов(приказ от 28.12.01 N 119н Об утверждении методических указаний по бухгалтерского учёту материально-производственных запасов в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н,от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н,от 24.12.2010 N 186н);

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств – конкретизирует проверку фактического наличия в натуре по местам расположения материально-производственных запасов(ПРИКАЗ от 13 июня 1995 г. N 49 Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств);

3. Методические рекомендации по учету затрат на производст­во продукции, работ, услуг(Приказ от 6 июня 2003 г. N 792 Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерского учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях).

Методические указания и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения, приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции).

1.3 Сравнительная характеристика базовых правил учёта материально-производственных запасов по отечественным и международным стандартам

В зарубежной практике ведения бухгалтерского учета, так же как и для отечественных организаций, материальные запасы являются одним из наиболее значительных активов предприятия и одним из основных источников выручки, т. е. их учет и оценка в большой степени влияют на баланс и отчет о прибылях и убытках.

Запасы материальных активов (inventories) образуются в процессе бизнеса любой компании. Они могут включать приобретенные товары и/или произведенную готовую продукцию, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности промышленного предприятия, а также находящиеся в процессе производства с целью последующей продажи или используемые в производственном процессе.

Запасам посвящен специальный стандарт IAS 2. В нем дано определение запасов, представлены правила отражения в отчетности, порядок расчета первоначальной и конечной стоимостей и рассмотрены некоторые другие вопросы. Этот стандарт обеспечивает практическое руководство по определению стоимости и по ее последующему признанию в качестве расхода, включая любое частичное списание чистой цены реализации. Он также содержит руководство в отношении формул себестоимости, используемых при определении затрат на запасы.

Международные стандарты определяют запасы как активы: а)предназначенные для продажи при нормальных условиях функционирования предприятия;

б)находящиеся в процессе переработки для последующей продажи; в)существующие в форме материалов или вспомогательных предметов, которые будут потреблены в производственном процессе.

Стандарт не применяется к незавершенным работам, возникающим в процессе выполнения строительных контрактов, к финансовым инструментам, а также домашнему скоту, продукции сельского хозяйства, минеральным рудам.

Стоимость запасов — это сумма средств, необходимых для приобретения, завоза и размещения материалов или товаров, используемых для производства и продажи. В свою очередь, сумма этих средств измеряется затратами, которые были понесены в связи с их приобретением. При этом возникает ряд вопросов: какие затраты считать необходимыми, какие затраты могут ассоциироваться с тем или иным товаром (продукцией) и, следовательно, с будущим доходом, какие затраты должны быть отнесены к издержкам. Бухгалтер, принимая решение, может прибегать к помощи технических или иных стандартов.

В производственных фирмах существуют три статьи (соответственно и три счета) запасов: запасы сырья и материалов (raw materials inventory), запасы незавершенного производства (work-in-process (work-in-progress) inventory), запасы готовой продукции (finished goods inventory). В МСФО 2 «Запасы» указывается: «Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продажи». Чистая цена реализации представляет собой предполагаемую продажную цену за вычетом издержек на доведение товара до состояния, когда на него будет спрос, а также возможных затрат на реализацию.

В принципе, слова «рыночная цена» сами по себе неприемлемы в рамках МСФО, так как при этом не указывается, подразумевается ли в данном случае «чистая цена реализации» или же «цена замещения объекта учета». Поэтому считается, что нужно иметь более точное определение. Терминология раскрытия материальных запасов, которую следует применять с соблюдением международных стандартов отчетности, выглядит так: «правило наименьшего из фактической себестоимости и чистой цены реализации».

Судя по содержанию других пунктов упомянутых стандартов, чистая стоимость реализации (возможная чистая цена продажи) — это стоимость, по которой продажа тех или иных запасов возможна в случае утраты этими активами определенных свойств, в результате чего их себестоимость может оказаться невозмещаемой стопроцентно.

Если учесть, что из двух видов оценок, указанных в процитированных выше пунктах, одна является условно сниженной стоимостью, то возникает иллюзия, что выбора у бухгалтера не остается: все запасы в бухгалтерском учете должны быть оценены по первоначальной стоимости (фактической себестоимости или справедливой стоимости, определенной на дату получения).

Начиная с нулевой стадии, каждая из статей запасов на определенном этапе активного преобразования формирует свою первоначальную стоимость. Статьи раздела «Запасы» пополняются новыми запасами, полученными в результате обработки (переработки, комплектования) уже существующих. Ведь на каждой стадии перевода (активного преобразования) эти тоже материальные и тоже оборотные активы приобретают не только новые формы, но и новую стоимость.

Первоначальная стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов и т. п. формируется на стадии закупки, транспортировки и хранения этих запасов до момента передачи их в производство.

С запасами связаны три основные бухгалтерские проблемы: проблема учета запасов (recording); проблема оценки запасов (valuation); проблема отражения в отчетности (reporting).

Схема движения запасов по счетам в западных компаниях достаточно проста, похожа на российскую (рис.2),где СиМ — сырье и материалы; НП — незавершенное производство;ГП — готовая продукция; СР — себестоимость реализации; ФР — финансовый результат.

Рисунок 2. Схема движения запасов в зарубежных компаниях

Схема дает представление о формировании финансовых результатов по этапам, начиная от стоимости сырья и материалов, оценки готовой продукции и заканчивая себестоимостью реализации (рис. 3).

Рисунок 3. Влияние движения запасов на формирование финансового результата

В Российском Плане счетов была сделана попытка по аналогии с международным учетом ввести две системы учета запасов: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без них. Организация самостоятельно может выбирать порядок учета, причем в российских нормативных актах не увязываются понятия постоянного и периодического учета с применяемыми методиками учета. Применение счета «Закупки» (аналог 15-го счета) связано именно с периодическим (раз в месяц) проведением инвентаризации. То есть в течение периода в учете фактическое движение запасов отражается по учетным ценам с применением промежуточного (транзитного) счета 15 (или «Закупки» по международным правилам), а на счете «Запасы» (10) отражаются лишь фактические остатки по результатам инвентаризации. Другое дело, если на предприятии используется постоянная система проведения инвентаризаций (раз в неделю, на конец дня и т.д.). В этом случае данные учета будут соответствовать реальной ситуации и возможно применение напрямую счета 10. На практике складывается ситуация, когда искажается экономический смысл отражаемых операций. Большинство предприятий еще не осознало необходимости применения счетов 15 и 16, отражая запасы с применением счетов 10, 41 или отражая запасы с комбинацией счетов 10 и 16 без счета 15. Однако на крупных промышленных предприятиях осуществлять постоянный учет запасов практически невозможно, что свидетельствует о целесообразности применения учетных цен. Затем бухгалтеру предстоит решать следующую проблему: какие закупки должны отражаться в учете как запасы. Общее правило заключается в том, что закупки записываются тогда, когда юридическое право собственности переходит к покупателю. На практике же обычно приобретение отражается в момент получения запасов, поскольку часто сложно определить момент передачи права собственности. Вторая большая проблема, связанная с запасами, — это проблема оценки стоимости (себестоимости) запасов, поскольку цена на одни и те же товары варьируется в течение года. Вопрос состоит в том, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции.Если затраты на приобретение материальных запасов понесены в деньгах или денежных эквивалентах, то определить стоимость приобретения не составляет труда. Но если они производятся собственными силами, то стоимость их приобретения выражается суммой оценок ресурсов, использованных в процессе производства, а также связанных с их производством. Результат любого метода оценки материальных запасов по стоимости приобретения откладывает момент признания дохода полученным на более поздний период. Такая отсрочка объясняется тем, что фирме еще только предстоит оказать соответствующие услуги, а пока искомую стоимость выбытия нельзя правильно определить.

Стоимость приобретения обычно оценивается по себестоимости, которая предположительно отражает затраты на приобретение материальных запасов на момент их получения или использования в процессе производства. Она измеряется чистой суммой денежных платежей, произведенных в прошлом или будущем при приобретении материальных запасов. Если платежи будут сделаны в отдаленном будущем, то их сумму следует дисконтировать.

Подводя итоги, можно отметить, что некоторые аспекты учета МПЗ в российской и международной практике совпадают, что облегчает задачу бухгалтера. Другие же сильно отличаются, что требует запоминания. А третьи разнятся лишь в нюансах, что провоцирует путаницу.

1) Регламентировано:

а)РСБУ:в РФ учет производственных запасов регулируют несколько нормативных документов. Среди них:

— ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н);— Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее — Методические указания).

Кроме того, вопросы учета и оценки сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Этот документ утвержден приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

б) МСФО: Международные правила, по которым ведется учет МПЗ, сведены в единственном стандарте. Это МСФО (IAS) 2 «Запасы». Некоторые правила и определения содержатся также в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности (далее — Принципы).

2)Как признавать в учете

а) РСБУ: в ПБУ 5/01 сказано, что материально-производственными запасами признаются:

— сырье, материалы и т. д., которые необходимы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

— объекты для продажи;

— активы, используемые для управленческих нужд организации.

Кроме того, в форме нашего бухгалтерского баланса к запасам относятся затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также животные на выращивании и откорме.

Принять материально-производственные запасы на баланс можно, только если у организации есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у компании нет, то МПЗ должны быть учтены за балансом — об этом прямо говорится в пункте 10 Методических указаний.

МСФО: согласно МСФО 2 к запасам относятся: товары, готовая продукция, «незавершенка».

При этом МСФО 2 не содержит в себе определения понятия «запасы». Однако в Принципах запасам дается такое определение: ресурсы, которые компания контролирует и намеревается использовать ради получения выгоды. Под контролем же понимают возможность, во-первых, управлять активами по собственному усмотрению. А во-вторых, не позволять пользоваться ими другим организациям. Что же касается права собственности, то в МСФО на учет запасов оно не влияет.

Основное отличие: в финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, отражается стоимость всех готовых и незавершенных товаров. То есть вне зависимости от права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. В то время как по нынешней российской «нормативке» право собственности является обязательным условием для учета на балансе.

Еще согласно РСБУ в бухгалтерской отчетности в составе запасов отражаются расходы будущих периодов. В МСФО такой статьи не предусмотрено ни одним стандартом. В какой-то мере расходам будущих периодов в международном учете соответствуют так называемые предоплаченные расходы, но отражаются они в составе выданных авансов. Также российские бухгалтеры показывают в запасах стоимость животных, которая оговаривается в МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».

3)Как определять стоимость:

а)РСБУ. Российские бухгалтеры в основном отражают в отчетности запасы по фактической себестоимости.

Как рассчитать себестоимость купленных материально-производственных запасов, говорится в пункте 6 ПБУ 5/01. Для этого из суммы, которую организация фактически истратила при покупке, вычитают НДС и акцизы.

Тут надо подчеркнуть, что к фактическим затратам в числе прочего относятся проценты по займам, начисленные до того, как МПЗ были приняты к бухучету. И уже когда запасы учтены на балансе, проценты по заемным средствам списываются в состав прочих расходов. Если, конечно, деньги одолжены именно для приобретения этих МПЗ.

Правда, если в компании есть поврежденные или устаревшие запасы, делается исключение. Тогда в годовом балансе показывают рыночную цену, которую уменьшают на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Рыночной при этом считается общая цена возможной продажи.

Б) МСФО: в соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин — себестоимости или возможной чистой цене реализации. В международной практике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше осветить положение дел компании для ее руководства.

На основании МСФО 2 себестоимость формируется из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых), расходов на перевозку и обработку, а также из других затрат, связанных с приобретением. А вот торговые скидки, полученные уже после принятия запасов на учет, из себестоимости вычитаются.

Возможная чистая цена реализации — это то, что мы привыкли считать рыночной ценой, но за вычетом расходов на продажу. Снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Подход к формированию фактической себестоимости запасов, практикуемый в российском бухгалтерском учете, имеет много общего с МСФО. Однако следует обратить внимание на следующие моменты.

Прежде всего, пока запасы не приняты к бухучету, пункт 6 ПБУ 5/01 разрешает увеличивать их себестоимость на сумму процентов по заемным средствам. МСФО 2 также допускает это, но только на условиях, которые предусмотрены в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». А именно когда подготовка запасов к использованию или для продажи занимает много времени. Если составлять отчетность по МСФО, основываясь на данных российского бухучета, это отличие может привести к завышению балансовой стоимости запасов.

Также балансовая стоимость МПЗ может быть завышена, если не учитывать, что по международным стандартам скидки, возвраты платежей и т. д. из затрат на покупку вычитаются. Тогда как пункт 12 ПБУ 5/01 такого изменения в себестоимости запасов не предполагает. Наконец, согласно МСФО из возможной цены реализации МПЗ вычитаются расходы на продажу, что не предусмотрено российскими правилами.

4)Как списывать:

а) РСБУ: одни и те же виды запасов с разной себестоимостью можно списывать одним из трех способов, оговоренных в пункте 16 ПБУ 5/01. Рассмотрим их.

1. Списание по себестоимости единицы запасов. Этим методом определяют текущую себестоимость запасов, которые не могут заменять друг друга или подлежат особому учету. В качестве примера можно привести драгоценные металлы и камни, радиоактивные вещества.

2. Списание по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

3. Списание по средней себестоимости. Применяя данный метод, среднюю себестоимость рассчитывают для каждого вида запасов по следующей формуле:

Сс = (Со + Сп) : (Ко + Кп),где Сс — среднемесячная себестоимость товаров; Со — стоимость остатка товаров на начало месяца; Сп — стоимость товаров, принятых к учету за месяц; Ко — количество товаров, оставшихся на начало месяца; Кп — количество товаров, принятых к учету за месяц.

В пункте 78 Методических указаний говорится, что списывать запасы по способу ФИФО и по средней себестоимости можно, применяя взвешенную или скользящую оценку. Взвешенная оценка предусматривает, что в конце месяца бухгалтер определяет себестоимость сразу всех запасов, выбывших за это время. Надо сказать, что это весьма распространенная практика. При скользящей оценке себестоимость устанавливают каждый раз, когда списывают МПЗ.

б)МСФО: В МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы.

1. Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

2. Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

3. Метод средней стоимости — когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.

МСФО 2 разрешает рассчитывать среднюю стоимость с помощью периодической или непрерывной оценки.

Основные отличия российского бухгалтерского учета от системы учета, базирующегося на использовании международных стандартов финансовой отчетности, обусловлены тем, что российский учет во многом остается учетом административной экономики и выполняет прежде всего функцию расчета налогооблагаемой базы (имущества, прибыли). Использование же международных стандартов бухгалтерского учета направлено на обеспечение полезности информации для заинтересованных пользователей, прежде всего инвесторов, для принятия соответствующих экономических решений, таких, например, как целесообразность инвестирования средств в данную организацию. Это является основой проблемы российского учета, исходя из требований современного экономического развития и особенностью России: если другие страны спорят о том, как им обеспечить совершенствование полезности информации для пользователей в условиях рыночной экономики, то в России необходимо создать новую систему учета, приспособленную требованиям рынка [14] .

Код для цитирования: Скопировать