V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2013

Система уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) является специальным налоговым режимом. В статье поясняется организация налогового учета расходов на предприятии при исчислении ЕСХН.

The system of payment of the unified agricultural tax (ESHN) is a special tax regime. The article explains the organization of the tax cost accounting in the enterprise when calculating the ESHN.

Поскольку в последнее время государство уделяет повышенное внимание деятельности сельскохозяйственных предприятий и при этом большая часть сельскохозяйственных организаций являются налогоплательщиками ЕСХН, мы сочли целесообразным проанализировать организацию налогового учета расходов в СПК «Краснополянский-1» при применении ЕСХН.

В соответствии со ст. 346.1 НК РФ СПК «Краснополянский-1» реализовал своё право добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в порядке, предусмотренном данной главой НК РФ, так как является сельхозтоваропроизводителем и в общем доходе от реализации доля дохода от продажи сельхозпродукции составляет не менее 70 процентов, а так же средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, в частности за предшествующий год составила 89 человек, что не превышает установленной нормы - 300 человек.

Кооператив исчисляет ЕСХН по соответствующей налоговой ставке, равной 6%, в соответствии со ст. 346.8 НК РФ, умноженной на налоговую базу. При этом налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. [1]

Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты организа­ции, а также приравненные к затратам убытки. Затраты считаются обоснованными, если они необходимы с экономической точки зрения и их можно оценить в денежной форме. [2]

В соответствии со статьей 346.5 НК РФ расходы включаются в расчет ЕСХН кассовым методом, то есть в тех периодах, когда расход, возникший по условиям сделки, был оплачен (полностью или частично). Так же как и доходы, расходы организации разделены на две группы, которые представлены в табл. 1.

Таблица 1

Расходы организации, учитываемые при уплате ЕСХН.

Расходы, связанные с реализацией	Внереализационные расходы
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав)	1) штрафы, пени и неустойки, уплаченные другим организациям;
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;	2) убытки от содержания законсервированных предприятий;
3) расходы на освоение природных ресурсов;	3) отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;	4) убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, убытков от списания дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должников;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;	5) убытки от списания долгов по недостачам, растратам и хищениям;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.	6) убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных средств (фондов) и др.

По итогам 2011 г. в состав расходов, учтенных при расчете ЕСХН, СПК Краснополянский-1» были определены статьи, указанные в табл. 2.

Таблица 2

Расходы СПК «Краснополянский-1», учтенные при расчете ЕСХН в 2011 г.

№	Наименование статьи расхода	Значение, руб.
1	Расходы по ОС св.15 лет	1993065
2	Расходы по приобретению ОС	9449192
3	Расходы по ТМЦ и услугам	20916979
4	Расходы по налогам	1754128
5	Расходы по зарплате	7726117
6	Проценты по кредитам	1753405
7	Лизинг	800200
8	Расчеты с организациями	4957400
9	Выплачены пособия	152054
	Итого	49502540

В соответствии со ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенных налогоплательщиками до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, включаются в расходы на приобретение основных средств в течение 10 лет после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств. В 2011 г. доля данного расхода была учтена в сумме 1993065 руб.

Расходы на приобретение основных средств, приобретенных налогоплательщиками после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога включается в расходы на приобретение основных средств в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. В состав данных расходов были включены расходы на приобретение: зернодробилка, сеялка, грабли, автомобиль, оборудование для кормов, сеялка-культиватор, сцепки, КРС, общая сумма которых составила 9449192 руб.

Материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

По итогам 2011 года сумма расходов СПК «Краснополянский-1», учтенных при расчете ЕСХН составила 49502540 руб.

Налоговый учет расходов ведется по данным бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете расходы СПК «Краснополянский-1» отражаются на счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы».

Для деятельности организации эффективная оптимизация налогообложения является одной из важнейших задач, так как предоставляется возможность экономии затрат за счет платежей в бюджет, а так же обеспечение общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2012) [Электронный ресурс]. – М. , [2013]. Режим доступа: информационно-правовая справочная система Консультант плюс.

2. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) / Справочник налогов – 2012 [Электронный ресурс]. - M. , [2013]. Режим доступа: http: www.kadis.ru/nalogi/.

Код для цитирования: Скопировать