VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2014

В настоящее время, роль учетной политики растет, так как в текущей экономической ситуации в России (общий спад производства, кризис неплатежей, неплатежеспособность должника) непосредственно влияет на финансовое состояние предприятий. В зависимости от учетной политики предприятия разрабатывает экономическую деятельность на нынешнем уровне, который является научно-практическое значение.

В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение дано в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. В качестве «классического» примера последней ситуации можно назвать установленную п. 7 ст. 346.27 НК РФ обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не указал, каким образом и на основе каких показателей такой раздельный учет должен быть организован.

В этой связи учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.

Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании – правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.

Наконец, в-третьих, учетная политика – это нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п. Например, применение одинаковых правил формирования стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете путем включения в стоимость приобретения покупных товаров расходов, связанных с их приобретением (на основании ст. 320 НК РФ), позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет одновременно и в то же время избежать необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», потенциально несущей повышенный риск совершения ошибок.[6]

В настоящее время, роль учетной политики растет, так как в текущей экономической ситуации в России (общий спад производства, кризис неплатежей, неплатежеспособность должника) непосредственно влияет на финансовое состояние предприятий. В зависимости от учетной политики предприятия разрабатывает экономическую деятельность на нынешнем уровне, который является научно-практическое значение.

О степени изученности вопроса учетной политики можно судить по мнениям авторов статей, которые являются специалистами в области управленческого и налогового учета, такими как А. Волчек [4], В. Васильев[5] и другие.

А. Волчек понимает под учетной политикой принятую предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета. По форме учетная политика представляет собой не что иное, как содержащий организационно-технические и методические основы организации бухгалтерского учета на предприятии письменные документы, которые раскрывают каждый из обязательных элементов учетной политики, предусмотренных действующим законодательством. Учетная политика предприятия формируется ее главным бухгалтером (бухгалтером) и оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом или распоряжением руководителя). Так же А. Волчек, что для разработки учетной политики недостаточно информации, представленной в ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008 и необходимо учитывать и другие нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет. Поскольку если по какому-нибудь конкретному вопросу способы ведения бухгалтерского учета в ФЗ и ПБУ не установлены, то при формировании учетной политики их необходимо самостоятельно разработать, исходя из действующего законодательства. Мы считаем, что на самом деле учетная политика один из самых основных и важных документов на предприятии, а также согласны с А. Волчек в том, что для более полного формирования учетной политики на предприятии необходимо опираться на основные законодательные акты, регламентирующие вопросы учетной политики, – ФЗ и ПБУ, а также разрабатывать самостоятельно внутреннюю нормативную документацию.

В. Васильев в своих работах раскрывает вопрос о том, следует ли хозяйствующим субъектам, перешедшим на упрощенную систему налогообложения (УСН), формировать и раскрывать (утверждать приказом руководителя) учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Пунктом 3 статьи 4 Закона «О бухгалтерском учете» установлено, что предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Кроме того, пунктом 4 статьи 346.11 НК РФ установлено, что для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций. Главой 26.2 НК РФ прямо установлена обязанность предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, организовывать и вести налоговый учет. Требование же о формировании учетной политики для целей налогообложения в главе 26.2 НК РФ отсутствует. Однако по общему правилу, одной из основных целей, которая достигается формированием учетной политики, является закрепление выбора одного из двух или нескольких вариантов учета активов, обязательства или элементов, формирующих налоговую базу. Другими словами, в том случае, когда имеется возможность выбора метода формирования налоговой базы или учета отдельных операций, разработка учетной политики, представляется, как минимум, целесообразной. Поэтому, считает В. Васильев, предприятиям, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, нужно разрабатывать учетную политику, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Мы согласны с В.Васильевым в том, что учетную политику необходимо вести на каждом предприятии без исключения и необходимо это более четко регламентировать.

О. Мясников отдает учетной политике одну из самых главных ролей на предприятии, отмечая, что важность этого документа заключается, прежде всего, в использовании его для разрешения налоговых споров. Так как в арбитражном процессе приказ об учетной политике предприятия является письменным доказательством, то грамотная подготовка данного приказа помогает предприятиям успешно отстаивать свою позицию в налоговых спорах. На основании документов по учетной политики, представляемых в качестве доказательств, суды часто решают споры в пользу предприятия. Для этого на рассмотрение дела нужно предъявить заверенную копию приказа (либо выписку из него), а на судебное заседание – оригинал. Но если фирма не представила данное доказательство в заседание суда, то она лишится права ссылаться на него. О. Мясников в своей статье «Учетная политика поможет фирме выиграть в суде» приводит веские доводы , что учетная политика является доказательством в суде, для ведения и формирования учетной политики на предприятии, с которыми мы полностью согласны.

Таким образом, можно сделать вывод, что вышеуказанные авторы в своих работах говорят о важности учетной политики на современном этапе экономического развития, но также отмечают, что учетной политики, является необходимой для любого предприятия, и обязательна для составления.

Основополагающими документами в рассматриваемой области являются Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России 2008г. № 60н, и Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Основные аспекты учетной политики организации определяются бухгалтерским учетом, который ведется бухгалтерией, во главе которой стоит главный бухгалтер.

рр

Объектом исследования является СПК «Колхоз Искра» Мухоршибирского района Республики Бурятия.

В настоящее время СПК «Колхоз Искра» действует в качестве организации по производству и реализации с/х продукции. Организация занимается производством и реализацией элитных и репродуктивных семян сельскохозяйственных культур, посадочного материала, разведением, выращиванием и продажей племенных животных, производством молока и мяса, выращиванием овощей, заготовкой, хранением, переработкой и продажей сельскохозяйственной продукции в основном зерновых и зернобобовых культур. Также занимается представлением транспортных услуг, включая ремонт и техническое обслуживание, организацией проката (аренды) транспортных средств, оказанием услуг складского хранения.

Организация самостоятельно с учетом действующего законодательства устанавливает цены и тарифы на реализуемые товары, работы, услуги, продукты переработки, отходы производства и иную продукцию.

Организация является юридическим лицом, созданным без ограничения срока деятельности, обладает на праве хозяйственного ведения находящимся в федеральной собственности обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в кредитных организациях, открытые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организация от собственного имени заключают договоры, совершает сделки, приобретает имущественные и личные имущественные права, несет обязанности, выступает в судах в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организация не имеет филиалов и представительств.

В состав имущества организации входят движимое и недвижимое имущество, включая находящиеся в собственности земельные участки, здания, сооружения, оборудование, приборы, транспортные средства, средства связи и другое имущество, обеспечивающее деятельность и развитие предприятия.

Имущество предприятия является неделимым, не может быть распределено по вкладам, в том числе между работниками организации и отражается на самостоятельном балансе организации.

На данный момент СПК «Колхоз Искра» согласно, закона «О бухгалтерском учете» и уставом СПК «Колхоза Искра» председатель правления колхоза совместно с главным бухгалтером организует ведение бухгалтерского учета, смету расходов, годовой бухгалтерский баланс.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель хозяйства.

Бухгалтерский учет осуществляется в централизованной бухгалтерии, являющейся его самостоятельным структурным подразделением.

Организация учетной работы строится на принципе частичной децентрализации.

Этот принцип в том, что экономика проводится в отделах документирования хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, произведенных в центральной организации учета на основе представленных производственных единиц, материальных отчетов и других сводных документов, прилагаемых к нему первичных документов.

Учетная политика СПК «Колхоз Искра» действует с 01 января 2012 года и сформирована в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» утвержденным приказом Минфина РФ №60 н от 09.12.1998 года (ПБУ 1/08)[3]

Методические аспекты:

1.Объекты основных средств, используемые организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, имеющую стоимость более 20000 рублей за единицу, отражаются в составе материально-производственных запасов, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Фактически эксплуатируемые объекты недвижимого имущества, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче и документы переданы на государственную регистрацию, учитываются обособленно в составе основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств проводится при соблюдении следующих основных принципов:

- включение затрат в первоначальную стоимость основных средств прекращается с первого

числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта

основных средств;

- не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств;

- распределение расходов на услуги сторонних организаций, непосредственно связанных с приобретением нескольких объектов основных средств, не относящихся к оборудованию к установке, а также нескольких объектов оборудования к установке, в случаях, когда расчетные документы не позволяют выделить часть затрат, приходящуюся на каждый из приобретаемых объектов, производится пропорционально стоимости приобретаемых объектов.

- порядок формирования первоначальной стоимости определяется способом поступления основных средств.

При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью признается согласованная денежная оценка основных средств учредителями.

Оценка объектов основных средств, полученных в порядке правопреемства при реорганизации, производится в порядке, установленном законодательством и решениями учредителей.

2. Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливаются при принятии объектов к учету исходя из: ожидаемого срока полезного использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.

3. Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «материалы» (без использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»). Фактическая себестоимость ценностей формируется в сумме фактических затрат на их приобретение, заготовление, доставку и т.п. на счетах их учета;

Фактическая себестоимость материальных ценностей при их изготовлении своими собственными силами определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

4. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Оценка мпз по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

5.Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.

6.Производить инвентаризацию:

- основных средств – 1 раз в 2 года;

- материалов – 1 раз в год;

- скота – ежемесячно;

- готовой продукции – 1 раз в квартал;

- товаров – 1раз в квартал;

- наличных денежных средств в кассе – ежемесячно;

- кредиторской и дебиторской задолженности – 1 раз в год по окончании отчетного года;

7. Учет затрат на производство ведется с подразделениями на прямые собирательные по дебету счетов 20 и 23, и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 и 26. В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения счетов 20 и 23- кредит счетов 25 и 26 по принадлежности. Калькулируется полная фактическая себестоимость продукции.

8. Косвенные расходы, собираемые по дебету счетов 25 и 26 распределяются между видами продукции (работ и услуг)- объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате.

9. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

10. Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

11. Готовая продукция оценивается в балансе по плановой себестоимости. В конце года плановая себестоимость доводится до фактической.

12. Создается резерв на предстоящую оплату отпусков работников.

На наш взгляд методические аспекты составлены в соответствии с нормативными документами.

Технические аспекты:

СПК «Колхоз Искра» разрабатывает план счетов путем выбора из типового плана счетов. Также разрабатывает конкретную номенклатуру собственных субсчетов. Например, к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»: 1.Жилищно-коммунальное хозяйство; 2. Производства бытового обслуживания населения; 3. Производства общественного питания и т.д.

Таким образом, разработка субсчетов позволяет раскрыть истинное состояние имущества, обязательства расчетов предприятия. Но большой минус предприятия в том, что ведется не автоматизированная форма учета.

Организационные аспекты:

Бухгалтерия хозяйства состоит из 8 человек.

Права и обязанности главного бухгалтера - Ведение 71; 51; 55 счетов, ведет журнал- ордер №7, журнал-ордер №2, заполнение главной книги, составление годового баланса.

Права и обязанности бухгалтеров также расписаны.

Исходя, из чего мы видим, что организационный аспект также освещен в СПК «Колхоз Искра».

Вывод: учетная политика данного предприятия соответствует ПБУ 1/2008 и другим нормативным документам, определяющим требования, предъявляемые к учетной политике. Учетная политика позволяет учесть все стороны деятельности организации. На наш взгляд предприятию следует перейти на автоматизированную форму учета.

Библиографический список

1. Статья «Основные аспекты учетной политики» - http://buhinfa.ru/articles/osnovnye-aspekty-uchetnoj-politiki-organizacii

2. Бухгалтерский учет под редакцией доктора экономических наук, профессора Ю.А. Бабаева, Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2001

3. «Учетная политика организации» утвержденным приказом Минфина РФ №60 н от 09.12.1998 года (ПБУ 1/08)

4. Волчек, А.М. Первичные документы – основа бухгалтерской отчетности /А.М. Волчек - М.: Финансы и статистика, 2009. – 144 с.

5. Васильев, В.Ф. Управленческий учет на предприятии / В.Ф. Васильев, Г.В. Улина. – М.: Велби, 2009. – 270 с.

6. Игорь Невский (ведущий аудитор КГ «Михайлов и Партнеры», к.э.н.) – Журнал «Горячая линия бухгалтера» - 2009г.

Код для цитирования: Скопировать