V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2013

Актуальность темы исследования. Развитие и совершенствование рыночных отношений в России, расширение объектов финансово-хозяйственной деятельности, стремление органично влиться в мировую экономическую систему привели к необходимости изучения, анализа, теоретического осмысления и применения в практической деятельности мирового опыта в области бухгалтерского учета и отчетности. Однако вопрос о том, в какой мере и каким именно мировым опытом следует при этом воспользоваться, вызвал немало разногласий.

На первых этапах развития российской системы бухгалтерского учета в условиях рынка в качестве ориентира использовалась система US GAAP. Однако более глубокие исследования теоретических характеристик и практики применения американских учетных стандартов показали, что данная система не отражает специфику российской учетной практики. Американская учетная система опирается на слабо систематизированную, постоянно изменяющуюся интерпретацию принципов и правил бухгалтерского учета и финансовой отчетности, на прецедентные правовые нормы, в большинстве своем отражающие особенности бизнеса США. Поэтому в конечном итоге постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 в качестве основы реформирования отечественного учета были выбраны международные стандарты финансовой отчетности, закрепляющие достаточно длительный опыт ведения учета и подготовки отчетности в условиях рыночной экономики и завоевавшие в последние годы большой авторитет во многих странах мира.

На протяжении последних лет в России последовательно проводилась работа по формированию национальной бухгалтерской системы, взаимосвязанной с МСФО, но, несмотря на это, до сих пор наблюдается отсутствие тождественности российской системы принципам ведения учета и подготовки финансовой отчетности, заложенным в МСФО. Сложившаяся в настоящее время в России система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. Поэтому отечественные предприятия встают перед необходимостью преобразования данных отчетности, сформированных на основе российской системы бухгалтерского учета, в финансовую отчетность, соответствующую принципам МСФО.

На основании вышеизложенного можно утверждать, что разработка процедур адаптации учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности является особо актуальной в России на современном этапе.

Степень разработанности проблемы. В современной экономической литературе вопросам составления отчетности по международным стандартам финансовой отчетности уделяется много внимания. Большой вклад в разработку этих вопросов внесли зарубежные ученые: М.Ф. Ван Бреда, JI. Бернстайн, Й. Бетге, Д. Дамант, Д. Колдуэлл, Г. Мюллер, М.Р. Мэтьюс, Б. Нидлз, С. Нобус, М.Х. Перера, Э.С. Хендриксен и др. Среди отечественных исследователей, развивающих данное направление, можно выделить таких ученых как А.С. Бакаев, В.Г. Гетьман, JI.B. Горбатова, В.В. Ковалев, М.Х. Кутер, М.И. Литвиненко, Т.Н. Малькова, Е.А. Мизиковский, О.В. Одинушкина, В.Ф. Палий, О.В. Рожнова, О.В. Соловьева, Я.В.Соколов, В.А. Терехова, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и др.

Вместе с тем научные работы, посвященные этой тематике, в основном раскрывают общие аспекты применения международных стандартов финансовой отчетности в России и не в полной мере освящают вопросы, касающиеся организации процесса перехода отечественных предприятий на МСФО.

Цель исследования заключается в решении комплекса проблем, возникающих в ходе адаптации учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• охарактеризовать роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности;

• оценить экономические предпосылки перехода на МСФО в России и выявить основные проблемы, возникающие в процессе внедрения и последующего применения международных стандартов;

• рассмотреть существующие в настоящее время способы подготовки отчетности по МСФО;

• обосновать необходимость применения метода трансформации при подготовке первой отчетности в соответствии с МСФО, исследовать мероприятия, проводимые российскими предприятиями при постановке процесса трансформации отчетности, систематизировать научные взгляды на методику трансформации;

• проанализировать факторы, ограничивающие сопоставление отчетов, сформированных по российским и международным стандартам, и внести с их учетом корректировки в существующие методики финансового анализа;

• изучить опыт предприятий, осуществляющих подготовку отчетности по МСФО, и выявить положения международных стандартов, применение которых оказывает значительное влияние на показатели российской отчетности организаций.

Предметом исследования является совокупность организационных и методических аспектов формирования финансовой отчетности, соответствующей международным стандартам. В качестве объекта исследования выступают российские предприятия, осуществляющие переход на международные стандарты финансовой отчетности.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили действующие в Российской Федерации положения по ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности, вытекающие из нормативных регулирующих документов, методы и принципы подготовки финансовой отчетности, заложенные в международных стандартах финансовой отчетности, а также теоретические и научно-практические разработки.

Отмечая существующую в современных условиях острую необходимость в создании и практическом применении единых подходов к подготовке отчетной информации, делаем вывод, что наиболее перспективной в этом смысле учетной системой из года в год становятся МСФО, что подтверждается динамикой распространения стандартов в мире.

Также важным аспектом является то, что Россия, являясь частью мирового хозяйства, в виду чего неизбежно оказалась вовлечена в процесс унификации учетных систем. Однако в работе внедрение МСФО в России рассматривается не только в контексте унификации, но и как следствие произошедших в нашей стране политических и социально-экономических преобразований, повлекших за собой переход от централизованно планируемой системы хозяйства к рыночной экономике.

В процессе изучения мнения различных специалистов относительно проводимой в России реформы было выявлено, что преобразования в области учета и отчетности создают предпосылки для экономического роста страны, поскольку составление финансовой отчетности, понятной и вызывающей доверие во всем мире, способствует:

• интеграции экономики России в систему мировых хозяйственных связей;

• притоку иностранных инвестиций в экономику России;

• улучшению имиджа российского бизнеса за рубежом;

• улучшению качества статистической информации и возможности ее сопоставления.

Вместе с тем, нами был сделан вывод, что для успешной реализации процесса перехода, в его проведении должно быть заинтересовано не только государство, но и хозяйствующие субъекты. Изменение бухгалтерского учета для любого предприятия всегда связано с большими затратами. В условиях же рыночной экономики каждая коммерческая организация стремится к извлечению прибыли, поэтому понесенные расходы должны обязательно компенсироваться будущей прибылью от применения международных стандартов. В противном случае организации будут тормозить процесс перехода, поскольку они стремятся к минимизации затрат, связанных с изменением бухгалтерского учета и финансовой отчетности, в ущерб качеству представляемой информации.

Обзор специальной литературы позволил установить, что экономисты видят полезность и перспективность применения МСФО на предприятиях в:

• росте их рыночной капитализации;

• выходе на зарубежные рынки капитала и снижении цены привлекаемого капитала;

• выходе на мировые фондовые рынки;

• возможности использования информации для принятия управленческих решений.

Однако наряду с отмеченными выше преимуществами нами было установлено, что отечественные предприятия не спешат применять новые стандарты в своей учетной практике, поскольку процесс внедрения МСФО сопровождается рядом трудностей, которые делают его слишком обременительным для предприятия. В этой связи нами было проанализировано насколько сильно возникающие барьеры препятствуют переходу российских организаций на международные стандарты, и каковы возможности преодоления этих барьеров.

На основе данных теоретических и практических публикаций ведущих российских экономистов в области МСФО, опросов, проведенных ROMIR Monitoring в рамках специальных проектов, и Концепции развития учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу были выявлены основные проблемы перехода российских предприятий на МСФО. К наиболее важным из них можно отнести следующие:

• рекомендательный характер МСФО, который затрудняет их инкорпорирование в российскую правовую систему;

• психологический аспект восприятия концепций МСФО;

• низкий уровень профессиональной подготовки большей части российских бухгалтеров и аудиторов в области МСФО и, как следствие, нехватка человеческих ресурсов;

• нехватка финансовых ресурсов;

• чрезмерная нагрузка по составлению различных видов отчетности;

• проблемы технического характера, в частности несовершенство системы сбора и обработки информации для подготовки отчетности по МСФО и недостатки в организации взаимодействия внутренних подразделений предприятия;

• отсутствие автоматизированного учета на предприятиях АПК;

• отсутствие у предприятий заинтересованности для перехода вследствие опасений, связанных с получением худшего финансового результата по сравнению с российской отчетностью.

Определившись с проблемами перехода на МСФО, мы предполагаем, что для успешного внедрения международных стандартов финансовой отчетности в России, необходимо создать по данному вопросу полную, ясную и непротиворечивую законодательную базу; начать программу широкомасштабного обучения принципам и практическим навыкам применения МСФО всех бухгалтеров, аудиторов, а также представителей бизнес-подразделений; подготовить официальный перевод МСФО на русский язык; снизить административное бремя, которое несут российские компании, составляя различные виды отчетности; создать подробное руководство по применению МСФО.

Также в ходе работы было установлено, что в настоящее время компании используют три способа подготовки отчетности по МСФО.

• ведение независимого параллельного учета (конверсия);

• использование специализированного программного обеспечения, осуществляющего трансляцию бухгалтерских записей;

• проведение трансформации отчетности.

Проведенный сравнительный анализ способов формирования международной отчетности показал, что каждый из них имеет как достоинства, так и недостатки, а, следовательно, каждое предприятие, желающее осуществить переход на МСФО, самостоятельно определяет, какой из методов является для него наиболее оптимальным.

Опираясь на опыт предприятий уже перешедших на международные стандарты, мы пришли к выводу, что выбор одного из имеющихся альтернативных вариантов будет зависеть от ряда таких факторов как хозяйственная деятельность предприятия (род занятий), размер предприятия, его финансовое положение, а также от специфики организационной структуры и процессов конкретной компании, сложившихся подходов к управлению и ведению бухгалтерского учета, от состава и квалификации персонала, программного обеспечения, степени автоматизации учетных процессов и от того, какую часть имеющихся ресурсов организация считает возможным выделить для перехода на международные стандарты. Также отметим, что помимо указанных факторов компания при выборе должна руководствоваться принципом разумности, т.е. затраты на переход не должны превысить выгоды от него.

Установив факторы, определяющие выбор способа подготовки отчетности по МСФО, целесообразно уточнить, что, даже если предприятие решит отдать предпочтение одному из первых двух вариантов начать процесс перехода ему в любом случае предстоит с трансформации отчетности, что обосновывается следующим образом. В соответствии с международными стандартами в первой финансовой отчетности должны быть представлены сравнительные данные как минимум за один год, вести же параллельный учет или вносить операции в специализированное программное обеспечение «задним числом» дорого и нецелесообразно. Кроме того, организации следует сформировать исходные данные по МСФО так, как если бы учет по МСФО велся всегда (ретроспективно применить МСФО). Поэтому прежде чем перейти к параллельному ведению учета в соответствии с МСФО, предприятию необходимо хотя бы раз провести трансформацию отчетности для получения вступительного баланса и форм финансовой отчетности, предусмотренных международными стандартами.

Ввиду вышесказанного были рассмотрены наиболее проблемные вопросы, связанные с осуществлением именно процесса трансформации отчетности на предприятии, в частности кадровый вопрос, вопросы автоматизации процесса трансформации, разработки согласованных регламентирующих документов по подготовке отчетности в формате МСФО и разработки методики трансформации.

В итоге были получены следующие результаты:

• предложен подход к решению вопроса недостатка квалифицированных специалистов в области МСФО на предприятии;

• определены критерии выбора компаний-консультантов, привлекаемых предприятиями для осуществления процесса трансформации отчетности;

• разработан порядок выбора способа автоматизации процесса трансформации в конкретной компании;

• даны рекомендации по разработке документов, регламентирующих подготовку международной отчетности;

• сформирован алгоритм разработки методики трансформации отчетности.

Для решения проблемы недостатка квалифицированных специалистов в области МСФО на предприятии предлагается процесс подготовки отчетности по МСФО организовать следующим образом:

Этап 1. Работа по трансформации проводится привлеченными специалистами.

Этап 2. В процесс вовлекаются сотрудники компании для обучения и приобретения опыта.

Этап 3. Переход на самостоятельное составление отчетности по международным стандартам и использование услуг консультантов лишь в целях повышения квалификации персонала (проведение обучающих семинаров), для решения конкретных проблем, например, при существенном изменении деятельности компании или правил ведения бизнеса, а также для выражения квалифицированного экспертного мнения.

В числе критериев, которые позволят предприятиям найти подходящую компанию-консультанта можно назвать:

• опыт работы компании в области международных стандартов в течение 3 лет;

• наличие устойчивой положительной репутации на рынке и клиентов, в том числе постоянных, для которых компания оказывала услуги в этой области;

• наличие на дату обращения клиента достаточного количества специалистов по МСФО, обладающих общепризнанными международными сертификатами, такими как АССА или CPA;

• опыт работы в сфере, непосредственно связанной с деятельностью клиента, а также в осуществлении аналогичных проектов;

• членство в международных и российских профессиональных объединениях.

Выбор способа автоматизации необходимо осуществлять при помощи сопоставления выгод от сокращения ручной работы и высвобождения специалистов с расходами на внедрение того или иного программного продукта

В качестве рекомендаций по разработке документов, регламентирующих подготовку международной отчетности, нами был предложен ряд основных документов, составление которых может быть полезно начинающим данный процесс предприятиям. К этим документам были отнесены следующие:

• подробный план и график проведения процесса трансформации;

• регламент подготовки и обработки необходимой информации;

• регламент, устанавливающий четкую систему взаимодействия между подразделениями компании при сборе и обработке информации;

• регламент, в котором должны быть задокументированы этапы и процедуры трансформации финансовой отчетности;

• инструкции, конкретизирующие указанные в регламентах общие принципы действий.

Разработка подобных документов, позволит скоординировать действия бухгалтерской и прочих служб предприятия, а также работу каждого специалиста, задействованного в проекте, в то время как их отсутствие значительно усложнит не только составление международной отчетности, но и работу компании в целом.

Сформированный алгоритм разработки методики трансформации отчетности подготовлен на основе систематизации существующих методик трансформации отчетности. Алгоритм является универсальным и доступным для применения в любой российской организации, в том числе и предприятиям агропромышленного комплекса. Он включает в себя следующие двенадцать этапов.

Этап 1. Установление периода, за который впервые будет составляться отчетность согласно МСФО, и количества периодов, за которые в отчетности будет представлена сравнительная информация.

Этап 2. Определение функциональной валюты, выбор валюты представления отчетности и языка отчетности.

Этап 3. Проведение анализа деятельности предприятия и его системы бухгалтерского учета по РПБУ.

Этап 4. Разработка учетной политики и плана счетов по МСФО, а также установление состава статей международной отчетности.

Этап 5. Выявление области корректировок.

Этап 6. Составление перечня и определение порядка расчета корректировок для отдельных периодов.

Этап 7. Установление порядка трансформации форм отчетности.

Этап 8. Определение последовательности осуществления корректировочных записей.

Этап 9. Установление очередности и варианта проведения трансляционных записей.

Этап 10. Выбор варианта осуществления трансляционных записей.

Этап 11. Доведение информации обо всех назначенных трансформационных процедурах до руководства компании.

Этап 12. Пересмотр методики при каждой последующей трансформации.

Так же важно сосредоточить внимание на проблеме оценки степени влияния МСФО на показатели, характеризующие финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки компании.

В связи с тем, что применение международных стандартов дает возможность получить более достоверные сведения о работе компаний любых отраслей и сфер деятельности, в МСФО (IFRS) 1 настаивается на обязательном представлении в первой отчетности информации, на основе которой внутренние и внешние пользователи смогут составить мнение о степени влияния использования концепций и методик МСФО на финансовое положение компании, ее финансовые результаты, величину фактических и прогнозируемых потоков денежных средств. Однако наряду с обязательностью данного требования, МСФО (IFRS) 1 не содержит конкретных рекомендаций о форме и последовательности представления указанной информации.

Предположим, что оценку влияния МСФО на показатели деятельности предприятия проводить на основе сравнительного анализа данных российской отчетности предприятия с данными отчетности, трансформированной в формат МСФО.

Прежде чем перейти к рассмотрению непосредственно самого порядка оценки степени влияния МСФО на основе сравнительного анализа отчетов необходимо остановиться на потенциальных факторах, затрудняющих процесс сопоставления сведений отчетностей, сформированных по различным стандартам. В качестве таких факторов можно выделить:

• изменение временных границ финансового года и разные отчетные даты;

• различия в представлении информации.

Рассмотрим порядок проведения сравнительного анализа показателей отчетности, составленной по российским стандартам, с данными отчетности, трансформированной в соответствии с требованиями МСФО, позволяющий нивелировать различия в представляемой информации и дающий возможность всесторонне оценить степень влияния международных стандартов на финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности и величину ее денежных потоков.

По нашему мнению, сравнительный анализ отчетностей, по результатам которого можно оценить влияние международных стандартов на финансовое положение предприятия, должен включать в себя следующие блоки:

• анализ изменения состава и структуры активов и пассивов;

• анализ изменения финансовой устойчивости;

• анализ изменения ликвидности и платежеспособности;

• анализ изменения показателей деловой и рыночной активности.

Сравнительный анализ, по результатам которого можно провести оценку влияния международных стандартов на финансовые результаты предприятия, мы предлагаем осуществлять при помощи:

• анализа изменения состава и структуры доходов и расходов;

• анализа изменения показателей рентабельности и доходности.

Для сравнительного анализа движения денежных средств необходимо провести:

• оценку изменения величины денежных потоков;

• оценку изменения показателей движения денежных средств.

Для полноты оценки степени влияния международных стандартов на финансовое состояние, финансовые результаты и потоки денежных средств предприятия необходимо также учесть, что на показатели отчетности отечественных предприятий также оказывают влияние:

• различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов;

• различия в возможности использования аналитических методов, призванных уточнить оценку активов, обязательств, капитала, доходов и расходов;

• различия в подходах к денежному измерению активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (учет инфляционных процессов);

• несоответствия в понятийном аппарате;

• расхождения между правилами отдельных МСФО и ПБУ в отношении отражения в отчетности отдельных элементов и операций.

Представленный перечень, хоть и не является исчерпывающим, тем не менее, даст возможность сформировать общее представление о том, применение каких подходов, установленных МСФО, в той или иной степени оказывает влияние на показатели деятельности большинства предприятий.

Код для цитирования: Скопировать