V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2013

В настоящее время большое внимание уделяется Международным стандартам финансовой отчетности, и как эти стандарты будут работать в России. В действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России нет конкретных указаний о том, что такое биологические активы и как вести их учет. В статье рассмотрены проблемы учета и оценки животных на выращивании и откорме, так как справедливая стоимость имеет много нюансов в ее определении. Так же в связи с этим возникает необходимость рассмотрения вопроса отражения информации о животных на выращивании и откорме, как разновидность биологических активах на счетах бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях.

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки. [1]

Справедливая стоимость животных на выращивании и откорме устанавливается исходя из рыночной стоимости на активном рынке животных того же возраста и породы, обладающих теми же самыми генетическими характеристиками. Если существуют два активных рынка и организация имеет доступ к ним, используется цена наиболее подходящего из них.

Также на практике не всегда присутствует активный рынок биологических активов, поэтому возникает вопрос расчета справедливой стоимости при отсутствии рыночных цен на момент составления финансовой отчетности. Для решения данной проблемы, по нашему мнению, следует использовать алгоритм расчета справедливой стоимости биологических активов в сельскохозяйственных организациях, представленный на рисунке.

 

Справедливая стоимость животных на выращивании и откорме

 

да нет

 

Рыночная цена

Справедливая стоимость на аналогичный актив

 

да нет

 

Рыночная стоимость на аналогический актив

 

 

Определение дисконстированной стоимости будущих денежных средств от использования биологического актива

 

 

Дисконтированная стоимость

да нет

 

 

Цены информационно-аналитических агентств

 

Рис. 1 - Алгоритм определения справедливой стоимости по животным на выращивании и откорме

При отсутствии активного рынка в регионе животные на выращивании и окорме могут учитываться по:

- рыночным ценам последних сделок для данной группы биологических активов, если с момента заключения последних сделок до отчетной даты не произошло существенных изменений обстоятельств, определяющих рыночную цену;

- рыночным ценам аналогичных или сходных биологических активов, скорректированные с учетом отличий;

- стоимости, рассчитанной на основе показателей видов экономической деятельности, используемых для соответствующего вида биологического актива или группы биологических активов. Например, стоимость стада молодняка животных мясного направления - на основе цены на мясо говядины, категории упитанности и т.д.;

- ценам информационно-аналитических агентств, органов Федеральной службы государственной статистики, Министерства сельского хозяйства РФ и аналогичных структур субъектов РФ, торговых инспекций, средств массовой информации и специальных изданий, экспертных оценочных заключений по группам и отдельным видам биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

Для выведенных новых пород животных рыночные цены или стоимостные показатели для данных биологических активов в их текущих состояниях могут отсутствовать. Тогда нужно рассчитать приведенную стоимость чистых потоков денежных средств, ожидаемых от этого актива, путем их дисконтирования по ставке текущего - наиболее уместного - рынка. При этом учитываются настоящее место расположения и текущее состояние биологических активов - чтобы определить адекватную ставку дисконтирования и провести расчет ожидаемых денежных потоков.

Справедливую стоимость приплода (теленка) крупного рогатого скота соответствующей породы можно рассчитать по цене реализации живой массы скота на мясо или по продажной цене 1 теленка (с учетом выхода приплода на одну среднегодовую корову в год). Отсюда справедливая стоимость теленка составит [5]:

СС = (ВПсс х Р) - ПСР,

где ПСР - предполагаемые сбытовые расходы, руб.;

ВПсс - вес приплода для оценки по справедливой стоимости, кг.;

Р - рыночная стоимость 1 кг живой массы скота на мясо за вычетом транспортных и прочих расходов, руб.

Вес приплода для оценки по справедливой стоимости рассчитывается следующим образом:

ВПсс= ВП х Вт

где ВП - выход приплода на 1 корову в год;

Вт - минимальный вес теленка для реализации в хозяйстве, кг.

Справедливую стоимость так же целесообразнее будет определить по группе животных на выращивании и откорме определенной породы и одного и того же возраста и направления использования в организации. При этом можно использовать следующую формулу:

СС = (Кс х Вср. х Р) - ПСР,

где Кс - количество животных, гол.;

Вср. - средний вес 1 гол. скота на период оценки по справедливой стоимости, ц;

Р - рыночная стоимость 1 ц живой массы скота за вычетом транспортных и прочих расходов, руб.;

ПСР - предполагаемые сбытовые расходы, руб.

При этом основным источником информации о ценах на сельскохозяйственную продукцию на активных рынках являются данные ценового мониторинга, размешенные на веб-сайтах органов государственного регулирования сельского хозяйства (Министерство сельского хозяйства).

Учитывая проблемы определения цен активного рынка и их документального подтверждения, предлагаем законодательное определение конкретных органов (организаций), на которые следует возложить функции по мониторингу цен на биологические активы и сельскохозяйственную продукцию на местных и/или региональных рынках, а также доведение этих данных до сельскохозяйственных предприятий.

По нашему мнению, при оценке животных на выращивании и откорме, как биологических активов, по справедливой стоимости, стоит необходимость введения дополнительного счета и субсчета к счету 11:

счета 11 субсчет «Переоценка животных на выращивании и откорме»;

счета 92 «Доходы и расходы по биологическим активам».

Счет 11 субсчет «Переоценка животных на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о изменении стоимости животных на выращивании и откорме. По дебиту счета 11 субсчет «Переоценка животных на выращивании и откорме» отражается увеличение стоимости животных, по кредиту счета уменьшение стоимости животных.

Родившийся теленок признается по справедливой стоимости в момент рождения, а по мере роста переоценивается по справедливой стоимости на каждую отчетную дату.

К счету 11 субсчет «Переоценка животных на выращивании и откорме» могут быть подразделены на:

- «Молодняк животных»

- «Животные на откорме»

Счет 92 «Доходы и расходы по биологическим активам» предназначен для обобщения информации о доходам и расходам по биологическим активам.

По кредиту счета «Доходы и расходы по биологическим активам» в течении и отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с оприходовании приплода животных;

- увеличение стоимости биологических активов;

- излишки биологических активов, выявленные при инвентаризации;

- поступление, связанные с безвозмездным поступлением биологических активов;

- прочие доходы, связанные с биологическими активами.

По дебиту счета 92 «Доходы и расходы по биологическим активам» в течении и отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с содержанием биологических активов;

- уменьшение стоимости биологических активов;

- недостачи биологических активов, выявленные при инвентаризации;

- расходы, связанные с безвозмездной передачей другой организации.

К счету 92 «Доходы и расходы по биологическим активам» могут быть открыты субсчета:

92-1 «Доходы по биологическим активам»

92-2 «Расходы по биологическим активам»

92-9 «Прибыль (убыток) по биологическим активам»

Последний субсчет счета 92 «Доходы и расходы биологическим активам» предназначен для выявления финансового результата по биологическим активам.

Таблица 1

Корреспонденции счетов при оценке животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
	Переоценка по справедливой стоимости	13	83
	Отражена стоимость приплода животного	11	92-1
	Списаны затраты по откорму и выращиванию по справедливой стоимости	11	92-1

Таким образом, в бухгалтерском учете по приведенному варианту отражаются процессы биотрансформации животных на выращивании и откорме, в отчетности эти активы учитываются по справедливой стоимости, в то же время общий порядок учета животных на выращивании и откорме не нарушается.

В аналитическом учете животные на выращивании и откорме отображаются в стоимостном и количественном выражении. Единицей измерения животные на выращивании и откорме, как биологических активов является головы, так же дополнительно характеризоваться по живому весу.

Внедрение на практике ПБУ «Биологические активы», корреспонденции счетов и инструкции по определению справедливой стоимости биологических активов позволит всесторонне отразить информацию о биологических активах в сельскохозяйственных организациях.

С введением МСФО повышается прозрачность деятельности организации, появится возможность сравнения (как одной компании по периодам, так и разных компаний между собой). В результате заинтересованные стороны (инвесторы, участники, акционеры, контрагенты) с меньшей боязнью будут вкладывать свои деньги в аграрный сектор. Международные стандарты расширят доступ к информации массового пользователя.

Список литературы

1. МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство". URL: http://allmsfo.ru/msfo-ias-41.html.

2. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. Л.А. Мельниковой, М.А. Вахрушиной, М.А. Пласковой. М.: Омега-Л., 2006. 673 с.

3. Маслова И.А. Признаки признания и оценки биологических активов: «Международный бухгалтерский учет», 2012, N 32

4. Пузыня Т.А. Отражение информации о биологических активах на счетах бухгалтерского учета: «Международный бухгалтерский учет», 2011, N 39

5. Хусаинова А.С, Хоружий Л.И., Белов Н.Г. и др. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов и результатов их биотрансформации в сельском хозяйстве. М.: ФГБУ "Росинформагротех", 2011

6. Шишкоедова Н.Н. Актуальные вопросы организации учета биологических активов: «Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, N 6

Код для цитирования: Скопировать