VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2014

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных прямых налогов, уплачиваемых физическими лицами. Он имеет наибольшую значимость для социального развития нашего государства и повышения качества жизни граждан, проживающих в регионах РФ, так как данный налог, являясь с одной стороны федеральным налогом, с другой стороны, - поступает в региональные и местные бюджеты.

Налоговую базу по НДФЛ формируют все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом. Среди них государственные пособия (за исключением больничных), государственные пенсии и установленные законом компенсационные выплаты. В частности, налогом не облагаются компенсации, связанные с увольнением (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), и возмещение командировочных расходов. Так же не облагаются алименты, стипендии, доходы от продажи жилых домов, квартир, земельных участков, находящихся в собственности налогоплательщика 3 года и более.

Налогоплательщиками по налогу на доходы физических лиц признают следующих лиц:

-граждане, которые являются налоговыми резидентами РФ;

-граждане, которые не являются налоговыми резидентами РФ (то есть физических лиц, фактически находящихся в России менее 183 календарных дней);

Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки.

Так в отношении стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, процентных доходов по вкладам в банк и суммы экономии на процентах при получении заемных средств (в части превышения размеров) – облагается по ставке 35 %.

По отношению к доходам, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

В отношении дивидендов от долевого участия в деятельности Российской организации – 15 %, если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ – 9 %.

Для определения суммы налога подлежащего уплате в бюджет необходимо рассчитать налоговую базу и умножить на ставку предусмотренную для того или иного вида дохода. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который равен одному календарному году.

НДФЛ с заработной платы удерживают работодатели. Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно. Об удержанном и перечисленном в бюджет налоге компании отчитываются в инспекции по форме 2-НДФЛ. Индивидуальные предприниматели должны платить НДФЛ самостоятельно. По итогам года они сдают декларации 3-НДФЛ.

Для выплат, облагаемых по ставке 13 процентов, база уменьшается на так называемые налоговые вычеты.

Существует четыре вида налоговых вычетов по НДФЛ: стандартные, профессиональные, социальные и имущественные.

Стандартные вычеты перечислены в статье 218 Налогового кодекса. Согласно ей все граждане, имеющие детей, вправе ежемесячно получать вычет в размере 1 400 руб. на первого ребенка, 1 400 руб. на второго ребенка и по 3 000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка. Данные вычеты предоставляются вплоть до месяца, в котором зарплата сотрудника у данного работодателя, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысила 280 000 руб.

Стандартные вычеты распространяются только на доходы, полученные от одного из работодателей по выбору налогоплательщика.

Профессиональные вычеты полагаются индивидуальным предпринимателям и тем, кто занимается частной практикой. Также право на данный вид вычетов имеют лица, выполняющие работы или услуги по договорам подряда, и те, кто получает авторское вознаграждение (ст. 221 НК РФ).

Профессиональные вычеты по сумме равны документально подтвержденным расходам, связанным с соответствующей деятельностью. Если же документы, подтверждающие расходы, отсутствуют, вычеты предоставляются по нормативам (для предпринимателей это 20 процентов от полученных доходов).

На социальные вычеты могут претендовать лица, потратившие деньги на обучение, лечение, благотворительность, негосударственное пенсионное страхование и дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии (ст. 219 НК РФ).

Имущественные вычеты предоставляются тем, кто понес затраты в связи с продажей, покупкой или строительством недвижимости (ст. 220 НК РФ).

Рассмотрим расчет данного налога на примере ООО «Глуховский хлеб», который является налоговым агентом по отношению к своим работникам, например к пекарю Петренко Л.И.

Из Устава предприятия следует, что целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли.

Предметом деятельности является производство хлеба и хлебобулочных изделий. Данное предприятие находится на упрощенной системе налогообложения, при этом объект налогообложения выбран «Доходы – Расходы».

Организация отчитывается в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ.

В соответствии с данной формой, которая была составлена на основании Расчетно – платежной ведомости, форме 1 – НДФЛ (Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц), можно определить сумму налога удержанную и уплаченную с налогоплательщика Петренко Л.И. Таким образом, доход облагаемый по ставке 13 % (заработная плата) за налоговый составил 96 600 руб, также организацией 1 февраля отчетного года, был выдан займ данному работнику под 5 % годовых в размере 100 тыс.руб. на 10 месяцев, в результате чего у Петренко Л.И. оказалась материальная выгода (облагаемая по ставке 35 %).

В данном случае рассматривается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организации. По этому виду материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Сумма процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств:

2/3 ставки рефинансирования = 8, 25 х 2/3 = 5,5 %;

Рассчитаем будущую стоимость через 10 месяцев исходя из ставки 5,5% (по формуле простых процентов):

FV= 100 тыс. руб. (1 + 0,055/12)¹⁰ = 104 679 рублей;

Следовательно, сумма процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств составила 4 679 рублей;

Сумма процентов, исчисленная исходя из условий договора:

100 тыс.руб – 100 тыс.руб. х (1+ 0,05/12)¹⁰ = 4 246 рублей;

Налоговая база = 4 679 – 4 246 =433 руб. – материальная выгода;

Сумма НДФЛ = 433 х 0,35 (35%) = 152 руб., следовательно, организация обязана удержать с Петренко Л.И. 152 рубля.

В связи с тем, что у данного работника 3 детей в возрасте 23, 20 (очной формы обучения) и 17 лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере: на второго ребенка 1400 рублей и 3000 рублей на третьего. Итого общая сумма налога с учетом стандартного налогового вычета (на другие вычеты документы предоставлены не были) составит:

(96 600 – (4400х 12))х 0,13 + 152= 5 846 рублей;

Анализ величины налоговой нагрузки организации показал, что в общей сумме доходов доля налоговых платежей составила 3,71 %, в чистой прибыли 15,65 %. Таким образом, налоговая нагрузка не велика и занимает в чистой прибыли менее ее четвертой части, а в общей выручке менее 20 %, следовательно, система налогового планирования на предприятии работает эффективно. При этом фирме следует проводить регулярный анализ изменений в законодательстве, чтобы своевременно вносить корректировки в налоговую политику и снижать налоговые риски. Однако стремления к уменьшению налоговых обязательств, является вполне понятным желанием собственника и руководителя в бизнесе любого масштаба. Поэтому на основании наиболее актуальной проблемы, сущность которой связана с тем, что основная часть работников применяет только стандартные вычеты (7 из 10 человек), в основном это связано с проблемой отсутствия компетентности, понимания и знания законодательства, можно предложить один из способов оптимизации налога на доходы физических лиц. Данный способ связан с разъяснением работникам, какие налоговые вычеты имеются, основания их получения, так например, у 4 из 10 работников, дети обучаются на очной форме, что дает право на получение возмещения из бюджета в пределах установленных лимитов.

В заключение следует отметить перспективы изменения уплаты НДФЛ. Одной из самой обсуждаемой в стране является введение прогрессивной шкалы налогообложения. Особенность прогрессивной шкалы в том, что ставка подоходного налога здесь является дифференцированной и возрастает по мере роста дохода налогоплательщика.

Прогрессивное налогообложение могло бы способствовать рационализации в распределении доходов среди населения и, возможно, прогрессивная шкала НДФЛ в настоящее время для России — необходимое условие сбалансированности и устойчивости экономики и социальной справедливости.

Код для цитирования: Скопировать