V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2013

Основные средства часто составляют большую часть всех активов организации. Состояние и стоимость основных средств интересуют руководство, инвесторов, учредителей, акционеров. Точная информация такого характера позволяет судить о финансовом «здоровье» предприятия, принимать обоснованные решения, связанные с его хозяйственной деятельностью. Кроме того, стоимость основных средств – это база для расчета налога на имущество и амортизационных отчислений.

В соответствии с энциклопедическим словарем экономики и права, основные средства - это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации [9].

По мнению Н.П. Кондракова [5] основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

По мнению М.Н. Корсакова [6] основными средствами являются материально-вещественные ценности (средства труда), которые многократно участвуют в производственном процессе, не изменяют своей натурально-вещественной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям по мере износа.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 г. № 186н) (далее ПБУ 6/01 «Учет основных средств») актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия [3].

Во-первых, данный объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Во-вторых, объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Еще одним условием является то, что организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта. И последнее условие - объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Важно отметить, что своевременнаяпереоценка основных средств предприятия является крайне важной процедурой. Благодаря переоценке предприятие может установить действительную стоимость основных активов относительно состояния рынка на текущий момент. В противном случае, при пренебрежении данным процессом, появляется высокий риск снижения рентабельности предприятия.

В энциклопедическим словарем экономики и права переоценка основных средств - изменение первоначальной стоимости основных средств в связи с изменением цен на материалы, ростом производительности труда и другими факторами, влияющими на сопоставимость цен на основные средства. При переоценке основные средства оцениваются по восстановительной стоимости, которая учитывает все произошедшие изменения процесса воспроизводства [9].

По мнению С.В. Манько [8] переоценка основных средств - это уточнениевосстановительной стоимостиосновных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

Главной целью переоценки основных средств является определение рыночной стоимости основных средств и формирование предпосылок для активизации инвестиционных процессов в организации.

Предметом переоценки основных фондов являются: здания, сооружения; рабочие силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь; другие виды основных фондов, которые действуют, находятся на консервации, в резерве, подготовлены к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами; незавершенное строительство; оборудование, предназначенное к установке [3].

Каждая организация вправе самостоятельно решать, производить ежегодную переоценку основных средств или нет, что регламентировано ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [3]. Однократное решение организации провести переоценку влечет за собой то, что в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. применяются новые правила переоценки основных средств, введенные Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н (документ вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года) [1].

Целесообразно выделить базовые требования к переоценке основных средств:

1. Переоценка проводится не чаще одного раза в год. По прежним правилам переоценку проводили в межотчетный период, то есть между 31 декабря прошедшего года и 1 января текущего года. Бухгалтерские записи по переоценке основных средств раньше делали 31 декабря прошедшего года после того, как отчетность за этот год была уже сформирована. Результаты переоценки показывали в начальных сальдо на 1 января текущего года (до 01.01.2011 г.).

Согласно новым правилам переоценку основных средств в бухгалтерском учете нужно проводить на конец отчетного года, показывая ее в учете и отчетности на 31 декабря.

2. Переоценка проводится по группам однородных объектов основных средств. К примеру, при переоценке транспортных средств можно не производить переоценку зданий.

3. Если решение о переоценке принято, в последующем данная группа основных средств должна переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, не отличалась существенно от текущей (восстановительной) стоимости. При этом официального критерия существенности в действующем бухгалтерском законодательстве не установлено.

В п. 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2003 № 91н (с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 г. №186н) [4] увеличение стоимости на 3% признается несущественным, а увеличение на 10% уже следует признать существенным.

В учетной политике фирмы может быть прописано, какое именно отклонение текущей рыночной стоимости на начало очередного года от восстановительной стоимости по итогам последней переоценки (на начало предыдущего года) считать существенным.

4.Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

5. Переоценка объекта основных средств предполагает пересчет не только его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, числящейся на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», но и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта, накопленной на счете 02 «Амортизация основных средств».

6. К нововведениям, касающимся переоценки основных средств можно отнести исключение из Методических указаний по учету основных средств нормы о том, что земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы) не подлежат переоценке.

Ранее запрет на переоценку земли пояснялся тем, что земля это такой объект, у которого потребительские свойства не меняются. Однако если земля постепенно утрачивает свои полезные свойства, то она подлежит амортизации. После внесения поправок в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 № 186н) [3] можно переоценивать и землю. Отражение в бухгалтерском учете рыночной стоимости земли делает отчетность более достоверной и помогает более правильно рассчитать стоимость чистых активов.

При проведении переоценки предполагается проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Документальное оформление решения организации о проведении переоценки производится при помощи соответствующего распорядительного документа (например, приказа), обязательного для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. Перечень содержит следующие данные об объекте основных средств:

- точное название;

− дата приобретения, сооружения, изготовления;

− дата принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Для переоценки объектов основных средств используют следующие данные:

1) первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете;

2) сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

3) документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств.

Результаты переоценки оформляют при помощи ведомости результатов переоценки однородных групп основных средств, составляемой по форме, разрабатываемой организацией самостоятельно и утверждаемой ее учетной политикой. В такой ведомости указывают:

− наименование основного средства;

- его инвентарный номер;

− дату приобретения объекта;

- дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;

− первоначальную или восстановительную стоимость основного средства;

- коэффициент переоценки;

− сумму дооценки (уценки) стоимости основного средства;

- сумму начисленной амортизации;

− сумму амортизации после переоценки;

- сумму дооценки или уценки начисленной амортизации.

Помимо этого результаты переоценки объекта основных средств фиксируются в разделе 3 инвентарной карточки данного объекта (унифицированная форма № ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7) [3].

Рис.1 Разделе 3 инвентарной карточки унифицированной формы № ОС-6

Предприятия и организации имеют право самостоятельно определять метод переоценки основных средств (рис. 2) [7].

Рис. 2 Методы переоценки основных средств

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Сумма дооценки основных средств отражается на счете 83 «Добавочный капитал» только в том случае, если:

- переоценка по дооцененным основным средствам проводилась впервые;

- дооценены основные средства, которые в предыдущие годы уже дооценивались;

- дооценены основные средства, которые ранее были уценены в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 83 «Добавочный капитал» отражается только сумма дооценки, которая превышает сумму предыдущей уценки основного средства.

Такой порядок отражения дооценки объектов внеоборотных активов сохранится и в будущем. В том случае, если в предыдущие годы основное средство уценивалось, сумма дооценки до 2011 г. отражалась на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Начиная с 2011 г. сумму дооценки основных средств организации будут отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов (таблица 1).

Таблица 1 - Отражение дооценки основных средств в бухгалтерском

учете организаций

Порядок дооценки	Отражение дооценки на счетах бухгалтерского учета
1. Объект ранее дооценивался - сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал	Дт 01 Кт 83 - увеличена начальная стоимость объекта основных средств; Дт 83 Кт 02 - увеличена сумма амортизации при переоценке.
2. Объект ранее уценивался: а) Сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенной в прошлые отчетные периоды, зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов	а) Дт 01 Кт 91-1 - осуществлена дооценка в пределах суммы уценки, проведенной в прошлые отчетные периоды, отнесенной на счет прибылей и убытков.; Дт 91-2 Кт 02 - увеличена при дооценке сумма амортизации в пределах проделанной ранее уценки, отнесенной на счет прибылей и убытков

Окончание табл. 1

Порядок дооценки	Отражение дооценки на счетах бухгалтерского учета
б) Если сумма дооценки превышает сумму уценки, то сумма превышения относится на счет добавочного капитала.	б) Дт 01 Кт 83 - увеличена начальная стоимость объекта основных средств на сумму сверх предыдущей уценки; Дт 83 Кт 02 - увеличена сумма амортизации при переоценке основных средств на сумму сверх предыдущей уценки

В том случае, если в предыдущие годы основное средство дооценивалось, сумма уценки по нему отражается в бухгалтерском учете на счете 83 «Добавочный капитал». С 2011 г. сумма уценки отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том случае, если:

− основные средства переоцениваются впервые;

- уценены основные средства, которые в предыдущие годы уже уценивались;

− уценены основные средства, которые были дооценены в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей дооценки внеоборотного актива. Отражение уценки в бухгалтерском учете организации представлены в таблице 2.

Таблица 2 − Отражение уценки основных средств в бухгалтерском

учете организаций

Порядок уценки	Отражение уценки на счетах бухгалтерского учета
1. Объект ранее уценивался - сумма новой уценки относится на счет прочих доходов и расходов.	Дт 91-1 Кт 01 - произведена уценка объекта основных средств; Дт 02 Кт 91-2 - на сумму уценки начислена амортизация.
2. Объект ранее дооценивался: а) Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущем отчетном периоде; б) Если сумма уценки превышает сумму дооценки, то такое превышения относится на финансовый результат в качестве прочих расходов	а) Дт 83 Кт01 - осуществлена уценка за счет сумм дооценки, проведенной в прошлые отчетные периоды; Дт 02 Кт 83 - начисленной амортизации в пределах суммы дооценки, произведенной в прошлые отчетные периоды б) Дт 91-1 Кт 01 - уменьшена первоначальная стоимость объектов основных средств сверх сумм проведенной ранее дооценки; Дт 02 Кт 91-1 - уменьшена сумма амортизации сверх сумм проведенной ранее дооценки

Следует отметить, что в случае выбытия объекта основных средств сумма его дооценки должна быть перенесена с добавочного капитала на счет 84 «Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)».

Далее рассмотрены примеры по дооценке и уценке объектов основных средств.

Пример 1. ОАО «АвтоМаш» провело переоценку легкового автомобиля в конце 2010 г., первоначальная стоимость которого составляет 700 000 руб. Переоценка проведена индексным методом. Коэффициент переоценки − 1,17. Сумма начисленной амортизации основного средства составила 180 000 руб.

ОАО «АвтоМаш» проведена переоценка легкового автомобиля на конец 2011 г. индексным методом. Коэффициент переоценки - 0,99.

По итогам переоценки в конце 2010 г.:

1) восстановительная стоимость легкового автомобиля составила:

700 000 руб. x 1,17 = 819 000 руб.;

2) рассчитываем сумму дооценки:

819 000 руб. - 700 000 руб. = 119 000 руб.;

3) рассчитываем сумму годовой амортизации:

119 000 руб. x 1,17 = 139 230 руб.

По итогам переоценки в конце 2011 г.:

1) восстановительная стоимость легкового автомобиля составила:

819 000 руб. x 0,99 = 810 810 руб.;

2) рассчитываем сумму уценки:

819 000 руб. − 810 810 руб. = 8 190 руб.;

3) рассчитываем сумму годовой амортизации:

139 230 руб. x 0,99 = 137 837,7 руб.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

1. Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал» - 119 000 руб. - учтена сумма дооценки грузового автомобиля в 2010 г.;

2. Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 139 230 руб. − начислена сумма годовой амортизации за 2010 г.;

3. Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал» − 8 190 руб. - учтена сумма уценки грузового автомобиля в 2011 г.;

4. Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 137 837,7 руб. − начислена сумма годовой амортизации за 2011 г.;

Пример 2. ОАО «АвтоМаш» провело переоценку упаковывающего станка в конце 2010 г., первоначальная стоимость которого составляет 85 000 руб. Переоценка проведена индексным методом. Коэффициент переоценки - 1,04. Сумма начисленной амортизации основного средства составила 25 000 руб. ОАО «АвтоМаш» проведена переоценка упаковывающего станка на конец 2011 г. индексным методом. Коэффициент переоценки − 0,86.

По итогам переоценки в конце 2010 г.:

1) восстановительная стоимость упаковывающего станка составила:

85 000 руб. x 1,04 = 88 400 руб.;

2) рассчитываем сумму дооценки: 88 400 руб. - 85 000 руб. = 3 400 руб.;

3) рассчитываем сумму годовой амортизации:

25 000 руб. x 1,04 = 26 000 руб.

По итогам переоценки в конце 2011 г.:

1) восстановительная стоимость упаковывающего станка составила:

88 400 руб. x 0,86 = 76 024 руб.;

2) рассчитываем сумму дооценки:

88 400 руб. − 76 024 руб. = 12 376 руб.;

3) рассчитываем сумму годовой амортизации:

26 000 руб. x 0,86 = 22 360 руб.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

1. Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал» − 3 400 руб. - учтена сумма дооценки упаковывающего станка в 2010 г.;

2. Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 26 000 руб. − начислена сумма годовой амортизации за 2010 г.;

3. Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01 «Основные средства» − 12 376 руб. - учтена сумма уценки упаковывающего станка в 2011 г.;

4. Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы» − 22 360 руб. - начислена сумма годовой амортизации за 2011 г.

Таким образом, переоценка основных средств позволяет приблизить балансовую стоимость имущества к рыночной и оптимизировать налогообложение, поскольку при переоценке основных средств может быть достигнуто оптимальное соотношение между налогом на прибыль и налогом на имущество. Для убыточных предприятий это шанс сократить налог на имущество за счет снижения, после переоценки балансовой стоимости основных средств. У высокорентабельных организаций появляется возможность уменьшить базу налога на прибыль за счет повышения амортизационных отчислений при увеличении балансовой стоимости основных средств после переоценки основных средств.

Список использованной литературы

1. Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 3». [Электронный ресурс]. – М. , [2013]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система Консультант Плюс;

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 № 186н). [Электронный ресурс]. – М. , [2013]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система Консультант Плюс;

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) от 30.03.2001 № 26н (с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 г. № 186н). [Электронный ресурс]. – М. , [2013]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система Консультант Плюс;

4. Методические указаний по бухгалтерскому учету основных средств от 31.10.2003 № 91н (с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 г. №186н). [Электронный ресурс]. – М. , [2013]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система Консультант Плюс;

5. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету : учеб. пособие / Н.П. Кондраков. – М. : Проспект, 2011. – 94 с.;

6. Корсаков М.Н. Понятие, состав и структура основных средств / М.Н. Корсаков // Экономика предприятия. [Электронный ресурс]. – М. , [2012] . – Режим доступа : http://www.aup.ru/books/m180/4.htm;

7. Малкина Е.Л. Бухгалтерский учет переоценки основных средств по новым правилам / Е.Л. Малкина // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2012. – №1. – 12 с.;

8. Манько С.В. Переоценка основных средств / С.В. Манько // Основные средства. [Электронный ресурс]. – М. , [2012] . – Режим доступа : http://www.snezhana.ru/os_4/;

9. Экономический словарь. [Электронный ресурс]. – М. , [2013] . – Режим доступа : http://mirslovarei.com/content_eco/pereocenka-4657.html.

Код для цитирования: Скопировать