V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2013

Налог на добавленную стоимость один из наиболее сложных для исчисления из всех косвенных налогов, входящих в налоговую систему РФ. НДС это форма, подразумевающая под собой систему изъятия части добавленной стоимости в государственный бюджет, создаваемой на всех этапах производственного процесса. НДС определяется как разницу между стоимостью реализованных товаров (выполненных работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относящиеся к издержкам производственного процесса и обращения. Налог имеет устойчивую базу обложения, не зависящую от текущих материальных производственных затрат. Уклониться от уплаты налога сложно, хотя и возможно. Значительно сократило подобные случаи уклона выделение налога отдельной строкой в расчетных документах (реестрах на получение средств с аккредитива и реестрах чеков, первичных счетах-фактурах и учетных документах) это в свою очередь помогло налоговым инспекциям более тщательно контролировать уплату налога. Плательщик не несет на себе ответственности за уплату налога при взимании НДС с покупки материалов, комплектующих изделий так как компенсирует затраты, перенося их на покупателя. Обоснованность вычета при взаимозачете можно подтвердить не только наличием счета-фактуры и фактом оприходования товара, но и платежкой об уплате НДС контрагенту в безналичном порядке. Наиболее распространённые проблемы и ошибки встречаются именно в предъявлении НДС к вычету, что объяснимо. Так как на своевременность и правомерность предъявления НДС к вычету оказывает влияние большое количество факторов, среди них можно выделить: - В счет-фактуре была допущена ошибка В этом документе бухгалтеры очень часто допускают ошибки такие как: неверно указаны КПП или ИНН, название организации, адрес, неполная информация о номере таможенной декларации, в фамилиях уполномоченных лиц допущены ошибки. И это ещё далеко не полный перечень все возможных допускаемых неточностей при оформлении счета – фактуры. В случае если всё-таки в оформлении счета-фактуры была допущена ошибка, то её можно исправить. Необходимо знать что, счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам заполнения, не регистрируют в книге покупок. Если это все же произошло, необходимо произвести в ней соответствующие корректировки. Затем следует сделать запись об аннулировании счета-фактуры в дополнительном листе книги покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до момента внесения в него корректировочных исправлений. - Сумма НДС была предъявлена позднее указанного в счете-фактуре срока При проведении проверки возникают такие вопросы как правомерность предъявления НДС к вычету позднее чем было указано в счете-фактуре. В таком случае часто высказывается позиция необходимость подачи уточненных налоговых деклараций. Таким образом, стоит отметить, что если суммы налога на добавленную стоимость подтверждены документально, то, следовательно, подлежат возмещению в бюджет в пределах срока установленного налоговым законодательством. Т.е это не зависит от того, в каком периоде налогоплательщик подал своё заявление на вычет, это очень важно, так как налоговые органы считают, что налогоплательщик лишается права на налоговый вычет, если не была предъявлена сумма налога на добавленную стоимость к вычету во время, в тот период в котором была выставлена счет-фактура, и это при том что былитом ором былатосаую систему РФно и в то же вчаев соблюдены все остальные условия для вычета. - Доначисление НДС в случае утраты права на применение спецрежима Самым распространенным случаем доначисления НДС является утрата права на применение специального налогового режима. Так налогоплательщик при реализации товара обязан доначислить НДС по всем операциям на начала данного квартала. При этом компания, которая потеряла право на применение «упрощенки», обязана уплатить НДС в бюджет с суммы реализации произведенного товара. Уплаченную сумму налога компания может учесть в состав налоговых расходов это позволит ей достичь экономии около 20% (уменьшение налога на прибыль) от уплаченной в суммы бюджет, сверх возможности получить вычет по входному НДС. И так бухгалтер должен сделать следующую проводку:

Дебет 91 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по НДС" – на сумму доначисленного НДС. После составленной записи необходимо предоставить налоговую декларацию по НДС за этот налоговый период. - Неправомерное предъявление НДС к вычету При проведении налоговых проверок очень часто случающимся нарушением является неправомерное предъявление НДС к вычету при совершении сделок с "проблемными" налогоплательщиками. В таком случае, налогоплательщикам рекомендуется, если был выявлен так называемый «проблемный» налогоплательщик нужно задекларировать налоговые обязательства, возникшие при принятии мер направленных на снижение налоговых рисков в случае осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Как показывает практика взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации законодательно установленная система исчисления налога содержит в себе многочисленные изъяны и недостатки, требующие коренного ее пересмотра, которые отражаются на деятельности предприятий в целом и в частности на рассматриваемом предприятии ООРТПЦ г. Омска. Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные ее части и элементы, но и сама система исчисления требует нового подхода к ее рассмотрению. Проблемы в организации учета по налогу на добавленную стоимость в ООРТПЦ возникает из-за следующих недостатков:

- система возмещения из бюджета НДС имеет очень большие пробелы в неправомерности использования. – НДС фактор, стимулирующий инфляцию, что в свою очередь очень существенно увеличивает цены на товары, которые влияют на товары первой необходимости. Таким образом, НДС усложняет положение социально незащищенных слоев населения. - высокая ставка НДС снижает покупательную способность населения при этом сужается рынок сбыта для производителей.

И так налог на добавленную стоимость для организации является наиболее интересным налогом в сравнении с остальными, в виду расчета возмещения НДС из бюджета.

Таблица 1. – Возмещение НДС из бюджета в Омском областном радиотелевизионном передающем центре, за 2011г., тыс. руб.

Факт хозяйственной жизни	Сумма	Проводка
		Д	К
Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета	1.131.499	68	19
Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога	4.017.631	90-2	41
Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога	4.017.631	19	60
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав	5.011.833	19	60
Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, услуг)	137.297	90-3	68
Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет	5.149.130	68	51
Сумма НДС, исчисленная к уменьшению	1.131.499	68	19

В данном случае интересна как схема исчисления налога, так и система зачета и возмещения налога. НДС может как помогать предприятиям в конкурентной борьбе, так и может стать основным ценообразующим фактором, что очень плохо влияет на финансовое положение фирм. Уравновешивая косвенное и прямое налогообложение государство имеет возможность получать и стабильный доход и дать возможность развиваться бизнесу, что очень важно для российской экономики. Главной особенностью косвенных налогов, стало то, что они взимаются после этапа распределения и реализации доходов, т.е. не раньше момента использования доходов на цели потребления. Т.е фискальный эффект косвенных налогов заключается в том, что предприниматели мало информированы или вообще ничего о них не знают в течении всего производственного процесса и по этой причине не платят этих налогов со своих доходов, которые были реинвестируемы в производство.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Касьянова Е.Ю. НДС: просто о сложном. – М.: Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и консультантов (АБАК), 2011. – 388 с.

2. Колбасов А.Н. Налог на добавленную стоимость: действующее законодательство //Аудиторские ведомости. – 2010. - № 4. – с.5-14.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации №117-ФЗ от 5 августа 2000 г Глава 21 Часть 2 (ред. Федеральным законом от 02.10.2012 N 162-ФЗ)

4. Самсонова Л. И. Налог на добавленную стоимость: возможные пути совершенствования./ Аудит и финансовый анализ. 2010г. - с 52-56

Код для цитирования: Скопировать