V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2013
СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
КомментарииПолная версия работы доступна во вкладке "Файлы работы" в формате PDF
Нагрузка по страховым взносам существенно влияет на финансовое положение организации. В рамках предельной величины базы для начисления страховых взносов общая ставка составляет 30% (из них в ПФР – 22%, в ФСС – 2,9 %, в ФФОМС – 5,1%). Сверх предельной величины – 10% , данный платеж перечисляется только в ПФР. В связи с этим каждое предприятие стремиться минимизировать размеры страховых взносов.
Налоговая оптимизация представляет собой уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. При налоговом планировании необходимо соблюдать основные четыре принципа – добросовестность налогоплательщика, наличие деловой цели, преимущество экономического смысла и реальность экономической деятельности [4].
Условно способы экономии на страховых взносах можно разделить на две группы:
1. Выплата сумм, которые не облагаются страховыми взносами;
2. Применение пониженных тарифов страховых взносов, установленных на переходный период 2011 – 2019 гг. ст. 58 Закона № 212-ФЗ [7].
Рассмотрим некоторые из законных способов оптимизации страховых взносов.
1. Заключение с сотрудниками иных видов договоров
Заключение договора гражданско-правового характера.
Выплаты по договорам гражданско-правового характера не облагаются взносами в ФСС России (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), что позволит сэкономить 2,9 %, а если работников на предприятии много, то сумма сэкономленных платежей во внебюджетные фонды может получиться весьма внушительной.
Также физические лица, выполняющие работу согласно гражданско-правовому договору, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, только если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ). А уплачивать или не уплачивать взносы, решают сами стороны договора, так что здесь тоже можно сэкономить [8].
Казалось бы, экономия на страховых взносах настолько очевидна, что в самый раз переводить весь штат предприятия на договоры гражданско-правового характера. Однако есть и минусы при заключении такого договора.
Во-первых, уже работающие на фирме сотрудники могут не согласиться на переквалификацию договора. Ведь у них пропадают все выплаты, участвующие в расчете среднего заработка, а также трудовой стаж.
Во-вторых, чтобы составить гражданско-правовой договор (подряда, возмездного оказания услуг, авторского заказа и т. д.), необходимо соблюдать более четкие требования, чем при оформлении трудового договора.
Однако можно полностью не отказываться от трудовых отношений, а заключать с сотрудниками, работающими в штате, гражданско-правовые договоры вместе с трудовыми. Тогда работники будут получать выплаты по двум основаниям. Кроме того, работодатель имеет право заставить сотрудников соблюдать трудовую дисциплину, а работник может рассчитывать на социальные гарантии (оплачиваемый отпуск, пособие по нетрудоспособности и т. д.).
Следующим видом договора, позволяющим оптимизировать страховые взносы, является ученический договор.
В соответствии со ст. 198 ТК РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации - ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.
Оплата обучения, производимая работодателем в рамках ученического договора, который не является трудовым или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг, не облагается страховыми взносами [6].
Также можно рассмотреть вариант совмещения трудового договора с работником и договора с ним как с предпринимателем.
Если привлеченный по договору подряда или возмездного оказания услуг человек является предпринимателем, то с суммы выплаченного ему вознаграждения страховые взносы платить не нужно. Предприниматели уплачивают страховые взносы самостоятельно.
Согласно п. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах. Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется как произведение двукратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз. Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ФФОМС, увеличенное в 12 раз. (см. текст в предыдущей редакции)
В этом случае происходит совмещение двух видов деятельности физического лица – трудовой и предпринимательской. Часть времени сотрудник работает как подчиненный за оклад, а другую часть – как «партнер по бизнесу» за вознаграждение за услуги [8].
2. Привлечение на работу иностранцев
Речь идет о гражданах, временно пребывающих на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.
Срок временного пребывания в РФ иностранного гражданина, прибывшего в РФ в порядке, не требующем получения визы, не может превышать девяносто суток. Срок временного пребывания иностранного гражданина продлевается при выдаче иностранному гражданину разрешения на работу или патента на срок действия заключенного договора, но не более чем на один год, исчисляемый со дня въезда иностранного гражданина в РФ.
Любая компания может заключить с таким иностранцем трудовой договор (при условии, что у него есть разрешение на работу). Тогда с выплат сотруднику страховые взносы начислять не придется. Данный способ хорошо подходит для строительных компаний, нанимающих иностранцев, а также для фирм, где можно использовать недостаточно квалифицированный труд, например, грузчиков, подсобных рабочих, продавцов [8].
3. Страхование сотрудников
Отчисления в фонды обязательного страхования не производятся с отдельных видов страховых платежей (взносов), а также с платежей на дополнительное социальное обеспечение в пользу работников, перечисленные в п. 5 - 6.1 ч.1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, пп. 5 - 7 п.1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ:
- взносы по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ;
- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ;
- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
(см. текст в предыдущей редакции)
- взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Законом № 56 - ФЗ, в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
- взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов [5].
4. Выплата материальной помощи
Не облагается страховыми взносами материальная помощь, указанная в п. 3 и 11 ч.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ и пп. 3 и 12 п.1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ:
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления или удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период [5].
6. Возмещение командировочных расходов
Служебная командировка в соответствии со ст. 166 ТК РФ – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Все расходы на командировки, а также суточные не облагаются страховыми взносами. Согласно ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности:
- суточные;
- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
- сборы за услуги аэропортов;
- комиссионные сборы;
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
- расходы на наем жилого помещения;
- расходы на оплату услуг связи;
- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
- сборы за выдачу (получение) виз;
- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
В этой ситуации, можно сэкономить за счет выплаты большой суммы суточных. Размер суточных организация вправе устанавливать самостоятельно. Поэтому, чтобы добиться экономии на страховых взносах можно снизить оклад и одновременно увеличить размер суточных.
Однако принципиальное значение имеет соответствие выплат их типам, предусмотренным ст. 168 и 168.1 ТК РФ. Если работодатель, вместо того чтобы компенсировать работнику расходы, связанные со служебной командировкой или служебной поездкой, будет производить ему доплату за характер труда и т.д., льготу применить будет нельзя [5].
7. Подарки сотрудникам
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Использовать данное положение в целях экономии на страховых взносах можно при помощи предоставления подарков своим сотрудникам.
При этом делать подарки нужно на основании договора дарения, согласно которому одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Таким образом, согласно гражданскому законодательству предметом договора дарения является переход права собственности на вещь. При этом вещью могут выступать, в том числе и денежные средства [4].
8. Выплата работникам компенсаций
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
Разберем более подробно возможность сэкономить на некоторых видах компенсаций.
- Компенсации за использование работниками личного имущества (транспорта, мобильного телефона, компьютера, инструмента и т.д.)
Согласно положениям ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и принадлежащих ему материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженного в письменной форме. Главное в соглашении обязательно указать, что использование работником личного имущества непосредственно связано с исполнением им трудовых обязанностей.
- Компенсации за профессиональную переподготовку
Суммы, заплаченные за обучение работников в высших учебных заведениях, а также за профессиональную переподготовку, страховыми взносами не облагаются.
Получение работниками новой специальности, то есть повышение профессионального уровня, может быть вызвано производственной необходимостью на предприятии.
Условиями, необходимыми для отнесения сумм расходов, связанных с обучением (повышением квалификации), к компенсационным выплатам, являются их непосредственная связь с производственным процессом организации и наличие договоров, заключенных с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на ведение образовательной деятельности [8].
- Компенсация за разъездной характер работы
Статьей 168.1 ТК РФ установлено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает сотрудникам связанные со служебными поездками:
- расходы на проезд;
- расходы на наем жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведомства работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов на служебные поездки вышеуказанных работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут быть также предусмотрены трудовым договором.
Все эти суммы в размерах, установленных работодателем, не облагаются страховыми взносами [5].
- Компенсации за вахтовую работу
Вахтовый метод – это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
В соответствии со ст. 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Надбавка взносами не облагается (письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19).
- Компенсации за исполнение некоторых трудовых обязанностей
В соответствии с пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для работодателей компенсации работникам, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
При переходе на работу в другую местность по предварительной договоренности с работодателем последний обязан возместить работнику:
- расходы на проезд работника, членов его семьи и провоз имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
- расходы на обустройство на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора (ст. 169 ТК РФ).
9. Оплата процентов по ипотечным кредитам
Согласно п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
При этом оплата организацией за работника процентов по нецелевому кредиту, взятому им на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке [7].
10. Государственные пособия
Согласно п.1 ч.1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и пп.1 п.1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
К числу таких выплат отнесены, в частности:
- пособие по временной нетрудоспособности;
- страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;
- пособие по беременности и родам;
- ежемесячные пособия по уходу за ребенком;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- социальное пособие на погребение и др.
Однако стоит помнить, что максимальный размер пособий ограничен государством [5].
11. Арендная плата за использование имущества
Не облагается взносами арендная плата за использование имущества сотрудника (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ), так как она выплачивается по гражданско-правовым договорам. Этот способ применим с постоянными работниками.
Если часть зарплаты заменить арендной платой за машину, гараж, место на стоянке, компьютер, дорогостоящий телефон, видеокамеру, диктофон и т. д., можно также сэкономить на взносах. Кстати, арендная плата за машину ничем не ограничена – в отличие от компенсации за использование собственного транспорта [4].
Договор аренды движимого имущества обязательно заключают в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ). В нем следует определить, какое имущество, на какой срок и за какую плату сотрудник передает организации. Если срок не прописан, соглашение считается заключенным на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК РФ).
Также существуют и другие способы оптимизации страховых взносов (выплата дивидендов, выдача работникам беспроцентных займов, материальная помощь от профсоюзов, компенсация морального вреда и другие). Однако все они применяются в сочетании с вышеуказанными способами.
Таким образом, применяя законные и легальные способы оптимизации страховых взносов, предприятие может отказаться от использования незаконных схем, которые предусматривают уголовную ответственность, и одновременно увеличить прибыльность предприятия. Однако следует помнить, что внедрение на предприятие любого способа оптимизации страховых взносов должно сопровождаться деловой целью и быть экономически обоснованным.
Литература
1. Трудовой кодекс Российской Федерации [Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (в ред. от 29.12.2012 № 280-ФЗ) // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2001. - № 1 (ч.1). – Ст. 3. М.: Проспект, КноРус, 2012. - 208 с.
2. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования [Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2009 г. № 212 – ФЗ (в ред. от 25.12.2012 № 269 - ФЗ)// Собр. Законодательства Рос. Федерации. – 2009. – № 30. – Ст. 3738.
3. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний [Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 1998 г. № 125 – ФЗ (в ред. от 21.07.2007 № 183 - ФЗ)// Собр. Законодательства Рос. Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3803.
4. Как снизить взносы не нарушая закон [Электронный ресурс]: Деловое обозрение. – Режим доступа: http://www.uldelo.ru/stuff/kak-snizit-vznosy-ne-narushaya-zakon
5. Климова М. Суммы не подлежащие обложению страховыми взносами [Текст] / М. Климова // Налоговый вестник. – 2012. - № 12. – С. 15 – 35.
6. Легальные способы снижения страховых взносов [Электронный ресурс]: Консалтинг Центр Правосибирск. – Режим доступа: http://www.pravosibirsk.ru/experts/experts_19.html
7. Способы уменьшения страховых взносов в ПФ РФ и ФСС [Электронный ресурс]: Центр экономического анализа и экспертизы. – Режим доступа: http://www.assessor.ru/forum/index.php?t=1557
8. Туров В. 18 способов экономии на страховых взносах [Электронный ресурс] / В. Туров // Режим доступа: http://beceo.net/item/18-sposobov-ekonomii-na-strakhovykh-1286