V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2013

Новизна темы исследования заключается в разработке направлений совершенствования учета денежных средств на предприятии.

Практическая значимость обусловлена применением разработанных направлений совершенствования бухгалтерского учета денежных средств в целях отражения достоверной информации в учете и обеспечения контроля за движением днежных потоков.

Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации, т.е. применяется брутто-метод.

Пунктом 16 ПБУ 23/2011 установлено, что часть поступлений и платежей должна отражаться свернуто - только разница между поступлениями и выбытиями денежных средств и денежных эквивалентов (нетто-метод). Возможность использования нетто-метода предусмотрена п. 22 МСФО 7.

В отчете о движении денежных средств свернуто отражаются:

• транзитные денежные потоки;

• массовые денежные потоки;

• несущественные виды поступлений и выплат денежных средств (денежных эквивалентов) организации.

Транзитный денежный поток отражает не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, либо когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам (п. 16 ПБУ 23/2011).

К денежным потокам транзитного характера относятся:

• денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

• поступления от покупателей и заказчиков и платежи в бюджет косвенных налогов;

• платежи поставщикам и подрядчикам и возмещение из бюджета косвенных налогов;

• поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

• оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Массовые денежные потоки отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (п. 17 ПБУ 23/2011).

Примерами денежных потоков массового характера являются:

• взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

• покупка и перепродажа финансовых вложений;

• осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

В учетной политике определяется порядок для свернутого представления денежных потоков. Данные положения учетной политики необходимо раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 23 ПБУ 23/2011).

Для определения фактического изменения в составе статей отчета о движении денежных средств проводится анализ с использованием прямого метода, показывающего изменение по годам. В таблице 1 представлен прямой анализ денежных потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за 2010 – 2011 гг.

Таблица 1 – Денежные потоки по видам деятельности в ЗАО «ПК «ОША» за 2010 – 2011 гг.

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.
	2010 г.	2011 г.
Денежные потоки от текущих операций
Поступления – всего	162128	157090
в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг	157036	142525
прочие поступления	5092	14565
Платежи – всего	(228944)	(328049)
в том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	(176726)	(275514)
в связи с оплатой труда работников	(31157)	(25857)
процентов по долговым обязательствам	(7673)	(15747)
прочие платежи	(13388)	(10931)
Сальдо денежных потоков от текущих операций	-66816	-170959
Денежные потоки от инвестиционных операций
Поступления – всего	-	-
Платежи – всего	6289	670
в том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	6289	670
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций	-6289	-670
Денежные потоки от финансовых операций
Поступления – всего	75800	169300
в том числе: получение кредитов и займов	75800	169300
Платежи – всего	-	-
Сальдо денежных потоков от финансовых операций	75800	169300
Сальдо денежных потоков за отчетный период	2695	-2329
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода	126	2821
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода	2821	492

По данным, представленным в таблице можно сделать вывод о том, что в 2010 году наиболее активной с точки зрения движения денежных средств является текущая деятельность, так как суммы поступлений достигают 162128 тыс. руб., а суммы платежей их превышают и равняются 228944 тыс. руб., из них наиболее значительной статьей расходования являются платежи поставщикам (подрядчикам), а именно 77,19 % от всех платежей. А в 2011 году поступления от текущих операций уменьшились и принимают значение равное 157090 тыс. руб. из них 90,73 % занимают поступления от покупателей за реализацию продукции, работ, услуг. Зато к 2011 году значительно увеличились суммы платежей по текущим операциям – 328049 тыс. руб., а это на 99105 тыс. руб. больше чем в 2010 году.

Далее можно отметить поступления от финансовых операций, а именно это связано с получением кредитов и займов на сумму 75800 тыс. руб. В 2011 году этот показатель вырос до 169300 тыс. руб. это более чем в 2 раза по сравнению с 2010 годом. Денежные потоки от инвестиционных операций являются самыми незначительными, так как ЗАО «ПК «ОША» не имеет и не приобретает долговых ценных бумаг, а также акций, долей других организаций и не выдает займов. Единственной статьей являются платежи по части приобретения, создания, модернизации, реконструкции и подготовки к использованию внеоборотных активов, которые в 2010 году равны 6289 тыс. руб., а в 2011 году – 670 тыс. руб.

Таким образом, к 2011 году поступления увеличились за счет получения кредитов и займов, что относится к финансовым операциям, а вот платежи увеличились, по текущим операциям по сравнению с 2010 годом, и это обусловило отрицательное сальдо денежных потоков за отчетный период. И это также объясняет уменьшение остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.

По данным Отчета о движении денежных средств составлена таблица 2. В ней содержатся показатели, отражающие движение денежных средств в ЗАО «ПК «ОША» за 2009-2011 гг. в абсолютном выражении и относительные показатели, характеризующие процентное изменение движения денежных потоков за три года.

Таблица 2 - Динамика движения денежных средств за 2009 -2011 гг. в ЗАО «ПК «ОША», тыс. руб.

Наименование показателя	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011г. к 2009г. в % (темп прироста)
1. Остаток денежных средств на начало года	171	126	2821	1549,71
2. Поступило денежных средств - всего	210274	237928	326390	55,22
3. Направлено денежных средств - всего	210319	235233	328719	56,30
4. Остаток денежных средств на конец года	126	2821	492	-82,55

Как видно из таблицы 2, в результате производственно-коммерческой деятельности предприятие существенно увеличило объем денежной массы в части как поступления денежных средств, так и их оттока. Данную ситуацию можно оценить положительно, поскольку она является следствием роста масштабов производства и реализации продукции. В 2011 г. произошло значительное увеличение притока и оттока денежных средств, а так как отток денежных средств в 2011 году преобладает над притоком, то остаток денежных средств на конец года значительно меньше показателя 2010 года, а именно на 82,55 %. Приток денежных средств в 2011 году возрос на 55,22 % по сравнению с 2009 годом, а также возрос и отток денежных средств на 56,30 %.

Итак, ориентируясь на данные таблицы 2, можно сделать вывод, что организация в 2011 году в целом осуществляла не достаточно рациональное управление денежными потоками, так как наличие денежных средств в остатке на конец периода обеспечило большая, чем в предыдущих периодах сумма остатка на начало периода. Поэтому необходим дальнейший, более детальный анализ структуры притоков и оттоков денежных средств.

По данным таблиц 3 и 4 можно проанализировать структуру поступления и выбытия денежных средств ЗАО «ПК «ОША» за 2009-2011 гг.

Таблица 3 – Динамика поступления денежных средств за 2009-2011 гг. в ЗАО «ПК «ОША», тыс. руб.

Наименование показателя	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011г. к 2009г. в % (темп прироста)
1. Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг	132059	157036	142525	7,93
2. Прочие поступления	9215	5092	14565	58,06
3. Полученные кредиты и займы	69000	75800	169300	145,36
ИТОГО	210274	237928	326390	55,22

Как видно из вышеприведенной таблицы значительно увеличивается величина положительного денежного потока, данный прирост составил 55,22%. Это, прежде всего, говорит о расширении компании, переходе на новый уровень ведения коммерческой деятельности, что свидетельствует о повышении активности предприятия.

Схематично это можно представить в виде диаграммы.

 

Года

На представленном рисунке можно увидеть, что в 2009 и 2010 гг. наибольший удельный вес поступлений приходился на суммы, полученные от продажи продукции, работ и услуг. Впрочем, в отношении поступлений от продаж наблюдает постоянный рост значения показателя, данное обстоятельство говорит об увеличении производства и, следовательно об увеличении объемов реализации, а именно о расширении круга заказчиков. А вот в 2011 году наибольшая сумма протока исходит от полученных кредитов и займов, а именно 169300 тыс. руб. и это превышает поступления от продажи на 18,79 %. Наименьшие же суммы приносят прочие поступления здесь наблюдает неоднозначная динамика, а именно снижение притока к 2010 году до 5092 тыс. руб., а затем рост в 2011 году до 14565 тыс. руб. Иные поступления включают в себя возвраты подотчетных сумм и средств, ошибочно перечисленных поставщикам.

 

Показатели, отражающие структуру отрицательных денежных потоков, представлены в таблице 4 исходя из их экономического содержания и сущности хозяйственных операций, связанных с оттоком денежных средств.

Таблица 4 - Динамика оттока денежных средств за 2009-2011 гг. в ЗАО «ПК «ОША», тыс. руб.

Наименование показателя	2009г.	2010г.	2011г.	2011 г. к 2009 г. в % (темп прироста)
1. Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	162290	176726	275514	69,77
2. Платежи в связи с оплатой труда	29804	31157	25857	-13,24
3. Платежи процентов по долговым обязательствам	17680	7673	15747	-10,93
4. Прочие платежи	61	13388	10931	17819,67
5. Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	484	6289	670	38,43
6. Платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов	-	-	-	-
ИТОГО	210319	235233	328719	56,30

Данные таблицы 4 показывают увеличения оттока денежных средств на 56,30 %. Данное явление вполне объяснимо – увеличился объем поступления денежных средств и, естественно, это вызвало в свою очередь увеличение расходов.

Если оценивать влияние каждой статьи то сразу видно, что наибольший отток произошел в виде платежей за приобретенные товары, работы, услуги, сырье и иные оборотные активы, и платежи, связанные с оплатой труда.

Наибольший удельный вес в сумме денежного оттока занимают платежи поставщикам (подрядчикам). И прирост здесь составляет 69,77 %. Это связано с увеличением объемов производства. С увеличением объема оказания услуг соответственно возрастает и штат рабочих в организации, а, следовательно, и расходы на оплату труда. Так произошло в 2010 году, а вот в 2011 году хоть и происходит увеличение объемов производства и рост оттока денежных средств, но расходы связанные с оплатой труда уменьшаются на 13,24 % по сравнению с 2009 годом и на 17,01 по сравнению с 2010 годом. В отношении прочих платежей наблюдает резкий скачок, а именно на 10870 тыс. руб. или более чем в 170 раз. Происходит незначительное увеличение статьи расходов связанных с приобретением, реконструкцией и модернизацией внеоборотных активов, а именно на 186 тыс. руб.

Таким образом можно обобщить, что в целом по ЗАО «ПК «ОША» в части движения денежных средств в 2009-2011 гг. основным видом деятельности является текущая, хотя в 2011 году значительные суммовые показатели относятся к финансовой деятельности в части получения кредитов и займов. В 2011 году произошел значительный рост как притока денежных средств, так и его оттока. Увеличение показателей, в основном, произошло за счет поступлений от заказчиков.

Точно такие же изменения произошли и в оттоке, его величина находится в прямо пропорциональной зависимости от величины расчетов за приобретенные товары, расчетов с бюджетом и начисления и выплаты заработной платы.

ЗАО «ПК «ОША» раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

Таким образом, учет денежных средств занимает одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учета на предприятии, к тому же в 2011 г. было введено ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», устанавливающее правила составления отчета о движении денежных средств, дающее классификацию денежных потоков и определение денежных эквивалентов.

Анализ движения денежных средств проводился по данным отчетного периода. И он позволяет объяснить расхождение между величиной денежного потока, имевшего место на предприятии в отчетном периоде, и полученной за этот период прибылью.

В ходе проведенного анализа в связи с изменениями показателей в рассматриваемом периоде можно предложить ЗАО «ПК «ОША» следующие мероприятия (табл. 5).

Таблица 5 – Мероприятия для устранения недостатков, выявленных в ходе проведенного анализа

Выявленная проблема	Мероприятие
Низкий уровень ликвидности	Оптимизация текущей ликвидности возможна за счет повышения прибыльности деятельности и увеличения доли прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (сокращения доли прибыли, направляемой на непроизводственные цели, выплаты дивидендов).
Окончание табл.5
Повышение себестоимости продукции	Необходимо уменьшить долю расходов на приобретение сырья и материалов. Произвести поиск поставщиков с более низкими ценами.
Отсутствие инвестиционной деятельности	Необходимо проанализировать рынок и определить возможные направления этого вида деятельности

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года (в ред. Федеральных законов от 28.09.2010 N 243-ФЗ). [Электронный ресурс] – М [2011]. – Режим доступа: справочно-правовая система Консультант+.

2. Приказ Минфина РФ № 11н от 02.02.2011 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» [Электронный ресурс] – М [2011]. – Режим доступа: справочно-правовая система Консультант+.

3. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н. П. Кондраков. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 592с.

4. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. / Г. В. Савицкая – М.: Инфра-М, 2009. – 564 с.

5. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебное пособие / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА–М, 2011. – 352 с.

Код для цитирования: Скопировать