Федеральная налоговая служба разработала новую форму – универсальный передаточный документ. Он совместит в себе функции счета-фактуры и бухгалтерской первички, позволит существенно сократить документооборот.
При отгрузке товаров или передаче работ, услуг, имущественных прав вовсе не обязательно оформлять отдельно и счет-фактуру, и передаточный документ (товарную накладную, акт и т. д.). Начиная с 1 января 2013 года без каких-либо налоговых рисков их можно объединять в один универсальный передаточный документ (УПД).
Рекомендуемая форма универсального передаточного документа отвечает требованиям бухгалтерского и налогового законодательства. Разъяснения по составлению и использованию УПД приведены в письме ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96. Это письмо размещено на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами». [1]
УПД представляет собой счет-фактуру, в который включены несколько дополнительных реквизитов.
УПД |
Товарная накладная |
Товарный раздел товарно-транспортной накладной |
Накладная на отпуск материалов на сторону |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
Рис.1. Дополнительные реквизиты УПД
Назначение УПД зависит от статуса, присвоенного этому документу, – 1 или 2. УПД составляет продавец (исполнитель), следовательно, он же указывает и статус документа. [2]
Таблица 1 – Статусы документов
Статус |
Значение |
1 |
УПД можно использовать и как первичный документ для оформления хозяйственных операций, и как основание для вычета НДС, то есть как счет-фактуру |
2 |
УПД целесообразно применять только как первичный документ для оформления хозяйственных операций. В этом случае продавцу придется составить отдельный счет-фактуру. |
Форму УПД могут использовать любые организации и предприниматели. В том числе и те, которые не платят НДС. Например, организации, перешедшие на спецрежимы или использующие освобождение по статье 145 Налогового кодекса РФ. Они могут применять УПД в качестве первичного учетного документа.
С помощью УПД можно оформлять отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг, а также передачу имущественных прав. [3]
Кроме того, организации могут использовать УПД и для посреднических операций. Например, когда заказчик (комитент, принципал, доверитель) отгружает товары посреднику (комиссионеру, агенту, поверенному) для продажи. В этом случае УПД будет считаться первичным документом на передачу ценностей без перехода права собственности.
Если организация решила заменить формой УПД и счет-фактуру, и первичный документ, то ему нужно присвоить статус 1. В этом случае в УПД необходимо заполнить все реквизиты. Ведь в УПД собраны обязательные реквизиты для всех первичных документов (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ) и для счета-фактуры (п. 5 ст. 169 НК РФ). [4]
Если же используете форму УПД только как первичный документ, то есть помечаете в нем статус 2, заполнять все реквизиты не обязательно. Можно оставить пустыми строки, которые обязательны исключительно для счета-фактуры:
строку 7 «К платежно-расчетному документу»;
графу 6 «В том числе сумма акциза»;
графу 7 «Налоговая ставка»;
графу 10 «Цифровой код страны происхождения товара»;
графу 10а «Краткое наименование страны происхождения товара»;
графу 11 «Номер таможенной декларации».
В форме УПД могут быть зафиксированы три даты.
Таблица 2 – Даты УПД
Строка |
Содержание |
Строка 1 «Счет-фактура» |
дата составления УПД |
Строка 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи)» |
дата совершения хозяйственной операции, например дата передачи товаров продавцом покупателю |
Строка 16 «Дата получения (приемки)» |
дата подтверждения принимающей стороной, что обязательства по договору исполнены |
По общему правилу первичный документ нужно составлять непосредственно в момент совершения хозяйственной операции или сразу же после нее (п. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому продавец может оформить УПД либо в день отгрузки товаров (передачи работ, услуг, имущественных прав), либо позднее, если по каким-то причинам вовремя это сделать не удалось.
В первом случае дата составления УПД по строке 1 «Счет-фактура» будет совпадать с датой, указанной в строке 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи)». А во втором – нет. [4]
УПД, в котором заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры, независимо от статуса, присвоенного документу, продавец должен зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур и книге продаж за тот квартал, в котором состоялась реализация товаров (работ, услуг). При этом под периодом реализации следует понимать квартал, в котором определяется налоговая база по НДС.
УПД, которые решили использовать в качестве счетов-фактур, можете нумеровать в единой хронологии с обычными счетами-фактурами.
Проанализировав представленные данные можно сделать вывод о пользе введения УПД.
Любой хозяйствующий объект, не нарушая закон, может объединить информацию счетов-фактур и ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей с дублирующими по большинству позиций реквизитами. Такое объединение позволит не только вести бухгалтерский учет, но и заявить о своем праве на налоговый вычет по НДС, а также подтвердить затраты для исчисления налога на прибыль организаций.
Предложение ФНС позволит бизнесу экономить на оформлении бумажной отчетности для налоговиков в общей сложности около 30 млрд руб. ежегодно. Только на бумаге для печати документов бизнес сможет экономить в год до 6 млрд руб. Кроме того, хранение счетов-фактур (без учета затрат на их обработку) ежегодно обходится стране в 7,6 млрд руб., а затраты на печать указанных документов — еще около 14 млрд руб. в год.
Инициативу ФНС России прокомментировали и эксперты.
Универсальный документ, предложенный сегодня налогоплательщикам – стратегически важный шаг ФНС России, в результате которого в выигрыше останутся обе стороны: налоговикам – меньше документов для проверки, а бизнесу – ощутимая экономия средств. Бизнес всегда будет только приветствовать действия властей, направленные на сокращение издержек.
Список использованной литературы
http://www.garant.ru/article/487499/ (дата обращения 18.12.2013)
http://logist.ru/vladislav-artamonov/blog/upd-universalnyy-peredatochnyy-dokument (дата обращения 18.12.2013)
Письмо ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96.
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ