VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2014

Служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ)). При этом, служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ командированному лицу гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а так же возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. К таким расходам относятся (ст.168 ТК РФ):

- расходы по проезду;

- расходу по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя

Порядок направления работников в служебные командировки, как по России, так и за рубеж, определен Положением об особенностях направления работников в командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее – Положение № 749).

В Положении 749 определение командировки по сравнению с ТК РФ дополнено. Командировка – это поездка работника, направляемого в обособленное подразделение командирующей организации, находящиеся вне места постоянной работы. Местом постоянной работы является место расположения учреждения (его обособленного структурного подразделения), работа в котором обусловлена трудовым договором.

Согласно ст.166 ТК РФ и п. 2 Положения № 749 в командировки могут направляться только работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем, работников по договору подряда командировать нельзя. Также нельзя направить в командировку сотрудников с разъездным характером работы или работой в пути, например курьеров. Кроме того, не направляются в командировку сотрудники в период действия ученического договора ( ст. 203 ТК РФ), беременные женщины ( ст.259 ТК РФ), несовершеннолетние работники (ст. 268, ч.3) за исключением творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и исполнении произведений, в соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 28.04.2007 № 252.

Работницы, воспитывающие детей до трех лет, одинокие родители с детьми до пяти лет могут быть направлены в командировку только с их личного письменного согласия. В этом случае оформляется документ, например заявление, в котором работница должна указать, что она ознакомлена со своим правом на отказ от командировки.

При направлении сотрудника в командировку, составляются формы документов, которые предусмотрены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1:

- служебное задание по форме Т-10а, утверждаемое руководителем учреждения с указанием цели командировки (п. 6 Положения № 749). По окончании командировки сотрудник заполняет в служебном задании графу 12 «Краткий отчет о выполнении задания". Этот отчет должен быть согласован с руководителем структурного подразделения;

- приказ о направлении работника в командировку по форме Т-9 или Т-9а;

- командировочное удостоверение по форме Т-10. Командировочное удостоверение выписывается даже в том случае, если работник возвращается из командировки в место постоянной работы в тот же день, когда он был командирован. Если сотрудник направлен в дальнее зарубежье, командировку можно учесть по отметкам в загранпаспорте без командировочного удостоверения. Подробно это расписано в Положении № 749.

Если командировка осуществляется за границу в страны СНГ, то удостоверение также необходимо. Командировочное удостоверение оформляется в единственном экземпляре и подписывается руководителем учреждения. Оно является документом, подтверждающим срок пребывания сотрудника в командировке (на основании отметок о дате приезда в пункт (пункты) назначения и дате выезда из него (из них) (п. 7 Положения № 749). Если сотрудник в пределах одной командировки направляется в несколько организаций, то отметки о прибытии и убытии делаются в каждой из этих организаций. Направление работника в командировку в другие страны и государства осуществляется без оформления командировочного удостоверения. Даты пересечения Государственной границы Российской Федерации в этом случае при следовании с территории Российской Федерации и на территорию Российской Федерации определяются по отметкам пограничных органов в паспорте (п. п. 15, 18 Положения № 749).

Также в учреждении должны вести:

- журнал учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации;

- журнал учета работников, прибывших в организацию, в которую они командированы.

Формы этих журналов утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 11.09.2009 № 739н.

Назначается приказом руководителя лицо, которое ведет журналы регистрации работников, прибывающих и выбывающих в командировки, и ставит отметки в командировочных удостоверениях.

Согласно п. 10 Положения № 749 при направлении работника в командировку ему выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Аванс может быть выдан как в валюте РФ, так и в иностранной валюте. Выплата аванса в иностранной валюте, также как и погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003№ 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории Российской Федерации осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом (п. 16 Положения № 749).

В случае если при направлении работника в командировку за границу аванс ему выдается в рублях. Обмен на иностранную валюту осуществляется самим работником. По возвращении работник представляет справку об обмене валюты в подтверждение обменных операций.

До того, как сотрудник организации убыл в командировку ,он должен написать заявление о выплате ему аванса на командировочные расходы.

При возмещении командировочных расходов сотрудникам учреждений, финансируемых за счет средств федерального бюджета, нужно руководствоваться следующими документами:

- Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» (далее - Постановление № 729). Что касается бюджетных учреждений, поскольку они не относятся к получателям бюджетных средств, такие учреждения могут использовать положения Постановления № 729 только при расчете субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания.

По возвращении из командировки работник в течение трех рабочих дней обязан представить работодателю (п. 26 Положения № 749):

- авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением подтверждающих документов, оформленных надлежащим образом (командировочное удостоверение, проездные документы, документы о найме помещения и другие);

- отчет о выполненной в командировке работе, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя (в письменной форме).

В соответствии с п. 11 Положения № 749 суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Согласно п. 1 Постановления № 729 размер суточных составляет 100 руб.

Количество дней нахождения в командировке для выплаты суточных определяется по отметкам прибытия и убытия в командировочном удостоверении.

При однодневной командировке (работник уехал и вернулся в тот же день в пределах РФ суточные не положены, а если работник командирован на территорию иностранного государства, то суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% суточных, установленных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 № 812 (п. 20 Положения № 749).

При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются (п. 11 Положения № 749).

При выезде в загранкомандировку день пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при возвращении на территорию РФ день пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

Даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и при следовании на территорию РФ определяются:

- по отметкам пограничных органов в паспорте, служебном паспорте или дипломатическом паспорте работника (когда работник командирован на территории иностранных государств, не являющихся участниками СНГ);

- по отметкам в командировочном удостоверении работника (когда работник командирован в иностранные государства, являющиеся участниками СНГ).

При направлении работника в служебную командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между иностранными государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник. Согласно п. 22 Положения № 749 расходы по проезду при направлении работника в командировку на территории иностранных государств возмещаются ему в порядке, предусмотренном п. 12 Положения № 749 при направлении в командировку в пределах территории РФ.

Расходы возмещаются работникам по проезду не только к месту командировки и обратно, но и из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах.

Также согласно п. 12 Положения № 749 к расходам на проезд относятся затраты на проезд транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту и от них, если они находятся за чертой населенного пункта, а также страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплата услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

Расходы по проезду возмещаются в размере фактически понесенных затрат, подтвержденных проездными документами. При этом размеры возмещения командировочных расходов по проезду работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, ограничены Постановлением № 729:

- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

- воздушным транспортом - в салоне экономического класса;

- автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, они возмещаются в размере минимальной стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

- водным транспортом - в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

Превышение расходов на проезд, если они произведены сотрудником с разрешения руководителя, может возмещаться только за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на содержание учреждения (п. 3 Постановления № 729), а также за счет средств, полученных организациями от приносящей доход деятельности. В настоящее время проездные документы чаще всего приобретаются в электронной форме. Электронный билет - это документ, используемый для удостоверения договора перевозки пассажира в дальнем следовании, в котором информация о перевозке пассажира представлена в электронно-цифровой форме и который хранится в автоматизированной системе управления пассажирскими перевозками на транспорте.

На железнодорожном транспорте формы электронных проездных документов (электронных билетов) утверждены Приказом Минтранса России от 21.08.2012 г. № 322. Согласно п. 2 данного Приказа контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Контрольный купон оформляется и обязательно направляется в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети пассажиру.

По мнению Минфина, документом, подтверждающим расходы на приобретение электронного железнодорожного билета, может служить контрольный купон электронного проездного документа (билета) (Письмо от 08.11.2011 г. № 03-03-06/1/719).

В гражданской авиации применяется форма электронного пассажирского билета, утвержденная Приказом Минтранса России от 08.11.2006 г. № 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации». При приобретении сотрудником авиабилета в бездокументарной форме (электронного авиабилета) документами, подтверждающими факт оплаты, по мнению Минфина России, являются (Письмо от 04.07.2011 № 03-03-07/24):

- чек контрольно-кассовой техники;

- слипы, чеки электронных терминалов при проведении операций с использованием банковской карты, держателем которой является работник;

- подтверждение кредитным учреждением, в котором работнику открыт банковский счет, предусматривающий совершение операций с использованием банковской карты, операции по оплате электронного авиабилета;

- другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности.

Распечатка электронного документа удостоверяет факт перевозки - электронная маршрут-квитанция электронного пассажирского билета (электронного авиабилета) на бумажном носителе с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.

При возмещении расходов на проживание в отношении командировок по России организации, получающие субсидию на финансовое обеспечение государственного задания, должны руководствоваться Постановлением № 729, в соответствии с которым данные затраты оплачиваются (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение):

- в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки;

- при отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки.

Если работник командирован за рубеж, необходимо руководствоваться нормами, установленными Приказом Минфина от 02.08.2004 г. № 64н. В этом документе выплаты возмещения расходов по найму жилья дифференцированы в разрезе стран, куда может быть командирован работник, а в некоторых случаях еще и с уточнением сумм возмещения расходов на проживание в отдельных городах на территории этих стран.

Кассовые чеки, счета-фактуры, счета – это документы, подтверждающие расходы по найму жилья.

При этом в Письме от 15.06.2006 г. № 03-05-01-04/164 Минфин России дает разъяснения, что организации и частные предприниматели, оказывающие гостиничные услуги населению, имеют право проводить денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники, но при условии выдачи бланков строгой отчетности. Приказом Минфина России от 13.12.1993 г. № 121 была рекомендована к применению для гостиниц форма строгой отчетности 3-Г, но она устарела. Об этом говорится в Письме Минфина России от 18.08.2010 г. № 03-03-06/1/556. Там же сказано, что гостиница может самостоятельно разработать бланк строгой отчетности (далее – БСО), в котором должны быть указаны все реквизиты, предусмотренные п. 3 Положения о порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359. БСО должен быть изготовлен типографским способом. Обязательные реквизиты (наименование документа, номер и серия, название организации, ИНН, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж) и порядок изготовления БСО установлены п. п. 3, 4, 11 данного Положения.

Возмещение расходов по найму жилого помещения в случае, если работник по окончании рабочего дня остается в месте командировки при наличии у него возможности ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, производится в том случае, если работник остается вне места командировки по согласованию с руководителем организации.

Расходы по найму жилого помещения принимаются по фактическим документально подтвержденным расходам в организациях, имеющих доходы от предпринимательской деятельности.

Документом, подтверждающим расходы по найму жилого помещения (проживанию) в иностранной гостинице (отеле), как правило, служит инвойс (от англ. invoice - счет, фактура, счет-фактура, накладная). Работнику при направлении в заграничную командировку дополнительно возмещаются:

- расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

- обязательные консульские сборы, аэродромные сборы;

- сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

- расходы на оформление обязательной медицинской страховки ;

- иные обязательные платежи и сборы.

Исходя из срока командировки, вида транспорта, которым работник учреждения культуры будет добираться до места командирования, приблизительных расходов на оплату жилья, а также величины суточных, установленных в организации, работнику, направляемому в поездку, выдается денежный аванс (п. 10 Постановления № 749).

По возвращении из командировки в течение 3 рабочих дней командированный сотрудник обязан представить в бухгалтерию учреждения авансовый отчет об израсходованной в командировке сумме и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом денежному авансу (п. 26 Постановления № 749).

Унифицированная форма № АО-1 «Авансовый отчет» утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет».

К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой, отчет о выполнении служебного задания.

После проверки авансового отчета и утверждения его руководителем учреждения командировочные расходы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

В бюджетном учреждении культуры и искусств бухгалтерский учет ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 16.12.2010 г. № 174н (далее - Инструкция № 174н). Для учета применяется счет 208 «Расчеты с подотчетными лицами».

В соответствии с Приказом Минфина России от 21.12.2012 г. № 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ на 2013 г. и на плановый период 2014 и 2015 гг.» расходы по командировке оплачиваются по следующим подстатьям экономической классификации расходов:

- 212 «Прочие выплаты» - расходы по оплате суточных;

- 222 «Транспортные услуги» - расходы по оплате проезда к месту командировки и обратно;

- 226 «Прочие работы, услуги» - расходы по найму жилого помещения;

- 290 «Прочие расходы» - расходы протокольного характера согласно законодательству РФ при служебных командировках на территории иностранных государств.

Счет 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами» применяется в разрезе КОСГУ, в частности:

- 0 208 12 000 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам»;

- 0 208 22 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг»;

- 0 208 26 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих работ, услуг»;

- 0 208 91 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов».

Типовые бухгалтерские проводки в бюджетных учреждениях по учету расчетов с сотрудником, направленным в служебную командировку, по выданным в подотчет суммам приведены в табл. 1.

Таблица 1

Корреспонденция счетов в бюджетных учреждениях по учету расчетов с сотрудником, направленным в служебную командировку, по выданным в подотчет суммам

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выданы сотруднику из кассы учреждения наличные денежные средства на командировку	208 12 (22, 26) 560	201 34 610
Приняты расходы на основании подтверждающих документов, приложенных к авансовому отчету	401 20 212 (222, 226)	208 12 (22, 26) 660
Возвращен в кассу учреждения остаток неиспользованного аванса	201 34 510	208 12 (22, 26) 660
Произведено удержание из заработной платы сотрудника неиспользованной суммы	302 11 830	304 03 730
Отражено закрытие задолженности	304 03 830	208 12 (22, 26) 660

Коммерческие учреждения культуры и искусств при ведении бухгалтерского учета руководствуются нормами Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, и действующими бухгалтерскими стандартами.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на командировочные расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Типовые бухгалтерские проводки в коммерческих учреждениях культуры и искусств по учету расчетов с сотрудником, направленным в служебную командировку, по выданным в подотчет суммам приведены в табл. 2.

Таблица 2

Корреспонденция счетов в коммерческих учреждениях по учету расчетов с сотрудником, направленным в служебную командировку, по выданным в подотчет суммам

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выданы сотруднику из кассы учреждения наличные денежные средства на командировку	71	50
Приняты расходы на основании подтверждающих документов, приложенных к авансовому отчету	20,26	71
Возвращен в кассу учреждения остаток неиспользованного аванса	50	71
Произведено удержание из заработной платы сотрудника неиспользованной суммы	70	71

В бухгалтерском учете расходы учреждения, связанные с командировками, признаются расходами по обычным видам деятельности. Это вытекает из п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее - ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 данные расходы включаются в себестоимость проданных товаров, продукции (выполненных работ, оказанных услуг). П. 18 ПБУ 10/99 определено, что расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Причем любые расходы учреждения, в том числе и командировочные расходы, признаются в бухгалтерском учете при одновременном выполнении всех условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99. В противном случае в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность. Таким образом, командировочные расходы учреждений культуры признаются в бухгалтерском учете на основании утвержденных авансовых отчетов работников. Такой вывод следует из п. 16 ПБУ 10/99.

На дату утверждения авансового отчета суммы, учтенные на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», списываются на соответствующие счета затрат.

В силу того что с 01.01.2009 г. суточные, выплачиваемые командированному лицу при командировании в целях исчисления налога на прибыль организаций, не нормируются, у бухгалтера учреждения в части командировочных расходов не возникает необходимости применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее - ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н.

В налоговом учете командировочные расходы всех типов учреждений культуры учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Однако признать командировочные расходы налогооблагаемыми, учреждение культуры может только при условии, что они отвечают всем критериям ст. 252 НК РФ. Как отмечено в п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии:

- с законодательством РФ;

- с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы.

Кроме того, в целях налогообложения затраты налогоплательщика могут подтверждаться и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, например приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе и т.д.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отметим, что для целей налогообложения прибыли к командировочным расходам налогоплательщика относятся, в частности, расходы на (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ):

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

В силу того что данный перечень не является закрытым, для целей налогообложения прибыли командировочными расходами налогоплательщики могут признавать и иные расходы, произведенные в поездке.

Следует иметь в виду, что с 01.01.2009 г. размер суточных, выплачиваемых при командировках, не нормируется, вследствие чего организация вправе учитывать для целей налогообложения прибыли суточные в размере, установленном внутренними нормами компании.

П. 3 ст. 217 НК РФ определено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки внутри страны и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Таким образом, не облагаются НДФЛ суточные в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке по России и 2500 руб. за каждый день нахождения в зарубежной командировке.

Причем эти нормы касаются не только специалистов коммерческих фирм, но и работников организаций, финансируемых из бюджета (Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.01.2005 г. № 16141/04 «О признании недействующим Письма МНС Российской Федерации от 17.02.2004 г. № 04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками»»).

В том случае если внутренними нормами организациями культуры и искусств предусмотрен более высокий размер суточных, то сумма превышения признается налогооблагаемым доходом физического лица, и, следовательно, организация должна выступить налоговым агентом по НДФЛ - удержать с работника сумму налога и перечислить его в бюджет. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 11.06.2009 г. № 03-04-06-01/133.

В силу ст. 224 НК РФ обложение налогом суммы превышения производится по ставке 13%. Организация обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника на дату выплаты дохода (суточных), на это Минфин России указал в Письмах от 25.06.2010 г. № 03-04-06/6-135, от 01.02.2008 № 03-04-06-01/27.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

2. О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета: Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 г. № 729.

3. О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета: Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 г. № 812.

4. Об особенностях направления работников в служебные командировки: Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749.

5. Об утверждении Перечня профессий и должностей творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, особенности трудовой деятельности которых установлены Трудовым кодексом Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 28.04.2007 г. № 252.

6. Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета: Приказ Минфина России от 02.08.2004 г. № 64н.

7. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 16.12.2010 г. № 174н.

8. Письмо Минфина России от 01.02.2008 г. № 03-04-06-01/27.

9. Письмо Минфина России от 25.06.2010 г. № 03-04-06/6-135.

10. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ.

Код для цитирования: Скопировать