VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2014

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в последнее время становится все более актуальной.

Во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им капитал.

В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для ее развития. Однако это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия, и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.

Во-вторых, на российском рынке действует большое количество компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний.

В-третьих, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

Сегодня российский бухгалтерский учет находится в стадии реформирования, перехода на международные стандарты.

Трудно найти различия между российской и международной практикой в отношении провозглашенной цели бухгалтерской отчетности. В обоих случаях она заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности организации, полезную заинтересованным пользователям для принятия управленческих решений. Однако, несмотря на проделанную работу, данные отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно отличаются от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО. В основе отличий лежит разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается адресности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке отчетности. Эти отличия проявляются в разном порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций: разный порядок формирования отчетных показателей об основных средствах, лизинговых операциях, финансовых вложениях, запасах, расходах, произведенных по усмотрению компании, налога на прибыль.

Ведение параллельного бухгалтерского учета по российским и международным стандартам – работа трудоемкая, требующая больших материальных затрат. Поэтому для большинства российских предприятий трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является более приемлемым способом представления финансовой отчетности по международным стандартам.

Строки типовой формы российского баланса имеют не только утвержденные Минфином России названия, но и коды. Бухгалтеру дано право вносить дополнительные строки. МСФО позволяют не только вносить, но и убирать неиспользуемые строки. Основное отличие МСФО от российских стандартов состоит в полном отсутствии требований к привычному для всех отечественных бухгалтеров бланку баланса.

Бланк очень удобен для заполнения, если приспособиться к его таблицам. Формы отчетности, утвержденные Минфином России, представляют собой кодированное изложение информации. Нужна определенные навыки и усилия для считывания информации с наших бланков. Заполнять их легко, но внешнему пользователю, будь это директор или рядовой акционер организации, необходим переводчик, способный трансформировать коды и названия строк бланков на общедоступный язык. В связи с этим российскую отчетность многие считают непрозрачной. И хотя ни в одной стране нет «дистиллированной» отчетности, почему-то предполагается, сто МСФО будут способствовать заветной общедоступности отчетной информации. Может быть, в заботе о внешнем пользователе, может быть, по другим причинам, в МСФО нет бланка баланса. Сложно сказать, как на это реагируют внешние пользователи, но российские бухгалтеры сталкиваются с определенными трудностями. Уловить с одного взгляда, чем несуществующий бланк баланса МСФО отличается от существующего бланка российского баланса, очень непросто.

Перенесение показателей из статей российского баланса в баланс, составленный согласно МСФО, принято называть реклассификацией. МСФО нацеливают составителей бухгалтерской отчетности на представление показателей баланса в формах, наиболее удобных для неподготовленного человека. Достигается это использованием нескольких общих приемов, которые скорее можно отнести к устоявшимся обычаям международной практики, нежели к прописанным в стандартах правилам.

В активе и пассиве баланса не должно быть много статей. Искусство составителя баланса состоит в том, чтобы отразить наиболее важные статьи, по которым можно судить об экономическом положении организации. В МСФО приводится ориентировочный перечень наиболее важных статей, которые не следует упускать из виду минимизируя для внешнего пользователя количество статей в балансе.

ASSETS (АКТИВ)

Property, Plant and Equipment (основные средства)

Intangible Assets (нематериальные активы)

Investment Property (вложения в другие предприятия)

Trade and Other Receivables (дебиторская задолженность)

Inventories (запасы)

Cash (денежные средства)

LIABILITIES (ПАССИВ)

Equity (капитал)

Reserves (резервы)

Non Current Liabilities (долгосрочные обязательства)

Trade and Other Payables (кредиторская задолженность)

Other current liabilities taxes (задолженность по налогам и в фонды)

Следующим приемом является указание в статье баланса на наличие в приложении к нему расшифровки показателя и наличие расчета (calculation) данного показателя. Для этого расшифровкам показателя в приложении присваивается буква английского алфавита. Буквы присваиваются в последовательности, в которой даны статьи баланса. Аналогично действуют при трансформации остальных форм отчетности. Индексация расшифровок не является сквозной. Присвоение индекса расшифровкам к каждой форме отчетности всегда начинают с первой буквы алфавита. Пример индексации представлен в таблице 1.

Т а б л и ц а 1 – Статья баланса МСФО «Основные средства»

ASSETS (АКТИВ)	Line (код)	Opening balance (на начало отчетного года)	Closing balance (на конец отчетного года)
1.Non Current Assets
Property, Plant and Equipment (Calculation A)		200 000	170 000
Приложение к балансу имеет такой вид:
Calculation A (расчет А)
Office buildings (офисные здания)		120 000	120 000
Machinery (оборудование)		30 000	30 000
Motor vehicles (транспортные средства)		20 000	20 000
Total: Property, Plant and Equipment (Итого: основные средства)		170 000	170 000

Внешнему пользователю могут понадобиться экономические комментарии к отчетности и расшифровкам. Все комментарии даются в отдельном приложении. Каждому комментарию присваивается порядковый номер. В международной практике принята сквозная нумерация комментариев по всем формам бухгалтерской отчетности. Сначала присваиваются номера комментариям, которые имеются к статьям баланса, потом – комментарии к статьям отчета о прибылях и убытках и далее по всем остальным формам трансформируемой бухгалтерской отчетности.

Ссылка на комментарий дается в виде номера к показателю баланса или расчета. Ссылкой на комментарий может быть помечен не показатель, а статья баланса или расчета, если комментарий дается ко всем показателям данной статьи. Если в статье есть буквенная ссылка на расчет, то комментарии даются к расчету, а не к статье баланса.

В международной практике используется горизонтальный формат баланса. Бланк российского баланса соответствует этому формату. Часто применяется вертикальный формат – статьи баланса располагаются сверху вниз в такой последовательности: сначала статьи активов, потом статьи обязательств и далее сведения о капитале. Вертикальный формат представлен в таблице 2.

Т а б л и ц а 2 – Вертикальный формат баланса согласно МСФО

ASSETS (АКТИВ)	Line (код)	Opening balance (на начало отчетного года)	Closing balance (на конец отчетного года)
Non Current Assets (внеоборотные активы)
Current Assets (оборотные активы)
Non Current Liabilities (долгосрочные обязательства)
Current Liabilities (краткосрочные обязательства)
Equity (капитал)

Международными стандартами установлено, что статьи баланса могут располагаться в порядке убывания ликвидности или в порядке ее возрастания. В бланке российского баланса статьи располагаются в порядке возрастания ликвидности. Первая статья вверху бланка – «Нематериальные активы», т.е. активы, которые труднее всего реализовать на рынке. Последняя статья – «Денежные средства» - самый ликвидный объект. В соответствии с правилами МСФО порядок ликвидности может быть любым, но он должен быть.

Соблюдение описанного порядка компоновки материалов к отчетности, выбор порядка расположения статей баланса, использование горизонтального или вертикального формата баланса позволяют бухгалтеру достигать оптимального соответствия между формами подачи показателей и потребностями акционеров.

В закрытом акционерном обществе внешние пользователи – это ограниченный круг лиц. Как правило, в таких организациях разрабатываются свои формы бухгалтерской отчетности. В любом случае они должны соответствовать МСФО.

Алгоритм составления бухгалтерского баланса, исходя из сформированных этапов трансформации отчётности, будет следующим. На начало отчётного периода сформируется пробный баланс на основании данных оборотной ведомости по счетам синтетического учёта отечественного плана счетов, затем осуществляются корректирующие записи и в результате получается первый преобразованный баланс на начало отчётного периода. Далее после выполнения реклассификационных записей составляется пробный баланс по МСФО на начало отчётного периода. Аналогичным образом по данным оборотно-сальдовой ведомости по счетам синтетического учёта российского плана счетов формируется пробный баланс на конец отчётного периода, и после того, как будут сделаны соответствующие корректирующие и реклассификационные записи, мы получим преобразованный баланс на конец отчётного периода, а затем - и пробный баланс по МСФО на конец отчётного периода.

По данным двух пробных балансов по МСФО на начало и конец отчётного периода составляется окончательный вариант бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО.

Для преобразования пробных балансов в окончательный вариант используются группировки статей пробных балансов в статью бухгалтерского баланса по МСФО. В частности, такие статьи пробного баланса, как «Касса», «Расчётный счет и валютный счет текущих активов» группируются в статью «Денежные средства и их эквиваленты». Статьи «Счета к получению» и «Прочие счета к получению» за минусом резерва на безнадежные долги группируются в статью «Счета к получению»; «Задолженность сотрудников по подотчётным суммам» и «Задолженность сотрудников по займам выданным» - в краткосрочную дебиторскую задолженность; «Дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль и др.» - в дебиторскую задолженность по налогам; «Сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие, незавершенное производство и готовая продукция» - в статью «Товарно-материальные запасы»; «Расходы, оплаченные авансом на поставку товарно-материальных запасов и расходы будущих периодов» - в статью «Расходы, оплаченные авансом».

Долгосрочные активы - здания и сооружения, производственное оборудование, вычислительная техника, транспортные средства - за минусом соответствующих износов по категориям основных средств включаются в статью «Чистая стоимость основных средств»; «Долгосрочные финансовые активы», «Финансовые активы в наличии для продажи» - в долгосрочную дебиторскую задолженность. Лицензии, торговые марки за минусом амортизации по ним образуют статью «Чистая стоимость нематериальных активов».

Соответственно и по текущим долгосрочным активам выводятся итоговые строки в балансе. Например, итоговая строка по долгосрочным активам представляет собой сумму чистой стоимости основных средств, долгосрочной дебиторской задолженности и чистой стоимости нематериальных активов.

Текущие обязательства - счета к оплате за выполненные работы, услуги и товарно-материальные ценности группируются в статью «Счета к оплате»; авансы, полученные от покупателей, и др. - в статью «Авансы полученные». Суммы по налогам на прибыль, на доходы физических лиц, на имущество и др. - в статью «Налоги к оплате», начисленные взносы во внебюджетные фонды (ФСС РФ, ПФР, ФФОМС), начисленная заработная плата персоналу, начисленные проценты - в статью «Начисленные обязательства»; долгосрочные обязательства - в статью «Долгосрочные кредиты и займы»; собственный капитал - в уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, нераспределенную прибыль (убыток) отчётного периода и нераспределенную прибыль (убыток) прошлых лет. Соответственно подводятся итоги по текущим долгосрочным обязательствам и собственному капиталу.

В качестве примера рассмотрим трансформацию отчетности в соответствии с МСФО в условной организации ООО «ЭталонЛайн».

Организация ООО «ЭталонЛайн» ведет бухгалтерский учет, составляет отчетность, исчисляет и уплачивает налоги в соответствии с российским законодательством. Для финансирования своей деятельности организация привлекает заемные средства. По требованию банка, организация ООО «ЭталонЛайн» должна представить отдельные формы финансовой отчетности по МСФО за 2012г. Имеется следующая информация об организации:

А. основные средства

1.В российской отчетности основные средства показаны по первоначальной стоимости. Сумма дооценки была отнесена на добавочный капитал. Другие элементы в составе добавочного капитала отсутствуют.

2. Справедливая стоимость основных средств на 01.01.2013г. согласно отчету независимых профессиональных оценщиков была на 45 млн.руб. выше, чем их остаточная стоимость в балансе по РСБУ.

3. В составе основных средств организации ООО «ЭталонЛайн» имеется объект социальной сферы. Его остаточная стоимость на 01.01.2013г. составила 15 млн.руб.

4. Основные средства используются для производства продукции.

Б. Инвестиции (финансовые активы)

1. Долгосрочные инвестиции организации ООО «ЭталонЛайн» включают заем, выданный третьей стороне 1 января 2009г. сроком на 2 года под 20% годовых на общую сумму 500 тыс.руб. по оценкам организации, данный заем не будет погашен. Также долгосрочные инвестиции организации ООО «ЭталонЛайн» включают вложения в акционерный капитал ряда компаний. Некоторые вложения были произведены несколько лет назад, и за весь этот период организация не получила дивиденды и не была в состоянии реализовать данные вложения. Их общая сумма составляет 300 тыс.руб.

2. Краткосрочные инвестиции организации ООО «ЭталонЛайн» включают вложения в акции нескольких компаний, зарегистрированных на бирже. Эти инвестиции были осуществлены с целью получения спекулятивной прибыли от временно свободных денежных средств. Рыночная стоимость данных акций на 01.01.2013г. составляла 12 млн. руб. переоценка не учтена в российской отчетности.

В.Запасы

1. Запасы организации ООО «ЭталонЛайн» на 01.01.2013г. включали, среди прочего товары, а именно пластиковую тару и дорожно-строительные материалы. Остаток по данным товарам на 01.01.2013г. составлял 1 млн.руб и 4 млн.руб. соответственно.

Реализация данных товаров представлена в таблице 3.

Т а б л и ц а 3 – Реализация товаров за январь-февраль 2013г. в тыс.руб.

Товар	Продажи Январь-февраль 2013г.	Себестоимость Январь-февраль 2013г.	Коммерческие расходы январь-февраль 2013г.
Пластиковая тара	500	400	200
Дорожно-строительные материалы	4000	5000	500

2. Сырье и материалы организации ООО «ЭталонЛайн» включают как запасы, используемые при производстве готовой продукции, так и предназначенные для капитального строительства. Стоимость последних на балансе на 10.10.2013г. составляла 10млн.руб.

Г.Дебиторская задолженность (финансовый актив)

Информация о торговой дебиторской задолженности представлена в таблице 4.

Т а б л и ц а 4 – Торговая дебиторская задолженность на 01.01.2013г. в

тыс.руб.

Показатель	Период задолженности с даты образования (дата счета), в днях
	0-30	31-60	61-90	91-180	181-270	более 271
01.01.2013г.	70000	45000	25000	10000	4000	2000
Процент сомнительных долгов	0	5	25	50	75	100
Резерв на 01.01.2013г.

В бухгалтерской отчетности по РСБУ резерв по сомнительной дебиторской задолженности на 01.01.2013г. составлял 5 млн.руб.

Д.Обязательства

1. В декабре 2012г. организация ООО «ЭталонЛайн» осуществила крупную закупку материалов на сумму 15млн.руб. Из-за обычной задержки с оформлением документов, данная операция была отражена в учете только в январе 2013г. Счета по закупка оплачиваются через 3 месяца после поставки.

2. С начала 2013г. организация ООО «ЭталонЛайн» имеет договор на аренду склада сроком на 5 лет. Договор учитывается как текущая аренда. Арендные платежи фиксированы и составляют 5 млн.руб. в месяц. Арендные расходы отражаются в учете на момент получения счета, который вычисляется 5 числа каждого следующего месяца. Анализ договора аренды показал, что для целей учета по МСФО аренду надо классифицировать, как операционную.

3. Организация ООО «ЭталонЛайн» является ответчиком по иску о нарушении условий хозяйственного договора. По состоянию на 01.01.2013г. юристы организации не могли надежно оценить исход дела.

4. По итогам работы за 2012г. организация ООО «ЭталонЛайн» выплатила производственным работникам премию в сумме 8 млн.руб. Выплаты были произведены и отражены в учете в феврале 2013г.

Вся продукция, произведенная за период, продана.

Е.Расходы

1. Расходы организации ООО «ЭталонЛайн» за 2013г. включают расходы по аренде производственного оборудования на сумму 15 млн.руб. Арендные платежи осуществляются ежегодно 1 января.

2. Арендный договор заключен 31.12.2009г. на 30 лет и не может быть расторгнут.

3. Срок службы оборудования также составляет 30 лет. Все расходы по эксплуатации и ремонту оборудования ложатся на организацию.

4. Справедливая стоимость арендованного оборудования составляет 156 млн.руб.

Организация ООО «ЭталонЛайн» могла бы привлечь банковский кредит для покупки данных активов по ставке 10% в год.

Коэффициент дисконтирования обыкновенного аннуитета по ставке 10 % годовых составляет 9,4269 для 30 периодов и 9,3696 для 29 периодов.

В российском учете основное средство учитывается на балансе арендодателя и в учете был отражен расход по аренде в размере 15 000 тыс.руб.

На основе приведенных данных требуется составить вступительный баланс по МСФО, который представлен в таблице 5.

Т а б л и ц а 5 - Бухгалтерский баланс составленный по РСБУ на 01.01.2013г.

Наименование	На 01.01.2013г.
АКТИВ
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	3084
Результаты исследований и разработок
Нематериальные и поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства	600035
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения	54541
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы	64275
Итого по разделу I	731935
II.ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	173293
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	17618
Дебиторская задолженность	161557
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	11232
Денежные средства и денежные эквиваленты	20576

Продолжение Таблицы 5

Прочие оборотные активы
Итого по разделу II	384286
БАЛАНС	1116221

ПАССИВ
III.КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	100000
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)	10575
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	440822
Итого по разделу III	551397
IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	334672
Отложенные налоговые обязательства	3600
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV	338272
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	43330
Кредиторская задолженность	183222
Доход будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу V	226552
БАЛАНС	1116221

На следующем этапе составляется трансформационная таблица, для этого составляются предварительно трансформационные записи.

Основные этапы трансформации отчетности для подготовки вступительного баланса:

1. Реклассификация и перегруппировка статей отчетности, составленной по РСБУ, в статьи по МСФО

2. Получение дополнительной информации для трансформации

3. Внесение поправок в отчетность по РСБУ в соответствии с требованиями МСФО для подготовки вступительного баланса

Исходная информация:

- баланс по РСБУ

- дополнительная информация о деятельности организации

- учетная политика

Особенности подготовки вступительного баланса:

- перекладывается только Баланс

- операции, которые признаются в Отчете о прибылях и убытках отражаются на Нераспределенной прибыли

- необходимо фиксировать начисления, сделанные в отчетности по МСФО, которые в российской отчетности будут отображены в следующем периоде

Переноска и реклассификация информации в рабочую таблицу входящих остатков:

1. Активы переносятся со знаком «+», а обязательства и капитал со знаком «-»

2. Прочие внеоборотные активы (64275) раскрывается в составе основных средств

3. Запасы (8413) и НДС к возмещению (17618) раскрываются в составе дебиторской задолженности

4. Кредиторская задолженность (7942) и перед внебюджетными фондами (2231) раскрываются вместе

5. Все оставшиеся текущие обязательства раскрываются в составе кредиторской задолженности

А. Основные средства

Основные поправки при трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО

1. Российская переоценка, как правило, не принимается для целей МСФО (сторнируется)

2. Амортизация пересчитывается исходя из новой первоначальной стоимости с изменением (или неизменным) сроком полезного использования

3. Возможно применение иного способа амортизации

4. Списание объектов социальной сферы и неликвидных основных средств

5. Учет обесценения основных средств

Корректирующие проводки для входящего баланса.

- убирается дооценка из добавочного капитала (10575), сделанная в российской отчетности:

Дт Добавочный капитал

Кт Нераспределенная прибыль

Стоимость основных средств не уменьшается, т.к. по условию дооценка на 45 млн.руб до справедливой стоимости будет производиться относительно балансовой стоимости основных средств, т.е. относительно суммы 664310.

- производится дооценка (на 45000) до справедливой стоимости по условию:

Дт Основные средства

Кт Нераспределенная прибыль

- списывается с баланса объект социальной сферы (15000), т.к. он не соответствует критериям признания актива:

Дт Нераспределенная прибыль

Кт Основные средства

Обесценение в 2013г. основные средства не затронуло входящего остатка 2013г.

Б. Инвестиции (финансовые активы)

- обесценение долгосрочных инвестиций (500+300) по условию задания:

Дт Нераспределенная прибыль

Кт Долгосрочные инвестиции

- отражение в учете краткосрочных инвестиций по рыночной стоимости с признанием переоценки как активы, попадающие в категорию «финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с эффектом на финансовый результат»:

Дооценка = 12000 (по условию задания) – 11232 (баланс) = 768 признается в отчетности по МСФО:

Дт Краткосрочные инвестиции

Кт Нераспределенная прибыль

В.Запасы

Поправки при трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО:

- списание запасов до чистой цены продаж

- создание резерва по неликвидным запасам (если чистая цена реализации равна нулю)

- пересчет стоимости запасов, если применен метод учета ЛИФО (запрещен по МСФО)

Чистая цена продаж = возможная цена продажи – затраты на доведение до продажного состояния и затраты на совершение продажи

Корректирующие проводки для входящего баланса:

- необходимо снизить стоимость запасов по условию на 1450 с корреспонденцией на Нераспределенную прибыль

Дт Нераспределенная прибыль

Кт Запасы

Комментарий: по РСБУ себестоимость реализации в следующем периоде будет завышена, т.к. обесценение не проведено.

- реклассификация запасов (10000) незавершенного строительства , как запасов для капитального строительства

Дт Незавершенное производство

Кт Запасы

Дебиторская задолженность раскрывается в балансе за минусом резерва по сомнительным долгам, для оценки резерва используется метод старения счетов.

Корректирующие проводки для входящего баланса:

- создается резерв по сомнительным долгам в соответствии с методом старения счетов на основе данных задания:

Показатель	МСФО	РСБУ	Корректировка
Резерв на 10.10.2013г.	18500	5000	13500

Дебиторская задолженность (корректировка)

Дт Нераспределенная прибыль (коммерческие расходы)

Кт Дебиторская задолженность – на сумму корректировки

Г.Обязательства

Поправки при трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО:

- производится начисление расходов за период, отраженных в РСБУ

- доначисляются резервы под будущие затраты, отвечающие критериям признания, если это не сделано в отчетности по РСБУ

- отражаются долгосрочные финансовые обязательства по амортизационной стоимости

- если есть договор аренды, то классифицировать его в соответствии с экономической сущностью

Корректирующие проводки для входящего баланса:

- доначисление закупок 15000 и кредиторской задолженности по условиям задания

Дт Запасы

Кт Кредиторская задолженность

Комментарий: требуется последующая реверсионная проводка, т.е. в российской отчетности это будет отражено в следующем периоде

- в конце 2012г. резерв по иску не признается , т.к. нет надежной оценки

- начисляется премия (8000) в соответствии с принципом начисления

Дт Нераспределенная прибыль (себестоимость)

Кт Кредиторская задолженность

Комментарий: требуется последующая реверсионная проводка, т.к в российской отчетности это будет отражено в следующем периоде

Д.Расходы

Поправки при трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО:

Определение финансовой и операционной аренды по МСФО и РСБУ отличается. Отличается и метод учета финансовой аренды (не по балансовой стоимости имущества, а по стоимости дисконтированных арендных платежей)

Поэтому возможны существенные поправки по договорам аренды:

- корректировки по классификации аренды в качестве операционной или финансовой;

- корректировки по стоимости арендованного имущества (по финансовой аренде);

- корректировка по задолженности по аренде и процентным расходам по аренде.

Для целей учета договора аренды классифицируют так:

Финансовая аренда – аренда, при которой арендатору передаются практически все риски и выгоды, связанные с владением актива.

Операционная аренда – любая аренда, не являющаяся финансовой.

Дисконтированная стоимость аннуитетов рассчитывается по таблице в соответствии с условием задания:

PV=PMT x (1+k(i(n-1)))

PV=15000x(1+k(10%(30-1)=15000x(1+9,36961)=15000x10,36961=155544

Учет финансовой аренды у арендатора по МСФО:

В момент заключения договора об аренде 31 декабря 2010 года.

Дт Оборудование, взятое в аренду

Кт Обязательства по аренде – на сумму 155544

Начало аренды на 1 января 2012 года

Дт Обязательства по аренде

Кт Денежные средства – на сумму 15000 (пока не отражаются)

Начисление амортизации по арендованному имуществу 31 декабря 2012 года.

155544/30 лет = 5185

Дт нераспределенная прибыль (себестоимость реализации)

Кт Основные средства

Начисление процентных платежей на 31 декабря 2012 года

Дт Расходы по процентам уплаченным

Кт Краткосрочные займы – на сумму 14054 (пока не отражаются)

Корректирующая проводка по позиции «Арендные платежи и проценты»

Дт Обязательства по аренде

Кт Нераспределенная прибыль – на сумму 15000

Проводка по начислению расходов по процентам

Дт Нераспределенная прибыль

Кт Краткосрочные займы – на сумму 14054

Расчет поправок по финансовой аренде:

Начало аренды – 31.12.2011 года

Число периодов (n) – 30 лет

Процент (i) – 10%

Коэффициент дисконтирования при оплате в начале периода

(k(i,n-1)+1)=(1+9,3696) – 10,3696

Платеж (аннуитет) в начале периода – 15000

Дисконтированная стоимость арендных платежей

15000+15000х9,3696 = 155544

Справедливая стоимость – 156000

K(i=10, n=30) 9,42691

K(i=10, n=29) 9,36691

K(i=10, n=28) 9,30657

K(i=10, n=27) 9,23722

Т а б л и ц а 6 – Расчет поправок по финансовой аренде, тыс.руб:

Период	Платеж	% расход	Уменьшение обязательств	Долг по аренде	Задолженность по %	Текущая часть долга	Долгосрочная часть долга
31.12.2011				155544		15000	140544
01.01.2012	15000		15000	140544		0	0
31.12.2012		14054		140544	14054	946	139598
10.01.2013	15000		946	139598
31.12.20		13960		139598	13960	1040	138558
01.01.2014	15000		1040	138558

Корректирующая проводка по позиции «Краткосрочные обязательства» (15000 – 14054 = 946)

Дт Обязательства по аренде

Кт Краткосрочные займы

Корректировочные записи представлены в трансформационной таблице 7.

Т а б л и ц а 7 – Бухгалтерский баланс, сформированный по МСФО

Актив	На 01.01.2013 г.
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	3084
Основные средства+незавершенное строительство	854669
Инвестиции (финансовые активы)	63741
Отложенные налоговые активы	-
Итого по разделу I	921494

Продолжение Таблицы 7

II.ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	168430
Дебиторская задолженность (платежи, по которым ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты):	174088
Инвестиции (финансовые активы)	12000
Денежные средства	20586
Итого по разделу II	375104
БАЛАНС	1296598
Пассив
III.КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	100000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	449175
Итого по разделу III	549175
IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	334672
Отложенные налоговые обязательства	3600
Обязательства по финансовой аренде	139598
Итого по разделу IV	477870
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность	201049
Текущие налоговые обязательства	10173
Краткосрочные заимствования и текущая часть долгосрочного займа	58330
Итого по разделу V	269552
БАЛАНС	1296598

Для формирования достоверного мнения заинтересованного пользователя российские компании должны предоставлять отчётность, составленную и сгруппированную в соответствии с общепринятыми международными принципами. Поскольку в настоящее время международные и российские стандарты ведения учета и составления отчётности существенно отличаются, использовать российскую бухгалтерскую отчётность для информирования иностранного партнера невозможно.

В настоящий момент ведение учета по МСФО в России интересно в первую очередь тем компаниям, которые пытаются выйти на мировой рынок, имеют в качестве акционеров зарубежные компании или физические лица либо хотят привлечь иностранные инвестиции.

Очевидно, что переход на МСФО не должен быть самоцелью. Ведь в действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует МСФО полностью как национальные стандарты. Поэтому МСФО следует рассматривать как отправную точку формы и искать такие пути для адаптации международных стандартов, которые бы обеспечили общую сопоставимость финансовой отчётности российских и западных компаний.

Если руководство компании сможет увязать принципы МСФО с теми процессами, которые в ней происходят, то ее финансовая отчётность будет открытой и понятной как российским собственникам, так и иностранным инвесторам.

Список использованных источников

1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / под ред. Л.И. Ушвицкого, А.А. Мазуренко – Ростов н/Д.: Феникс, 2009. – 153 с.

2. МСФО: что нужно знать бухгалтеру: практ.рук./ А.С.Пантелеев, А.Л. Звездин, - 2-е изд., испр. – М, : Издательство «Омега-Л», 2009. – 166 с.

3. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие, 3-е издание, исправленное и дополненное /под ред. В.Ф. Палия - "ИНФРА-М", 2008 – 456 с.

 

Код для цитирования: Скопировать