V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2013

Ни одно производственное предприятие не может существовать без применения материально-производственных запасов в своей деятельности. Они являются одним из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. От их объема и уровня в значительной мере зависят результаты коммерческой деятельности предприятия. Поэтому, комплексный анализ материально-производственных запасов имеет большое значение для эффективного финансового управления предприятием.

Рассмотрим, что же подразумевается под понятием – материально-производственные запасы (далее МПЗ).

Так, например, В.П.Астахов [2], считает, что материально-производственные запасы – это в широком понимании предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле.

В.А. Ерофеева [5] под материально-производственными запасамипонимает активы, используемые в качестве предметов труда в производстве, управление или для продажи, целиком, потребляемые в каждом производственном цикле, и полностью переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию.

По мнению Р.З. Тумасяна [11], производственные запасыпредставляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд.

Согласно статьи 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (с последними изменениями и дополнениями от 25.10.2010 г. № 132н) [1] (далее ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов») в бухгалтерском учете материально-производственными запасами признаются:

– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

– предназначенные для продажи;

– используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, основную часть МПЗ составляют 3 вида запасов: сырье и материалы, готовая продукция и товары. Материалы используется в качестве предметов труда и в производственном процессе, а так же целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Готовая продукция – это часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса. К товарам относятся МПЗ, приобретаемые у других юридических или физических лиц, предназначенные для перепродажи (табл. 1).

Таблица 1

Определение понятий «материалы», «готовая продукция», «товары» по мнению различных авторов

Автор или источник	Определение понятия
Материалы
Р.З.Тумасян [11]	Материалы – это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг)
А.В.Крюков [9]	Материалы – это предметы труда, т. е. имущество, которое расходуется в основном операционном цикле организации
Экономический словарь [13]	Материалы – собирательный термин, обозначающий разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда – сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда, запасные части для ремонта, инструменты и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
Готовая продукция
Ю.А.Бабаев [3]	Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги
Н.П.Кондраков [7]	Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, являющиеся продуктом производственного процесса организации с полностью законченной обработкой (комплектацией), соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком
Экономический словарь [13]	Готовая продукция – продукция, завершенная в производстве и подготовленная к продаже или отправке заказчику, к вывозу из предприятия-изготовителя

Окончание табл. 1

Автор или источник		Определение понятия
Товары
Н.П.Кондраков [7]	Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи
С.М.Бычкова [4]	Товары – это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки
Бухгалтерский словарь [13]	Товары – счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, а также предметов проката

Рассмотрим классификацию материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства (рис.1) [11].

 

МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

 

 

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ

ТОВАРЫ

 

 

Сырье и основные материалы

 

 

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

 

 

Тара и тарные материалы

 

 

Вспомогательные материалы

 

 

Топливо

 

 

Возвратные отходы производства

Запасные части

 

 

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

 

Рис. 1 Укрупненная классификация материально-производственных запасов

На рисунке 1 видно, что МПЗ делятся на производственные запасы, готовую продукцию, товары. Производственные запасы, в свою очередь, подразделяются еще на несколько групп запасов. К этим группам относятся [11]:

1. Сырье и материалы – это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

2. Покупные полуфабрикаты – это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

3. Комплектующие изделия – это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-производителем.

4. Вспомогательные материалы– это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).

В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

4.1. Топливо – это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

а) технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

б) двигательное (горючее – бензин, дизельное топливо и т.д.);

в) хозяйственное (используемое на отопление).

4.2. Тара и тарные материалы– это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов, продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

4.3. Запасные части– это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

5. Возвратные отходы производства– это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

6. Инвентарь и хозяйственные принадлежности– это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.).

Так же существуют другие критерии, по которым могут классифицироваться материально-производственные запасы [9]:

1. По характеру владения:

а) ценности, принадлежащие предприятию на правах собственности;

б) ценности, не принадлежащие фирме, но хранящиеся у нее, учитываемые за балансом.

2. По порядку использования:

а) ценности, используемые в производстве;

б) ценности, предназначенные для продажи;

в) ценности, используемые как средства труда.

3. По физико-химическому составу:

а) твердые (уголь, металл);

б) жидкие (краска, горючее);

в) газообразные (газ).

4. По источникам получения:

а) внутренние – материалы собственного изготовления;

б) внешние – приобретенные материалы;

5. По методу хранения:

а) открытый (используется упрощенный способ отпуска);

б) закрытый (оборот специальных первичных документов).

После того как мы определились что относится к материально- производственным запасам, рассмотрим методику проведения анализа МПЗ.

Анализ материально-производственных запасов. По мнению И.Н. Чуева [7] производство любого вида продукции (работ, услуг) связано с использованием материально-производственных запасов. Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения себестоимости. Материальные ресурсы – это различные виды материально-производственных запасов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые закупаются для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции.

Основная цель анализа материально-производственных запасов – повышение эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.

Источниками информации анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов служат данные:

– бизнес-плана;

– оперативно-технического и бухгалтерского учета;

– аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материально-производственных запасов.

Основными этапами анализа материально-производственных запасов являются [14]:

1) анализ обеспеченности предприятия материально-производственными запасами;

2) оценка эффективности использования материально-производственных запасов;

3) анализ влияния использования материальных ресурсов на величину материальных затрат;

4) расчет оптимальных потребностей в материальных ресурсах.

Анализ состояния и обеспеченности материально-производственными запасами. Своевременное поступление и эффективное использование материально-производственных запасов обеспечивает бесперебойную, ритмичную работу предприятия, выполнение бизнес-плана и увеличение прибыли [7] . Необоснованный излишек может приводить к замедлению оборачиваемости оборотных средств, что ухудшает финансовое состояние.

Исходя, из программы выпуска определяется:

1) величина потребляемых ресурсов;

2) их качество;

3) поставщики и основные базы;

4) сроки поступления.

Исходя, из технологического процесса и других особенностей производства определяют норму расхода, норму запаса, выявляют ненужные материально-производственные запасы с точки зрения ассортимента выпуска товарной продукции, определяют меры по их реализации.

Анализ обеспеченности материально-производственными запасами начинают с сопоставления планируемой потребности в запасах с учетом наличия их на начало года, остатков на конец, потребности на ремонт с данными о фактическом поступлении материально-производственных запасов на склад предприятия.

Вначале дается оценка качества плана ПТС (производственно-технического снабжения). Проверку реальности планов начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу роста, потребности в материально-производственных запасах. Полная обеспеченность потребности в материально-производственных запасах источниками покрытия является условием бесперебойной работы.

Источники покрытия делятся на две группы: внешние и внутренние [14]. К внешним источникам относят материально-производственные запасы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами, либо ресурсы материально-производственных запасов на оптовых базах. К внутренним источникам покрытия потребности относят использование вторичного сырья, сокращение отходов сырья, собственное изготовление полуфабрикатов, экономия при хранении, транспортировке, вследствие НТП .

Реальная потребность в завозе со стороны материально-производственных запасов определяется как сумма потребности в материально-производственных запасах на программу выпуска (Qпв. мр), откорректированная на изменение остатков материально-производственных запасов на начало (Qнг. мр) и конец (Qкг. мр) года, плюс потребность в материально-производственных запасах на капитальный ремонт (Qкр. мр) и других вспомогательных служб (Qвц. мр):

Qобщ. мр = Qпв. мр - Qнг. мр + Qкг. мр + Qкр. мр + Qвц. мр (1)

Реальная потребность в завозе материально-производственных запасов со стороны равна разнице между общей потребностью и суммой собственных внутренних источников покрытия.

В процессе анализа проверяется обеспеченность потребности в завозе материально-производственных запасов договорами на их поставку и фактическим выполнением поставки материально-производственных запасов.

Бесперебойная работа невозможна без создания оптимальной величины запасов на осуществление программы выпуска. В процессе анализа определяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материально-производственных запасов нормативным размерам. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материально-производственных запасов в натуральной форме и среднесуточном их расходе определяют фактическую их обеспеченность материально-производственными запасами в днях и сравнивают с ее нормативной величиной (табл. 2).

Таблица 2

Анализ состояния запасов материальных ресурсов

Материалы	Среднесуточный расход	Фактический запас		Норма запаса, дни		Отклонение от максимальной нормы
		тонны	дни	максимум	минимум	дни	тонны
Сталь листовая	5	40	8	10	8	2	10
и т.д.	…	…	…	…	…	…	…

Фактическая обеспеченность материально-производственными запасами в днях определяется как [14]:

Здн = Змi/P1дi , (2)

где Змi – запасы i-ого вида материалов в натуральном и стоимостных показателях,

P1дi – однодневный расход i-ого вида материальных ресурсов.

Расход материалов в среднем за день определяется как [14]:

P1д = Σ P1дi/Д, (3)

где Д – количество календарных дней в периоде.

На многих хозяйствующих субъектах устанавливается норматив материально-производственных запасов в материальных ресурсах не только в днях, но и в абсолютном выражении. Норматив запасов в абсолютном выражении определяется как произведение установленного норматива запасов в днях на плановый объем среднесуточной потребности конкретных видов материально-производственных запасов.

В условиях рыночной экономики товарный ассортимент в организации постоянно меняется, отражая состояние потребностей на данный момент времени. Вследствие чего возникают излишки запасов сырья, материально-производственных запасов или выявляются ненужные материально-производственные запасы. Излишки и невостребованные материально-производственные запасы, исходя из товарного ассортимента, определяют по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода [7]. Те виды материально-производственных запасов, которые оказались невостре-бованными в течение года и более, относят в группу неходовых (ненужных). Определяют общую стоимость и меры по их реализации.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов. Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей [14].

Обобщающими показателями, характеризующими использование совокупности всех материальных ресурсов на промышленном пред­приятии, являются следующие:

1. Показатель материалоемкости продукции (ME), определяемый как отношение стоимости потребленных при производстве продукции материальных затрат (МЗ) к объему ее выпуска, выраженному в ценах предприятия изготовителя (ОП):

ME = МЗ/ОП (4)

2. Показатель материалоотдачи (МО), показывающий, сколько выпущено продукции на каждую единицу материальных затрат:

МО = ОП/МЗ (5)

Он является обратной величиной по отношению к показателю материалоемкости.

3. Прибыль на рубль материальных затрат, определяемая делени­ем суммы прибыли от продаж (П_РП) на сумму материальных затрат организации за период:

П = Прп/МЗ (6)

4. Показатель относительной экономии (перерасхода) материаль­ных затрат (Э), определяемый как разность между фактической сум­мой материальных затрат, учтенных в себестоимости продукции (МЗД и базовой величиной затрат, пересчитанной на индекс объема продук­ции (М3₀ х J_Оп);

Э = МЗ₁ - М3₀ х J_ОП (7)

Говоря об обобщающих показателях материалоемкости продук­ции и материалоотдачи, следует учитывать, что они будут характери­зовать динамику эффективности использования материальных ресур­сов лишь при условии, если числитель и знаменатель показателей выражены в сопоставимых с базовым периодом ценах продукции и материальных ресурсов.

Частные показатели характеризуют использование отдельных элементов ресурсов, величина расхода которых указывается в числи­теле формул при их определении. К таким показателям относятся материалоемкость в части сырья и материалов, топливоемкость, энер­гоемкость, емкость покупных изделий и полуфабрикатов, металлоем­кость и т.д. Их исчисление и анализ необходимы для поиска резер­вов экономии материальных затрат при производстве конкретных видов продукции и потреблении конкретных материалов.

По характеристике объектов анализа показатели использования сырья и материалов подразделяются на технико-экономические и общеэкономические .

Технико-экономические показатели в части использования ма­териальных ресурсов подразделяются в зависимости от отраслевых и технологических особенностей производства продукции. Ими мо­гут быть коэффициенты использования материалов (в машиностро­ении и отраслях обрабатывающей промышленности), коэффициенты выхода (извлечения) готовой продукции из исходного сырья (металла из руды, сахара из свеклы, пряжи из смеси сырья и т.п.), удельный вес отходов и потерь в общем объеме потребленных на производство продукции материалов, коэффициенты раскроя и др. [6].

К общеэкономическим показателям в части использования сы­рья и материалов относятся показатели материалоемкости, коэффи­циенты использования материалов и процент отходов к общей сто­имости материалов.

Анализ влияния использования материальных ресурсов на величину материальных затрат. Рассмотрим первое направление анализа прямых материальных затрат, которое заключается в изучении влияния факторов на изме­нение материальных затрат. Все эти факторы могут быть условно разделены на две группы [10]:

– факторы (К_I) количественного расхода материалов (факторы норм);

– факторы (Si), определяющие себестоимость заготовления едини­цы каждого вида материалов (факторы цен).

Влияние каждой группы факторов может быть определено спосо­бом цепных подстановок. Расчетные формулы:

– подстановка:

отчет:

МЗ_УСЛ=∑К_i1*S_i0 (8)

МЗ₁=∑ К_i1*S_i1 (9)

где Ki₀ – расход в натуральном выражении i-го вида материалов на данный вид продукции;

S_i0 – себестоимость заготовления единицы i-го вида материалов;

Влияние факторов:

1. норм (К) ΔМЗ(к) = МЗ_усл - М3₀;

2. цен (S) ΔM3(S) = M3j - МЗ_усл.

Проверка: ΔМЗ(д;) + ΔМЗ(5) = ΔМЗ.

Данные для проведения такого анализа берутся из плановых и отчетных калькуляций себестоимости отдельных изделий, работ и услуг при наличии в них расшифровок материальных затрат.

Приведем выписку из калькуляций себестоимости изделия L (табл. 3).

Таблица 3

Выписка из калькуляций себестоимости изделия L

Виды мате- риалов	Едини- цы изме- рения	По базовым калькуляциям			По отчетным калькуляциям
		Количест- венный расход на одно изделие	Себестои- мость заго- товления материалов, руб.	Сумма материаль- ных затрат, руб. (гр. 3 х гр. 4)	Количест- венный расход на одно изделие	Себестои- мость заго- товления единицы материалов, руб.	Сумма матери- альных затрат, руб. (гр. 6 х х гр. 7)
1	2	3	4	5	6	7	8
А	шт.	4	100	400	2	120	240
Б	м	2,0	40	80	Не	использовался
В	м	-	-	-	1,2	45	54
Итого	руб.			480			294
изделие
Выпуск	шт.	X	X	X	6000	X	X
изделия
в отчет-
ном пе-
риоде

Экономия материальных затрат по изделию:

294 - 480 = -186 руб.

Влияние на единицу продукции отдельных факторов:

1) изменение количества израсходованного материала:

а) на единицу продукции

2 х 100 - 400 = -200 руб.;

б) на весь выпуск продукции'

-200 х 6000 = -1 200 000 руб.;

2)изменение цен:

а) на единицу продукции

240 - 2 х 100 = 40 руб. (перерасход материальных затрат);

б) на весь выпуск продукции

40 х 6000 = 240 000 руб.;

3) замена материала Б на материал В:

а) на единицу продукции

54 - 80 = -26 руб., т.е. рациональная выгодная замена;

б) на весь выпуск продукции

-26 х 6000 = -156 000 руб.

Проверка расчета на единицу продукции:

-200 + 40 - 26 = -186 руб. (в основном за счет материала А).

Следующим направлением анализа может быть изучение струк­туры прямых материальных затрат [10].

Факторная модель зависимости представляет собой аддитивный вид связи:

МЗ = СиМ + ПИ - ВО + ТиЭ + Др, (13)

где СиМ – сырье и материалы;

ПИ – покупные изделия и полуфаб­рикаты;

ВО – возвратные отходы;

ТиЭ – топливо и энергия;

Др – другие.

Изменение величины материальных затрат (ДМЗ) рассчитывается как сумма изменений всех составляющих:

ДМЗ = ДСиМ + ДПИ - ДВО + ДТиЭ + ДДр (14)

Эффективность использования материальных ресурсов анализирует­ся также с помощью системы обобщающих и частных показателей.

Одним из обобщающих показателей является материалоемкость продукции

МЕ = МЗ/ОП (15)

На примере в таблице 4 показано, как осуществляется такой анализ.

Таблица 4

Анализ материалоемкости продукции

№ п/п	Показатели	План	Отчет
1	Стоимость объема выпуска продукции,	80 000	80 032
	тыс. руб.
2	Затраты материалов на производство	50 000	60 600
	продукции, всего, тыс. руб.
3	Материалоемкость продукции, руб.	0,625	1,325
	(стр. 2 : стр. 1)

Согласно приведенным данным изменение материалоемкости соста­вило 0,132 руб. На предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости.

Далее изучаются частные показатели эффективности использова­ния материальных ресурсов: материалоемкость в части сырья и ма­териалов, топливоемкость, энергоемкость и др [6].

Взаимосвязь показателя материалоемкости с прямыми материаль­ными затратами выражается следующей аддитивной моделью:

ΔМЕ= ΔМЕ_СиМ +ΔМЕ_ПИ + ΔМЕ_ТиЭ + ΔМЕ_Др. (16)

Следует изучить материалоемкость отдельных видов продукции и факторы, влияющие на изменение ее уровня. К последним относятся изменения:

– удельного расхода материалов (УР);

– стоимости материалов (СМ);

– отпускных цен продукции (ЦП).

Расчет влияния указанных факторов на материалоемкость (ME), например изделия 1-го вида, можно выполнить способом цепной под­становки.

План: (17)

Условная подстановка 1: (18)

Условная подстановка 2: (19)

Отчет: (20)

Влияние факторов:

– изменение удельного расхода материалов

Δ ME_i(Ур) =МЕ_i ¹- МЕ_iПЛ; (21)

– изменение заготовительной себестоимости

МЕ,_(СМ) = МЕ_i² – ME_i¹ (22)

– изменение отпускных цен продукции

МЕi_(ЦП) = МЕ_iф – МЕ_i² (23)

Аналогичные расчеты осуществляются по всем видам продукции.

Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин, влияющих на изменение расхода материальных ресурсов на единицу продукции и стоимости сырья и материалов [10] .

Расход материальных ресурсов на единицу продукции может из­меняться за счет использования материалов различного качества, замены одного вида материала на другой, изменения техники и техно­логии производства, организации материально-технического снабже­ния и производства, изменения норм расхода материалов, потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат в результате внедрения мероприятий.

Заготовительная себестоимость материалов зависит от их каче­ства, внутригрупповой структуры, рынков материалов, роста их цен в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов.

Одним из показателей эффективности использования материаль­ных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее повышение положительно характеризует работу предприятия. В про­цессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, вы­полнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравне­ния и установить причины изменения величины прибыли.

Для этого можно использовать следующую факторную модель [8]:

 

П

мз

(24)

 

где П – прибыль от продаж за период;

МЗ – прямые материальные затраты;

В_пр – выручка от продаж за период;

ОП – объем выпуска продукции в стоимостном выражении;

R_пр – рентабельность про­даж;

К – отношение выручки к общему объему выпуска продукции;

МО – материалоотдача продукции.

Влияние факторов на изменение прибыли на рубль материальных затрат можно рассчитать способом абсолютных отклонений:

а) за счет изменения материалоотдачи (ΔМО):

(ΔМО):

(25)

б) за счет изменения отношения выручки к общему объему выпус­ка продукции (ΔК)

(26)

в) за счет изменения рентабельности продаж (ΔR_пр) (27)

Другим направлением анализа может быть изучение влияния ма­териальных ресурсов на объем производства продукции. При этом модель зависимости имеет следующий вид:

ОП = МЗ х МО; (28)

ΔОП_(МЗ) = ΔМЗ х МО_ПЛ; (29)

ΔОП_(МО) = МЗ_ф х ΔМО. (30)

Расчет можно выполнить не только с помощью рассмотренного способа абсолютных отклонений, но и с помощью способов цепных подстановок, индексного, относительных разниц.

Расчет оптимальных потребностей в материальных ресурсах. От оптимальности запасов зависят конечные результаты деятель­ности предприятия.

Задачи эффективности управления запасами и затратами сводятся к следующим [10]:

1. оптимизации общего размера и структуры запасов товарно-материальных ценностей;

2. минимизации затрат по их обслуживанию;

3. обеспечению эффективного контроля за их движением.

Cледует согласиться с мнением В.В. Ковалева [6], что производственные запасы в данном случае понимаются в бо­лее широком смысле, чем просто сырье и материалы, необходимые для производственного процесса, т.е. к ним относятся сырье, мате­риалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи и др. Для финансовых менеджеров и аналитиков важна общая сумма денежных средств, омертвленных в запасах в течение технологического (производственного) цикла; именно по­этому можно объединить эти, разнородные на первый взгляд, акти­вы в одну группу [6].

Управление запасами имеет огромное значение в технологиче­ском и финансовом аспектах. С позиции управления финансами предприятия запасы – это иммобилизованные средства, т.е. сред­ства, отвлеченные из оборота. Без такой вынужденной иммобили­зации не обойтись, однако вполне естественным является желание минимизировать вызываемые этим процессом косвенные потери, с определенной долей условности численно равные доходу, который можно было бы получить, инвестировав соответствующую сумму в какой-то альтернативный проект (например, положив деньги в банк под проценты). Эти косвенные потери при определенных об­стоятельствах могут стать и прямыми. Исследования показывают, что при вынужденной реализации активов, например в случае банк­ротства компании, многие оборотные средства попадают в разряд неликвидов, а вырученная от их реализации сумма может быть го­раздо ниже учетной стоимости .

Эти очевидные замечания и объясняют отчасти распространен­ность формализованных моделей управления запасами, что имеет ме­сто в крупных компаниях с налаженным и жестко структурирован­ным производственно-технологическим процессом. Независимо от того, используются формализованные модели или нет, руководители любой компании следуют некоторым принципам управления запаса­ми, выбирая стратегию их финансирования. Эти принципы предпола­гают ответы на два вопроса [6]:

1. какой должна быть структура источников запасов;

2. какой должен быть объем запасов.

Ответ на первый вопрос может быть получен с помощью одной из четырех моделей поведения: идеальной, агрессивной, консервативной и компромиссной. Суть идеальной модели состоит в том, что оборот­ные средства должны в полном объеме покрываться краткосрочны­ми пассивами, т.е. кредиторской задолженностью. Такой подход до­вольно рискован, поскольку в соответствии с ним все собственные средства должны быть вложены во внеоборотные активы и в случае возможных затруднений с кредиторами понадобится ликвидация не­которой их части, что сопряжено с различными трудностями, в том числе и временного характера.

Агрессивная модель предполагает, что долгосрочные пассивы (соб­ственный и заемный капиталы) служат источниками покрытия вне­оборотных активов и системной части оборотных средств, т.е. того их минимума, который необходим для осуществления текущей хозяй­ственной деятельности.

Консервативная модель предусматривает, что и варьирующая часть оборотных средств (та часть оборотных средств, которая превышает их системную составляющую и возникает лишь в пиковые периоды) также покрывается долгосрочными пассивами [8]. В этом случае кратко­срочной кредиторской задолженности нет, отсутствует и риск потери ликвидности. Заметим, что приведенное выражение об отсутствии кре­диторской задолженности не следует понимать буквально. Речь идет о моделировании поведения управленческого персонала в отношении оборотных активов и расчетов с кредиторами. В частности, теорети­чески можно представить ситуацию, когда предприятие приобретает сырье и материалы за наличный расчет, расплачивается с бюджетом в момент начисления задолженности, не пользуется краткосрочными банковскими кредитами и т.п. Поскольку в краткосрочных источни­ках средств доминирует кредиторская задолженность, описанная ус­ловная ситуация с приобретением сырья за наличный расчет как раз и приводит к отсутствию кредиторской задолженности; точнее, она оста­нется, но будет незначительной.

 

4000

Компромиссная модель наиболее реальна. В этом случае внеобо­ротные активы, системная часть оборотных средств и приблизитель­но половина их варьирующей части покрываются долгосрочными пас­сивами.

 

Для ответа на второй вопрос, связанный с эффективностью управ­ления величиной запасов, необходимо установить следующее:

а) можно ли в принципе оптимизировать политику управления величиной запасов;

б) какой объем запасов является минимально необходимым;

в) когда следует заказывать очередную партию запасов;

г) каков должен быть оптимальный объем заказываемой партии?

Решение любой оптимизационной задачи предполагает выбор це­левого критерия. Для определения величины запасов таким крите­рием являются затраты, связанные с поддержанием запасов и укрупнено состоящие из двух элементов: затрат по хранению и затрат по размещению и выполнению заказов. Очевидно, что эти два элемента изменяются обратно пропорционально друг другу: например, чем больше завезенная партия запасов, тем одновременно большие затра­ты требуются для ее хранения (в частности, нужны складские поме­щения в достаточном объеме) и меньшие затраты – для завоза (не нужно лишний раз пользоваться услугами транспортных организа­ций).

Во многих учебниках расчет размера оптимальной партии заказа (EOQ – Economic Order Quantity) предлагается выполнять по сле­дующей формуле [10]:

 

(31)

 

где EOQ – объем партии, ед.;

F – стоимость выполнения одной партии заказа, ден. ед.;

D – общая потребность в сырье на период, ед.;

Н – затраты по хранению единицы сырья, ден. ед.

О

(32)

тсюда оптимальный размер производственного запаса определя­ется так [10]:

 

Рассмотрим следующий пример. Пусть годовая потребность в металле 80 000 т, средняя стоимость размещения 2000 руб., средняя стоимость хранения единицы товара 20 руб., тогда

При таких объемах средней партии поставки и среднего запаса сырья затраты предприятия по обслуживанию будут минимальными.

В рамках этой теории разработаны и схемы управления запасами, позволяющие с помощью ряда параметров формализовать процедуру обновления запасов, в частности определить их уровень, при котором необходимо делать очередной заказ. Одна из таких схем состоит из следующих моделей [6]:

RP = MU х MD; (33)

SS = RP-AU xAD (34)

MS = RP + EOQ - LU x LD, (35)

где AU – средняя дневная потребность в сырье, ед.;

AD – сред­няя продолжительность выполнения заказа (от момента размеще­ния до момента получения сырья), дн.;

SS – наиболее вероятный минимальный уровень запасов, ед.;

MS – максимальный уровень запасов, ед.;

RP – уровень запасов, при котором делается заказ, ед.;

LU – минимальная дневная потребность в сырье, ед.;

MU – максимальная дневная потребность в сырье, ед.;

MD – макси­мальное число дней выполнения заказа;

LD v минимальное число дней выполнения заказа.

Для финансового менеджера огромную роль играет и знание логи­ки анализа производственных запасов. Не вдаваясь подробно в мето­дику анализа, отметим только, что в ее основе лежит, в частности, понимание принципов представления запасов в отчетности. В зави­симости от того, какие методы учета запасов (или себестоимости продукции) определены учетной политикой хозяйствующего субъек­та, возможна различная оценка средств, вложенных в запасы, а следо­вательно, и различные значения параметров, участвующих в определе­нии оптимальной политики управления ими.

Важнейшей процедурой анализа запасов, выполняемой в рамках внутрифирменного финансового анализа, является оценка их оборачи­ваемости [6]. Основной показатель – это время обращения в днях. Он рассчитывается как отношение среднего за период остатка запасов к однодневному их обороту в этом же периоде. Ускорение оборачива­емости сопровождается дополнительным вовлечением средств в хозяйственный оборот, а замедление – их отвлечением, относительно более длительным омертвлением в запасах (иначе – иммобилизацией собственных оборотных средств). Сумма средств, дополнительно вовлеченных в оборот (или отвлеченных из него), рассчитывается по следующей формуле:

ΔbC=(b₁-b₀)*m₁=Δb*m₁ (36)

где: ΔbC — сумма средств, дополнительно вовлеченных в оборот, если ΔbC < 0, либо сумма отвлеченных из оборота средств, если ΔbC > 0;

b_Q, b1 – оборачиваемость запасов соответственно в базовом и отчет­ном периодах, дн.;

m₁ — однодневный фактический оборот в отчет­ном периоде.

Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) от 09.06.2001 г. № 44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 г. № 132н) [Электронный ресурс]. – М., [2013] . – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

2. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов. – Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2007. – 448 с.

3. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учёт: учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова; ред. Ю. А. Бабаев. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Проспект, 2011. – 429с.

4. Бычкова С.М Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева; ред. С.М. Бычковой. – М.: Эксмо, 2008 (Высшее экономическое образование). – 528 с.

5. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: Конспект лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. – М.: Юрайт-Издат, 2009. – 192 с.

6. Ковалев В.В. Финансовый анализ / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 196 с.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый) учет : учеб. пособие / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 584 с.;

8. Коньковская А.Р. Экономический анализ: учеб. метод. пособие / А.Р. Коньковская, А.Б. Тарушкин. – СПб.: Издательский дом Герда, 2008. – 368 с.

9. Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля: учебник / А.В. Крюков. – М.: Эксмо, 2010. – 368 с.

10. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: учебник / Г.В. Савицкая. – М.: Инфра-М, 2009. – 536 с.

11. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян; под ред. О.Б. Степанченко. – М.: Изд-во «Омега-Л», 2010. – 883 с.;

12. Чуев И.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева. – М.: Лашков и Ко, 2009. – 368с.

13. Экономический словарь [Электронный ресурс]. – М. , [2010] . – Режим доступа: http://slovari.yandex.ru/.

14. Юсова М.Н. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: конспект лекций / М.Н. Юсова. – Омск: ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А.Столыпина, 2012. – 59 с.

Код для цитирования: Скопировать