VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2014

Как известно, правильно сбалансированная налоговая политика служит главным инструментом государства в решении социально-экономических задач. В этой связи необходимо отметить наметившуюся в последнее время положительную тенденцию, направленную на либерализацию налоговой системы, снижение налогового бремени налогоплательщиков, применение сᴨециальных мер налогово-правового регулирования. В современном финансовом реформировании Российской Федерации важную роль играет преобразование системы налогообложения, особое место в которой занимают сᴨециальные налоговые режимы, применяемые в отдельных отраслях экономики и оказывающие значительное влияние на выполнение бюджетных задач государства и финансовое положение субъектов налогообложения. Предмет исследования работы является специальный режим упрощенная система налогообложения, объект исследования - ФГУП «Омский экспериментальный завод».

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ, «ОЭЗ» освобождаются от уплаты налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств), налога на имущество организаций, НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям). Вместо данных налогов, уплачиваются единый налог, взимаемый при применении УСНО и в общем порядке иные налоги в соответствии с законодательством. ФГУП «ОЭЗ» соблюдает общий порядок ведения кассовых операций, представления статистической отчетности, исполняет обязанности налоговых агентов, ведет налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов. Объектом налогообложения являются доходы, полученные от реализации сельскохозяйственной техники, изготовленной на предприятии, налоговая база- денежное выражение полученных доходов. На основании статьи 346.20 НК РФ полученные доходы облагаются по ставке 6%. Налоговым периодом по уплате данного налога является календарный год, по истечении которого уплачивается сумма исчисленного налога, а отчетные периоды – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев, по прошествии которых исчисляются авансовые платежи. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате уменьшается не более, чем на 50% на суммы страховых взносов уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде на основании статьи 346.21, 346.23 НК РФ [1].

Таблица 1- Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и минимального налога, подлежащей уплате в бюджет, по данным ФГУП «ОЭЗ»

Период	Налоговая ставка	Сумма полученного дохода	Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате уменьшается не более чем на 50% на суммыстраховых взносов
1	2	3	4
Окончание таблицы 1
1	2	3	4
I квартал	6%	12002632,48	360079
Полугодие	6%	25222359,07	756671
9 месяцев	6%	40945278,42	1228358
Календарный год	6%	53983492,21	391147

I квартал: 12002632,48*6%=360079 руб.

Полугодие: 25222359,07*6%=756671 руб.

9 месяцев: 53983492,21*6%=1228358 руб.

Сумму налога за налоговый период, подлежащей уплате в бюджет, рассчитала следующим способом: Сумма исчисленного налога за налоговый период- сумма уплаченных страховых взносов – 50 % от суммы уплаты страховых взносов = 3239010-1619505-50%= 391147 рублей.

Таблица 2- Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и минимального налога.

Период	Налоговая ставка	Налоговая база	Сумма исчисленного налога за налоговый период	Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате уменьшается не более, чем на 50% на суммыстраховых взносов, тыс. руб.
2012 год	6%	53983	3238,98	1619,49

Сумма налога к уплате рассчитана: Налоговая база * 6%- 50%= 53983*6%-50%= 1619,49 тыс. руб.

Таким образом, с помощью данных вычислений исчислили сумму налога к уплате за 2012, которая уменьшается не более, чем на 50% на сумму страховых взносов. В 2012 году ФГУП «ОЭЗ» заплатило налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в размере 1619,49 тыс. руб.

Говоря об оптимизации налогооблагаемой базы при упрощенной системе налогообложения, во внимание необходимо взять объект налогообложения для конкретного предприятия. В ФГУП «ОЭЗ» объектом является доходы. Упрощенная система налогообложения имеет второй вариант данного объекта- доходы, уменьшенные на величину расходов [2]. Необходимо сравнить сумму, подлежащую уплате в виде налога при различных вариантах объекта налогообложения.

1.Доходы.

Выше приведены расчеты суммы налога, подлежащей уплате за 2012 год ФГУП «ОЭЗ». По итогам деятельности за 2012 год организация, имея объект налогообложения доходы и ставку 6%, уплатила 1619,49 тыс. руб.

2. Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для данного объекта налогообложения налоговая ставка будет равно 15 % [1]. Также необходимо рассчитать сумму минимального платежа, которая показывает минимальную сумму налога, подлежащую уплате.

Величина доходов, взятая из книги учета доходов и расходов ФГУП «ОЭЗ» за 2012 год, составила 53983 тыс. руб. Величина расходов, взятая из отчета о прибылях и убытках за 2012 год, составила 52947 тыс.руб.

Таблица 3- Расчет суммы налога, подлежащего уплате при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Сумма дохода за 2012 год, тыс. руб.	Сумма расхода за 2012 год, тыс. руб.	Налоговая ставка, %	Сумма налога, подлежащего уплате, тыс. руб.
53983	52947	15	155,4

Минимальный платеж = 1% * 53983 тыс.руб.=539,8 тыс. руб. Менее данной суммы организация не имеет право уплачивать сумму налога. Следовательно сравнив минимальный платеж ( 539,8 тыс.руб.) и сумму налога для уплаты (155,4 тыс.руб.) можно сказать, что организация, имея объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам 2012 года должна уплатить налог в сумме 539,8 тыс. руб.

Проведя такое сравнение, можно сказать, что имея объект налогообложения доходы, организация заплатила 1619,5 тыс. руб. Если бы организация выбрала второй вариант ( доходы, уменьшенные на величину расходов), то сумма налога составила бы 539,8 тыс.руб. По имеющимся данным и расчетам, можно сделать вывод, что организации следует выбрать другой объект налогообложения- «доходы, уменьшенные на величину расходов» и подать уведомление в налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Библиографический список:

1."Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 03.05.2012)

2. Закон Российской Федерации "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" № 222-ФЗ от 08.12.1995г. (в редакции от 31.12.2001г. с изм., внесенными Постановлением Конституционного Суда РФ от 19.06.2003 №11- П)

Код для цитирования: Скопировать