БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОФЕССИОНАЛЬНУЮ ПОДГОТОВКУ РАБОТНИКА - Студенческий научный форум

V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2013

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОФЕССИОНАЛЬНУЮ ПОДГОТОВКУ РАБОТНИКА

 Комментарии
Текст работы размещён без изображений и формул.
Полная версия работы доступна во вкладке "Файлы работы" в формате PDF
В настоящее время для руководства большинства российских организаций особое значение приобретает обучение персонала, которое рассматривается ими в качестве решающего фактора долгосрочного развития предприятия, обеспечивающего конкурентоспособность его продукции на рынке. Расширяя внутренние возможности и повышая профессионализм кадров, руководство организации предотвращает дефицит квалифицированных сотрудников.

Профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Необходимость принятия решений в области повышения профессиональных знаний возникает при появлении на рынке новой продукции, приобретении, модернизации или реконструкции оборудования, инициативы самого работника.

Работник имеет право на: заключение, изменение и расторжение трудового договора в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, иными федеральными законами; предоставление ему работы, обусловленной трудовым договором. Следует отметить, что работник обязан прежде всего, добросовестно исполнять свои трудовые обязанности, возложенные на него трудовым договором; соблюдать правила внутреннего трудового распорядка организации; соблюдать трудовую дисциплину. Работодатель в свою очередь имеет право: заключать, изменять и расторгать трудовые договоры с работниками в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, иными федеральными законами; вести коллективные переговоры и заключать коллективные договоры; поощрять работников за добросовестный эффективный труд; требовать от работников исполнения ими трудовых обязанностей и бережного отношения к имуществу работодателя и других работников. К обязанностям работодателя относится соблюдение закона и иных нормативных правовых актов, локальных нормативных актов, условий коллективного договора, соглашений и трудовых договоров; предоставление работникам работу, обусловленную трудовым договором; обеспечение безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда.

Согласно проведенным исследованиям, в ресторане «Баловень» доходы и расходы определяют методом начисления. Таким образом, затраты на обучение, подготовку и переподготовку кадров относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, поэтому они являются косвенными расходами и принимаются при расчете налога на прибыль в полном объеме понесенных затрат без каких-либо ограничений. Расходы на самостоятельное обучение работников можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса говорится, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы:

- на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам;

- профессиональную подготовку;

- профессиональную переподготовку.

При этом в п. 3 ст. 264 Налогового кодекса установлены обязательные условия признания таких расходов, а именно:

- наличие договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, либо иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус;

- обучение (подготовку, переподготовку) проходят работники (то есть лица, заключившие трудовой договор) либо физические лица, заключившие с данным работодателем договор, предусматривающий, что не позднее трех месяцев после окончания обучения (подготовки и переподготовки) физическое лицо обязано заключить трудовой договор и отработать не менее одного года.

В бухгалтерском учете расходы на обучение работников отражаются в составе прочих расходов. Они находят отражение по дебету счетов учета расходов (26 "Общехозяйственные расходы" и т. п.). Учетные записи, согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона №402"О бухгалтерском учете" должны подтверждаться следующими первичными учетными документами:

- приказом или распоряжением руководителя организации о направлении работников (работника) на обучение;

- договором с организацией, проводящей семинар (для образовательных учреждений - копиями лицензии и свидетельства об аккредитации);

- актом об оказании услуг (с указанием программы, периода, стоимости обучения) ;

- копией документа, подтверждающего прохождение обучения сотрудником (аттестат, сертификат, диплом и т.п.).Корреспонденция по отражению расходов представлены в таблице 1.

Сотрудника ресторана «Баловень» в 2011 г.направили на обучение по дополнительной (смежной) специальности в вуз (имеет лицензию и аккредитацию).

Стоимость обучения за год 54 000 руб. (НДС не облагается).

Ежемесячно вуз представляет акт об оказании услуги.

На основании имеющихся первичных документов делаются проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кредит 51 "Расчетные счета";

54 000 руб. - внесена предварительная оплата стоимости обучения.

ежемесячно в течение срока обучения:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 4500 руб. (54 000 руб.: 12 мес.) - признаны расходы по обучению работника;

Табл.1

Проводка

Акт хозяйственной операции

Сумма, руб.

Основание для записи

Дт

Кт

76

51

Перечислены денежные средства прочим кредиторам и дебиторам

54000

-Выписка по расчетному счету;

-Платежное поручение или

-Платежное требование или

-Инкассовое поручение

26

76

Учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость услуг сторонних организаций

4500 руб. (54 000 руб.: 12 мес.)

-Расчетный документ;

-Документ, подтверждающий факт выполнения работ;

-Счет-фактура

Бухгалтерские записи взаимосвязаны с начислением таких налогов как налог на прибыль и налог на доходы физических лиц.

К налоговым расходам относятся следующие виды расходов: • расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий

• расходы на переподготовку или повышение квалификации, если законодательством предусмотрена обязательность такой периодической переподготовки или повышения квалификации;

• расходы на обучение и/или профессиональную подготовку, переподготовку либо повышение квалификации, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности; • расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности предприятия.

Как видим, данными нормами предусмотрена возможность не только обучения, но и профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации, которые, по сути, являются составляющими общего процесса обучения..

Необходимость удержания НДФЛ из стоимости обучения работодатель как налоговый агент может определить на основании того, какой именно вид обучения будет проходить физическое лицо, а также в зависимости от того, к какой категории оно относится (наемный рабочий, менеджер или стороннее лицо). В частности, НДФЛ не удерживается в том случае, если предприятие оплачивает стоимость переподготовки или повышения квалификации, как в отношении работников рабочих профессий, так и других работников, если эти виды обучения являются обязательными в соответствии с законодательством (нормы подпункта 165.1.37 НК).

Следует отметить, что сумма денег, уплаченная работодателем за обучение физического лица, не облагается НДФЛ лишь при одновременном соблюдении условий:

• денежные средства уплачены в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений;

• уплата денежных средств осуществляется в пределах лимита, равного сумме дохода, который дает право на применение налоговой социальной льготы на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого физического лица;

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1 и Ч. 2 /Д.В. Насибулина.-М.: Эксмо, 2012.-784 с.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации / Т.М.Безгодова. – М.: Эксмо, 2012. – 208 с.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/08: Утв. Приказом Минфина РФ от 6 октября 2010 г. № 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от08.11.2010 № 144н).[Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.pitportal.ru/samples_docs/standartu%20finansovoi%20otchetnosti/.html

4. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник / Ю.А. Бабаев – 2-е изд. М. : Издательство «Юнити-Дана», 2011г. – 304 с.

5. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учебник./С.В. Барулин. - М.: Экономистъ, 2010.- 319 с.

6

Просмотров работы: 2411