VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2014

Превышение себестоимости материалов, товаров, готовой продукции над рыночными ценами в отчетном периоде – нередкое явление

Для того, чтобы скорректировать себестоимость материальных ценностей, в бухгалтерском учете используется счет 14 – Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Часть 1. Теоретический аспект создания резерва под снижение стоимости товарно-материальных ценностей

Согласно определению из Современного экономического словаря, товарно-материальные ценности – это статистический показатель, отражающий на определенную дату стоимость товарно-материальных ценностей. В состав ТМЦ входят:

• производственные запасы,

• незавершенное производство,

• остатки готовой продукции.

Фактическая себестоимость материальных ценностей может отклоняться от рыночной цены ввиду различных причин. Данное отклонение может быть покрыто за счет резерва.

Пунктом 25 ПБУ 5/01 установлено, что ТМЦ отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей в случаях, если:

• ТМЦ устарели;

• ТМЦ полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

• рыночная цена на ТМЦ в течение отчетного года снизилась.

Резерв под снижение стоимости материалов создают на разницу между текущей рыночной стоимостью ТМЦ и их фактической себестоимостью.

Образование резерва происходит на 14 счете. Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Следует отметить, что формирование резерва возможно либо по каждой единице материалов, либо по их однородной и аналогичной группе. При этом компания должна документально подтвердить расчет текущей рыночной стоимости материалов. Создавать резервы по укрупненным группам (материалы для строительства, основные материалы, вспомогательные материалы и т.п.) нельзя.

Если текущая рыночная стоимость материалов повысилась, то сумму резерва пересматривают. Разницу между прежним резервом и его суммой, рассчитанной исходя из новых цен, включают в состав прочих доходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"). Резерв списывают и по выбывшим ценностям. Например, по тем из них, которые были отпущены в производство, утрачены в результате естественной убыли или проданы на сторону.

Сам резерв, созданный под снижение стоимости материальных ценностей, в балансе не отражается, так как материальные ценности, для которых формировались такие резервы, показывают в балансе в уточненной оценке за вычетом суммы резерва.

Целью создания резервов под снижение стоимости активов является желание собственника организации отразить в балансе реальную рыночную стоимость своих активов. К примеру, при закупке материальных ценностей по заниженной цене, валюта баланса снижается, так как в строке 1210 указанная стоимость запасов не совпадает с текущей рыночной стоимостью. И, наоборот, при превышении фактической себестоимости над текущей рыночной стоимостью, значение в строке 1210 будет завышенным относительно рыночных цен, соответственно, баланс не будет отражать действительной стоимости активов.

Часть 2. Расчет на примере ОАО Маслобойный завод «Инжавинский»

ОАО Маслобойный завод «Инжавинский» находится в Тамбовской области, в поселке Инжавино. Основными видами деятельности данного предприятия являются:

- производство нерафинированного подсолнечного масла;

- производство рафинированного дезодорированного подсолнечного масла;

- производство жмыха.

Рыночная стоимость подсолнечного масла колеблется в течение года. В сентябре-октябре цена подсолнечного масла наименьшая, так как с конца августа начинается сбор урожая подсолнечника. Соответственно, в июне-начале августа стоимость подсолнечного масла наивысшая, так как сырье, из которого изготавливается продукт, является урожаем предыдущего года, потому в цене отражаются затраты на хранение.

Для создания резерва необходимо обосновать данные о текущей рыночной стоимости. На сельскохозяйственную продукцию рыночная цена устанавливается во время торгов на биржах.

В июле-августе подсолнечное масло производится из семян урожая прошлого года. Стоимость сырья завышена, так как семена за это время иссохли, и из-за потерь в физическом весе один и тот же объем в начале производственного периода и в его конце продается по разным ценам.

Ниже представлена диаграмма, где отражены колебания стоимости подсолнечного масла в Тамбовской области за третий квартал 2013 года. Видно, что в июле и августе держится выоская цена, и в середине сентября, когда большая часть урожая уже собрана, цена резко падает вниз.

Рисунок 1. Мониторинг цен на подсолнечное масло в Тамбовской области

Согласно данным сайта Агробиржа, рыночная стоимость разливного подсолнечного нерафинированного масла в Тамбовской области составляло в июле 2013 года 38000 рублей за тонну. В 1 тонне 1075 литров, соответственно, стоимость 1 литра равна 35 руб. В ОАО Маслобойный завод «Инжавинский» стоимость готового нерафинированного масла в 3 квартале 2013 года составила в июле 39 руб., что превысило рыночную стоимость.

В сентябре 2013 года рыночная цена подсолнечного нерафинированного масла в Тамбовской области составила 30,41 рубль за литр. Себестоимость масла в ОАО составила 26,8 рублей.

Целесообразно ввести по данному виду продукции резерв под снижение стоимости.

Таблица 1. Расчет резервов под снижение стоимости подсолнечного масла в ОАО Маслобойный завод «Инжавинский»

Вид, группа материальных ценностей	Кол-во, литров	Фактическая себестоимость, руб.	Рыночная стоимость. руб.	Сумма резерва, руб.	Основание определения рыночной стоимости
Подсолнечное масло нерафинированное	244 038,6	9 600 385,71	8 541 351	1059034,71	Данные агробиржи

Июль 2013 года:

Стоимость подсолнечного нерафинированного масла в ОАО Маслобойный завод составила 9 600 385,71 руб. (без НДС), количество масла – 244 038,6 л. При цене 35 рублей себестоимость продукции составила бы 8 541 351 руб. Соответственно, сумма резерва составит 9 600 385,71- 8 541 351 = 1 059 034,71 руб.

Проводкой Д91 К14-4 – 1 059 351,71 руб сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В результате этих операций стоимость продукции, по которой она должна быть отражены по строке 1210 унифицированной формы бухгалтерского баланса, будет равна их рыночной цене и составит 8 541 351 рублей.

В бухгалтерском учете отчисления в оценочные резервы являются операционными расходами. На это указывает пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Однако глава 25 Налогового кодекса не предусматривает создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения прибыли.

Следовательно, одновременно с отражением в учете образованного резерва необходимо признать постоянную разницу в размере этого резерва и постоянное налоговое обязательство.

Проводкой Д 99 К68 = 1 059 351,71*0,20% = 211 870,3 руб. будет признано возникновение постоянного налогового обязательства.

После продажи подсолнечного масла сформированная сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей будет аннулирована записью:

Дт 14 Кт 91 = 1 059 351,71 руб

Списание резерва может также происходить при повышении текущей рыночной стоимости подсолнечного масла.

Применение счета 14 должно быть отражено в учетной политике организации. В учетной политике определяется не только сам факт создания, но и периодичность и порядок формирования резервов. Резерв в ОАО Маслобойный завод «Инжавинский» должен создаваться раз в год (так как повышение фактической себестоимости происходит, как правило, только летом). Важным моментом является то, что подобное изменение учетной политики не повлияет на налоговый учет в организации, хотя и используется счет 91, потому внедрение счета 14 приведет к дальнейшему отдалению бухгалтерского учета организации от ее налогового учета. По причине этих трудностей многие сельскохозяйственные организации не используют резервы.

Список источников

1. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н(ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806)

2. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. — 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М. 479 с.. 2007.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: Эксмо, 2012. – 112 с.

Код для цитирования: Скопировать