VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2014

Раскрытие в финансовой отчетности информации об отложенных налоговых активах и обязательствах позволяет пользователям отчетности получать информацию не только о текущих, но и о будущих налоговых последствиях хозяйственных операций, совершаемых коммерческой организацией. Актуальность темы подтверждает тот факт, что ценность информации об отложенных налоговых активах и обязательствах заключена в том, что пользователи финансовой отчетности могут определить величину чистой прибыли, рассчитанную с учетом будущих налоговых обязательств коммерческой организаций.

Целью данной статьи является рассмотрение особенностей учёта отложенных налоговых активов и обязательств в ОАО «Омскгражданпроект».

Во многих случаях прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, не совпадает с налогооблагаемой прибылью. Она может быть как меньше, так и больше нее. В результате использования разного порядка бухгалтерского и налогового учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни возникают постоянные или временные разницы. Последние делят на вычитаемые и налогооблагаемые. К появлению отложенных налоговых активов приводят вычитаемые временные разницы (превышение прибыли по данным налогового учета над бухгалтерской прибылью). Они появляются из-за применения разных способов: начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете; признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете; учета убытка от продажи основных средств (в бухгалтерском учете его отражают единовременно, в налоговом - постепенно в течение определенного периода времени); учета расходов, если при их расчете в налоговом учете используется кассовый метод, а в бухгалтерском - метод начисления.

Организация вправе вести аналитический учет отложенных активов в разрезе тех активов или обязательств, в оценке которых они возникли. Он должен позволять определить в результате чего возникла та или иная вычитаемая временная разница. При этом организация вправе привести данные об отложенных налоговых активах в бухгалтерском балансе развернуто. Для этого баланс может быть дополнен необходимыми строками.

В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», отложенный налоговый актив (ОНА) - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНА формируется путем произведения вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль (табл. 1). Отражается отложенный налоговый актив на счете 09 (рисунок 1).

Таблица 1 – Формирование вычитаемых временных разниц в

ОАО «Омскгражданпроект» за 2012 год

Условия	В бухгалтерском учете, тыс. руб.	В налоговом учете, тыс. руб.
Первоначальная стоимость	1329	1329
Сумма начисленной амортизации за год	1329 * (1/10*100) * 1, 5 / 100 = = 199,35	1329 * (1/10*100) / 100 = = 132, 9
Остаточная стоимость	1329 – 199,35 = 1129, 65	1329 – 132, 9 = 1196, 1
Вычитаемая временная разница	66,45 тыс. руб. (199,35 – 132, 9).

Вычитаемая временная разница в ОАО «Омскгражданпроект» за 2012 год составляет 66,45 тыс. руб. (199,35 – 132, 9). Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового актива (рис. 1).

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»

Дт	Кт
Сн - 0
Д 09 К 68-1 – 13,29 тыс. руб. – отражена сумма ОНА.
Обт – 13,29 тыс. руб.
Ск – 13,29 тыс. руб.

Рисунок 1 – Корреспонденция счетов по счёту 09 «Отложенные налоговые активы» за 2012 г. в ОАО «Омскгражданпроект»

Вычитаемая временная разница в ОАО «Омскгражданпроект» за 2012 год привела к образованию ОНА в сумме 13,29 тыс. руб. (66,45 * 20%).

Помимо отложенных налоговых активов, у организации могут быть отложенные налоговые обязательства. Они возникают в учете, если у фирмы появляются налогооблагаемые временные разницы (превышение бухгалтерской прибыли над прибылью по данным налогового учета). Таковые возникают при использовании разных способов: начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете; учета доходов, если они отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления, а в налоговом - по кассовому методу; отражения процентов по полученным кредитам и займам в бухгалтерском и налоговом учете. Отложенное налоговое обязательство (ОНО), в свою очередь - это та часть отложенного налога на прибыль, которая увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНО формируется путем произведения налогооблагаемой временной разницы и ставки налога на прибыль (табл. 2).

Сумму ОНО отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (рисунок 2).

Таблица 2 - Формирование налогооблагаемых временных разниц в

ОАО «Омскгражданпроект» за 2012 год.

Условия	В бухучете, тыс. руб.	В налоговом учете, тыс. руб.
Стоимость проданного ОС	818	818
Признанные доходы (без НДС) по кассовому методу	818	700
Налогооблагаемая временная разница	118 тыс. руб. (818 – 700)

Налогооблагаемая временная разница в ОАО «Омскгражданпроект» за 2012 год составляет 118 тыс. руб.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Дт	Кт
	Сн - 0
	Д 68-1 К 77 – 23,6 тыс. руб. – отражена сумма ОНО
Обт	Обт – 23,6 тыс. руб.
	Ск – 23,6 тыс. руб.

Рисунок 2 - Корреспонденция счетов по счёту 77 «Отложенные налоговые обязательства» за 2012 г. в ОАО «Омскгражданпроект»

Налогооблагаемая временная разница в ОАО «Омскгражданпроект» за 2012 год привела к образованию ОНО в сумме 23,6 тыс. руб. (118 тыс. руб. * 20%).

Ведение и организация бухгалтерского учета в ОАО «Омскгражданпроект» закреплено в учетной политике. В учетной политике отсутствует как таковая информация относительно организации и учета отложенных налоговых активов и обязательств. Было бы целесообразно внести в учетную политику пункты, которые приведут в соответствие с законодательством содержание данной информации в документе. Существенных недостатков по расчёту отложенных налоговых активов и обязательств в ОАО «Омскгражданпроект» выявлено не было. Учёт ведется без нарушений документооборота по счетам и с применением ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация осуществляет учёт с использованием программы «1С: Бухгалтерия 8». Для эффективной работы рекомендуется постоянное обновление программы и проверка ведения учёта с помощью стандартной обработки «Экспресс-проверка ведения учета», имеющейся в типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 8».

Влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на финансовое состояние организации направлено на исследование изменений в ее имущественном положении и эффективности хозяйственной деятельности в результате увеличения или уменьшения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и как следствие изменение текущего налога на прибыль. Возникновение в анализируемом периоде отложенных налоговых активов ведет к увеличению текущего налога на прибыль и соответственно к уменьшению чистой прибыли организации. Также вследствие появления отложенных налоговых активов возрастает величина внеоборотных активов, а затем итог актива и соответственно пассива бухгалтерского баланса. Кроме того, необходимо отметить, что отложенные налоговые активы характеризуются нулевой доходностью. Таким образом, возникновение отложенных налоговых активов приводит к негативному воздействие на финансовое состояние организации.

Возникновение же отложенных налоговых обязательств наоборот приводит к некоторому улучшению финансовой устойчивости и хозяйственной деятельности организации. Рассмотренные в данной статье ОНА и ОНО, позволяют скорректировать и правильно рассчитать текущий налог на прибыль организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 [Электронный ресурс] режим доступа: система «Гарант» http://ivo.garant.ru/SESSION/PILOT/main.htm

2. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] : учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И. В. Сафонова и др.; под ред. С. Р. Богомолец. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 с режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=451136

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. 3-е издание переработанное и дополненное, под ред. А.С. Бакаева. М.: Юрайт - 2012год.

Код для цитирования: Скопировать